Раздел 6. Информация о связанных сторонах

Тема 5. Пояснения к бухгалтерской отчетности

1. Пояснительная записка

2. Состав и содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Пояснительная записка

Организация самостоятельно формирует пояснительную записку. В отношении пояснительной записки отметим следующее. Согласно п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности" иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (помимо отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и отчета о целевом использовании полученных средств) именуются пояснениями. Эти приложения (пояснения) могут оформляться в табличной и (или) текстовой форме. Можно предположить, что пояснения в текстовой форме фактически представляют собой пояснительную записку, поэтому она не поименована отдельно в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ.

Приводим примерную структуру пояснительной записки.

Раздел 1. Данные о хозяйственной деятельности организации

В этом разделе можно дать краткую характеристику деятельности организации (ви­ды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности).

Указать основные показатели ее деятельности:

- объем продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;

- себестоимость продукции, товаров, работ, услуг;

- прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

- рентабельность продаж и т.п.;

- факторы, повлиявшие на финансовые результаты отчетного периода;

- чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия.

Дать оценку деловой активности организации:

- широта рынков сбыта продукции, включая поставки товаров (продукции) на экспорт;

- степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста;

- уровень эффективности использования ресурсов.

Раздел 2. Данные о финансовой деятельности организации

В этом разделе можно указать:

- информацию о составе прочих доходов и расходов;

- расшифровку строк формы «Бухгалтерский баланс» и формы «Отчет о финансовых результатах», по которым отра­жаются прочие активы и пассивы, кредиторы и дебиторы, а также отдельные виды прибылей и убытков, если они являются существенными;

- информацию об инвестициях за несколько лет с указанием ее эффективности.

Раздел 3. Данные об инвестиционной деятельности организации

Организация может указать:

- количество акций, выпущенных акционерным общест­вом (в том числе полностью оплаченных, неоплаченных или оплаченных частично);

- номинальную стоимость акций дочерних и зависимых обществ, находящихся в собственности организации;

- сумму прибыли, приходящуюся на одну акцию организа­ции.

Раздел 4. О способах ведения бухгалтерского учета

В этом разделе указываются:

- положения учетной политики, отличные от положений учетной политики отчетного года. Изменения в учетной политике, существенно влияющие на бухгалтерскую отчетность следующего за отчетным годом, а также причины этих изменений и оценка их последст­вий в стоимостном выражении должны быть отражены обособленно.

Раздел 5. События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Существенные события после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год и должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

В приложении к ПБУ 7/98 приведен примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты. К таким существенным событиям после отчетной даты отнесены:

- объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом;

- произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости; 

- объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

- обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период и др.

В случае, если событие после отчетной даты не является существенным, то оно не отражается в Бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах, а раскрывается только в пояснениях к ним.

Организация должна оценивать последствия каждого события после отчетной даты в отдельности и в денежном выражении на основании соответствующих расчетов.

Условным фактом хозяйственной деятельности, согласно ПБУ 8/01, является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. Т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

К условным фактам относятся:

- не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

 - не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

- выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

- учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

- какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

- выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполнен­ных работ, оказанных услуг;

- обязательства в отношении охраны окружающей среды;

- продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;

- другие аналогичные факты.

Не относятся к условным фактам снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т.п.).

В соответствии с п.4 ПБУ 8/01 последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные обязательства или условные активы.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

К условным обязательствам относятся:

- существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность:

- возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации.

В соответствии с п. 5 ПБУ 8/01 все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.

При этом информация об условных активах должна раскрываться в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период только в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит.

В бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи.

В бухгалтерской отчетности организации по каждому условному обязательству должна раскрываться следующая информация:

- краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения:

- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

Кроме того, для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно должна раскрываться следующая информация:

- сумма резерва на начало и конец отчетного периода:

- сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным:

- неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва. отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы.

Следует отметить, что условные факты хозяйственной деятельности, в отличие от событий после отчетной даты, подлежат отражению как в промежуточной, так и в годовой бухгалтерской отчетности.

Раздел 6. Информация о связанных сторонах

Коммерческие организации обязаны раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о связанных сторонах (юридических и (или) физических лицах, способных оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние).

Связанными сторонами признаются:

- аффилированные лица в соответствии с законодательством Российской Федерации - физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность;

- организации, осуществляющие совместную деятельность;

- отделение пенсионного фонда, обслуживающее данную организацию или связанную с ней другую организацию.

В Пояснительной записке раскрывается информация по каждой связанной стороне: перечень с полными наименованиями; место государственной регистрации или место ведения хозяйственной деятельности; характер отношений; виды операций; объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении); стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям; условия и сроки осуществления расчетов по операциям, а также форму расчетов; величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода; величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам; о размерах вознаграждений, выплачиваемых основному управленческому персоналу.

Кроме обязательных данных организация может представить в составе пояснительной записки и дополнительную информацию, необходимую для более полного раскрытия информации о ее деятельности.

 

2. Состав и содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющей наличие и движение отдельных видов средств и источников их образования, а также дает пояснения к отчету о финансовых результатах. Это позволяет более детально представить пользователям имущественное состояние организации на отчетную дату и получить информацию о затратах на производство в их классификации по элементам.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах могут оформляться в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения № 3 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н “О формах бухгалтерской отчетности организаций”.

Пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах представлен Минфином РФ в виде 9 таблиц:

1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

Раскрывает информацию о показателях строк 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок», 1190 «Прочие внеоборотные активы» баланса. В этой таблице расшифровывается наличие, движение и состав нематериальных активов (счет 04 “Нематериальные активы”). Заполняется таблица в соответствии с ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов”. Данные приводятся по первоначальной стоимости на основании регистров синтетического и аналитического учета.

2. Основные средства.

Таблица 2 “Основные средства” позволяет пользователям отчетности проанализировать наличие и движение всех объектов основных средств, задействованных в производственном процессе организации, а также учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности. Т.О., раскрывает информацию о показателях строк 1150 «Основные средства», 1160 «Доходные вложения в материальные ценности», 1190 «Прочие внеоборотные активы» баланса.Данные по счету 01 “Основные средства” приводят по первоначальной или восстановительной стоимости по видам. Доходные вложения в материальные ценности отражают в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Данные для заполнения строк берут из аналитического учета по счетам 01, 03. Это могут быть инвентарные карточки учета основных средств или иные аналогичные регистры.

3. Финансовые вложения.

В таблице 3 “Финансовые вложения” раскрывается информация о показателях строк 1170 «Финансовые вложения» (долгосрочные финансовые вложения), 1240 «Финансовые вложения» (краткосрочные финансовые вложения) балансаФинансовые вложения отражаются в учете и отчетности в соответствии с ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений”. Строки таблицы детализируют общую информацию.

4. Запасы.

Таблица 4 “Запасы” дает возможность пользователям бухгалтерской отчетности получить информацию о наличие и движении запасов, отраженных общим итогом по строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса. При заполнении строк, отражающих наличие и движение материалов, готовой продукции и товаров следует руководствоваться ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”.

5. Дебиторская и кредиторская задолженность.

раскрывает информацию о показателях строк:

· 1230 «Дебиторская задолженность»,

· 1410 «Заемные средства»,

· 1450 «Прочие обязательства»,

· 1510 «Заемные средства»,

· 1520 «Кредиторская задолженность»,

· 1550 «Прочие обязательства»

бухгалтерского баланса организации

 В таблицах, представленных в разделе 5 “Дебиторская и кредиторская задолженность” отражаются сведения о состоянии краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности. Причем дебиторская и кредиторская задолженность показывается в зависимости срока ее погашения — краткосрочная (со сроком погашения в течение 12 месяцев включительно) и долгосрочная (со сроком погашения более 12 месяцев после отчетного периода). Заполняется этот раздел по данным синтетического и аналитического учета по счетам учета расчетов с выделением по отдельной колонке величины резерва по сомнительным долгам, образованного, но не использованного на начало и конец отчетного года. Рекомендуется привести детализацию по следующим строкам.

1. Дебиторская задолженность:

 – расчеты с покупателями и заказчиками (дебетовое сальдо по счету 62); – авансы выданные (дебетовое сальдо по счету 60);

– прочая (дебетовое сальдо по счетам 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76).

2. Кредиторская задолженность:

– расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо по счету 60);

– авансы полученные (кредитовое сальдо по счету 62); – расчеты по налогам и сборам (кредитовое сальдо по счету 68, 69);

– кредиты (кредитовое сальдо по счетам 66, 67, субсчет “Кредиты”; – займы (кредитовое сальдо по счетам 66, 67, субсчет “Займы”);

– прочая (кредитовое сальдо по счетам 70, 71, 73, 75, 76).

6. Затраты на производство.

В таблице 6 “Затраты на производство” отражаются данные о затратах организации по их элементам:

– материальные затраты (строка 5610);

– затраты на оплату труда (строка 5620);

– отчисления на социальные нужды (строка 5630);

– амортизация (строка 5640);

– прочие затраты (строка 5650);

– итого по элементам (строка 5660).

Здесь приводится расшифровка расходов, включенных в раздел “Доходы и расходы по обычным видам деятельности” Отчета о финансовых результатах по статьям “Себестоимость продукции (работ, услуг)”, “Управленческие расходы” и “Коммерческие расходы”. При заполнении этого раздела необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 “Расходы организации”.

7. Оценочные обязательства.

раскрывает информацию о показателях строк 1430 «Оценочные обязательства», 1540 «Оценочные обязательства», баланса и содержит информацию:

· Об оценочных обязательствах на начало и конец года.

· Об их изменении в отчетном периоде.

 8. Обеспечения обязательств.

раскрывает информацию об обеспечениях, полученных организацией (по видам полученных обеспечений).

В соответствии с положениями п.1 ст.329 ГК РФ, исполнение обязательств может обеспечиваться:

· неустойкой,

· залогом,

· удержанием имущества должника,

· поручительством,

· банковской гарантией,

· задатком,

· другими способами, предусмотренными законом или договором.

9. Государственная помощь.

раскрывает информацию о показателях строк:

· 1410 «Заемные средства» (в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов)),

· 1510 «Заемные средства» (в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов)),

· 1530 «Доходы будущих периодов» (в части безвозмездной государственной помощи),

баланса и содержит информацию:

· О полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах за отчетный год и предыдущий год.

При этом, информация о прочих формах государственной помощи в случае их существенности раскрывается в пояснительной записке.

---

Дата добавления: 2021-03-18; просмотров: 105; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!