Критерии формирования налоговой политики в правовом государстве
Тема. 3. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ГОСУДАРСТВА
1. Сущность налоговой политики и направления ее проведения
2. Критерии формирования налоговой политики в правовом государстве
3. Понятие налоговой системы и требования к ней
4. Научные основы построения налоговой системы
5. Принципы построения и назначения системы налогообложения
Сущность налоговой политики и направления ее проведения
История развития налогообложения свидетельствует, что налоги могут быть не только источником пополнения бюджетов, но и инструментом регулирования тех или иных социально-экономических процессов. Сознательное использование налогов для достижения соответствующих целей проходит в рамках налоговой политики.
Налоговая политика – это деятельность государства в сфере установления, правовой регламентации и организации взимания налогов и налоговых платежей в централизованные фонды денежных ресурсов государства.
Формируя свою налоговую политику, государство путем увеличения или сокращения государственной массы налоговых поступлений, изменения форм налогообложения и налоговых ставок, тарифов, освобождения от налогообложения отдельных отраслей производства, территорий, групп населения может способствовать росту или снижению хозяйственной активности, созданию благоприятной конъюнктуры на рынке , условий для развития приоритетных отраслей экономики, реализации сбалансированной социальной политики. Используя те или иные налоговые льготы, государство регулирует пропорции в экономической структуре производства и обмена, пропорции в развитии производительных сил. Организация налогообложения оказывает значительное влияние на реализацию общественного продукта, темпы накопления капитала и технического обновления производственного потенциала государства.
|
|
|
Налоговая политика направлена на решение поставленных перед обществом задач, среди которых выделяют долгосрочные и краткосрочные.
Перед правительствами развитых стран возникают такие долгосрочные цели: экономический рост, максимальный уровень занятости и благополучие населения.
Краткосрочными целями относительно налоговой политики могут быть пополнения государственного бюджета, его сбалансированность на определенном уровне по отношению к внутреннему валовому продукту, стимулирование инвестиционной деятельности.
Важной характеристикой налоговой политики государства является уровень налоговой нагрузки (давления) на налогоплательщика. Для его измерения используют несколько показателей.
Так, на макроуровне налоговое давление определяет доля налоговых поступлений в бюджет в ВВП (Н1):
|
|
|
Н1 = 
где НП - налоговые поступления в бюджет;
ВВП - валовой внутренний продукт.
При характеристике налоговой нагрузки на предприятии можно использовать следующие показатели:
- долю налоговых выплат предприятия (Н2) в общей сумме прибыли:
Н2 = 
где НВ - налоговые выплаты предприятия;
П - прибыль предприятия.
- долю налоговых выплат предприятия (Н3) в объеме реализации:
Н3 = 
где Ор - объем реализации предприятия.
Иными словами, налоговая нагрузка показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется через бюджет.
Налоговая нагрузка в странах-членах Организации экономического содружества и развития колеблется от 52% в Швеции до 30% в США и Турции. В основной группе стран оно составляет 40-45%. Наблюдается тенденция к увеличению налогового давления, что объясняется интеграционными процессами в Европе, которые предусматривают выравнивание условий хозяйствования, в том числе налогообложения.
Кроме того, экономический рост не обязательно происходит в условиях снижения налоговой нагрузки. В условиях неконкурентоспособной экономики и отсутствия механизмов ее создания снижение налогового бремени - чрезвычайно ограниченный метод короткого действия, не дает долгосрочных результатов. Следует также учитывать масштабы убыточности, а для убыточных предприятий любая ставка налогообложения является высокой.
|
|
|
Экономическая политика государства реализуется путем взаимодействия государственного бюджета и рыночных регуляторов. Государство формирует регулирующее воздействие на экономическую деятельность с помощью системы налогообложения и налоговых льгот, субсидий и субвенций, государственных инвестиций и процентных ставок.
Одной из основ макроэкономической политики любой страны является налоговая политика, которая имеет способность влиять на совокупный спрос. Решение правительства повысить процентные ставки приводит к сокращению расходов частного сектора на инвестиции. Падение уровня инвестиционных расходов ведет к тому, что налоговая политика может сократить норму накопления. Таким образом, проходит эффект смещения, который имеет место в том случае, когда возникает бюджетный дефицит, и правительство вынуждено увеличивать долги для покрытия своих расходов. Рост государственных расходов повышает совокупный спрос и приводит к тому, что набирает силу тенденция к увеличению производства. Однако рост производства повышает процентную ставку на рынках активов и тем самым смягчает влияние налоговой политики на производство.
|
|
|
Налоговая политика является наиболее эффективной при стабильном обменном курсе и устойчивом движении капиталов.
При анализе налоговой политики страны, большое внимание уделяют структуре налогообложения. В странах с низкими доходами структура налогообложения выглядит следующим образом:
1) большую часть поступлений составляют налоги на отечественные товары и внешне - торговые операции, которые в совокупности составляют около 70% всех налоговых поступлений, причем доля только импортной пошлины составляет более 40%;
2) внутренние подоходные налоги не являются значительными (более 25% налоговых поступлений), причем юридические лица облагаются налогом в большей степени, чем физические. Это связано с удобством использования крупных (часто зарубежных) компаний в качестве источников доходов, а также с административными трудностями в организации налогообложения эффективным подоходным налогом частных лиц.
История развития системы налогообложения свидетельствует о том, что налоговые поступления могут быть не только основным источником наполнения бюджета, но и инструментом регулирования социально-экономических процессов - перераспределение доходов между членами общества (различают два аспекта: сокращение реальных доходов конкретных плательщиков вследствие уплаты налогов и возвращение доли номинальных доходов конкретным плательщикам, перераспределенных с помощью налогов через бюджет в виде общественных благ), стимулирования отдельных видов хозяйственной деятельности и ограничение развития других и т.д..
Нельзя переносить налоговую систему любой страны на реалии нашей экономики. Новации в налоговом законодательстве необходимо перенимать только после глубокого объективного изучения определенной проблемы и опыта отдельных элементов системы налогообложения стран с рыночной экономикой, проведения группового анализа целесообразности указанной нормы и возможности ее применения в украинском законодательстве.
Чрезвычайно важным условием эффективности налоговой политики является ее стабильность и предсказуемость, что, с одной стороны, вызывает у всех субъектов хозяйствования стабильный интерес к перспективной финансовой политике, а с другой - обеспечивает высокий уровень работы налоговой службы на основе разрабатываемых нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения и освоение механизмов взыскания того или иного налога.
Соблюдение основных принципов налогообложения чрезвычайно важно для эффективной реализации налоговой политики сегодня и создание оптимально справедливой и экономически оправданной системы налогообложения в ближайшем будущем.
Определяющее влияние на структуру налоговой системы оказывает политический строй государства. Согласно тому, является ли государство унитарным, или федеративным, воспроизводится структура налоговой системы. Государство не может выполнять возложенные на него функции без финансовых ресурсов, поэтому система распределения бюджетов разных уровней должна быть адекватной системе делегирования власти.
В отличие от стран с низкими доходами, в промышленно развитых странах основным источником поступлений являются налоги с частных лиц и налоги, удерживаемые в соответствии с программами социального страхования.
Векторами макроэкономической эффективности налоговой политики являются:
а) возможность налоговой политики увеличить источники доходов. Увеличение суммы поступлений может быть за счет автоматических или дискреционных изменений. К автоматическим относят повышение сумм поступлений, вызванных расширением налоговой базы. Дискреционный рост поступлений является результатом изменений в налоговой системе, таких как пересмотр налоговых ставок, введение новых налогов и проч.
Система, которая обеспечивает налоговые поступления при ограниченном количестве налогов и ставок, может значительно снизить административные расходы и расходы на обеспечение соблюдения законодательства;
б) способность налоговой политики определять приемлемую налоговую базу.
Широкая налоговая база дает возможность обеспечить налоговые поступления при относительно низких налоговых ставках. При значительном сужении налоговой базы необходимы более высокие ставки для того, чтобы обеспечить соответствующие налоговые поступления. В результате этого возрастает вероятность уклонения от уплаты налогов;
в) направленность политики налогов на минимизацию затрат на их уплату.
Для того, чтобы не было задержек, вызванных задолженностью по патентам, необходимо использовать штрафные санкции;
г) нейтральность налоговой политики в отношении стимулов.
Налоговая система должна обеспечивать финансирование государственной деятельности при минимальных затратах, а также при минимальных нарушениях характера производства.
К экономической деятельности, которая является наиболее прибыльной для уплаты налогов, не нужно терять интерес и после их уплаты.
Таким образом, налоговая политика как составляющая экономической политики базируется на деятельности государства в сфере внедрения, правовой регламентации и организации взимания налогов и налоговых платежей в централизованные фонды денежных ресурсов государства. Каждая конкретная налоговая система, т.е. совокупность налогов, сборов (обязательных платежей) во взаимосвязи и взаимодействии с плательщиками и контролирующими органами, является отражением налоговой политики, проводимой государством и критериями ее эффективности.
Критерии формирования налоговой политики в правовом государстве
Налоги в руках одних могут выступать орудием и инструментом стабилизации и экономического процветания в государстве, а в руках других - средством нестабильности и экономического саморазрушения. Вот почему, думая о формировании государственных денежных фондов за счет налогов и налоговых платежей и устанавливая новые виды и формы налогообложения, государственные структуры должны проводить такую налоговую политику, которая может пареттооптимально сочетать интересы государства, налогоплательщиков и граждан избирателей.
В интерпретации Паретто, оптимальной считается всякое действие, приносящее пользу хотя бы одному лицу, не ухудшая денежно-имущественного положения или благосостояния другого. Иначе говоря, любые изменения в налогообложении будут общественно полезными и оправданными, если они никому не наносят ущерб и при этом приносят кому-либо пользу. Достижения оптимума Паретто в налогообложении нужно понимать как обеспечение фискальных интересов государства без ухудшения экономической эффективности хозяйствования налогоплательщиков, а заодно и общественного благосостояния граждан-избирателей, или улучшения экономической эффективности деятельности налогоплательщиков без ухудшения фискальных интересов государства и ослабления социальной защиты граждан-избирателей.
Достичь этого можно при условии научного сочетание следующих критериев:
- критерий фискальной достаточности (интересы государства);
- критерий экономической эффективности (интересы налогоплательщиков);
- критерий социальной справедливости (интересы граждан-избирателей);
- критерий стабильности;
- критерий гибкости.
Критерий фискальной достаточности сводится к тому, что, проводя налоговую политику, необходимо обеспечить такую величину налоговых поступлений, которая была бы оптимально желанной, исходя из провозглашенной экономической доктрины. Исследуя значение данного критерия, просматривается четкая пропорциональная зависимость между нормой налогообложения и величиной налоговых поступлений: чем выше норма налогообложения, тем выше размеры налоговых поступлений. Зависимость эту можно отобразить простой математической формулой:
у = A1 * T * B,
где у - общая величина налоговых поступлений;
А1 - коэффициент регрессии, характеризующий уровень зависимости налоговых поступлений от нормы налогообложения, причем А1 <1;
Т - уровень налогообложения в государстве;
В - величина ВВП.
При нулевом уровне налогообложения, налоговые поступления будут отсутствовать. При увеличении нормы налогообложения налоговые поступления в бюджет будут увеличиваться, хотя темпы роста налоговых поступлений будут меньшими, чем темпы роста нормы налогообложения. Но процесс этот должен проходить не хаотично и спонтанно, а в соответствии с критериями экономической эффективности и социальной справедливости.
Зависимость экономической эффективности деятельности субъектов хозяйствования от уровня налогообложения исследуется через анализ величины чистого дохода (прибыли) предприятия.
Суть критерия социальной справедливости относительно установления уровня налогообложения необходимо понимать в двух аспектах:
- сокращение реальных доходов конкретных плательщиков в результате уплаты налогов и налоговых платежей;
- возврат конкретным плательщикам части номинальных доходов, перераспределенных с помощью налогов через бюджет в виде общественных благ (национальная безопасность, правопорядок, здравоохранение, образование, благоустройство и другие трансфертные платежи).
Между величиной уровня налогообложения и размером возврата ранее уплаченных налогов (правда, это возвращение относительное - через получение финансируемых из бюджета общественных благ и трансфертных платежей) существует определенная параболическая зависимость. Кстати, увеличение нормы налогообложения в государстве ведет к абсолютному росту размера трансфертных платежей из бюджета. Но темпы роста финансируемых из бюджета общественных благ отстают от темпов роста уровня налогообложения.
В реальной общественно-экономической жизни критерии фискальной достаточности, экономической эффективности и социальной справедливости взаимосвязаны, взаимозависимы и не могут существовать отдельно друг от друга.
Важное место в проведении оптимальной налоговой политики в государстве отводится и критерию стабильности. Никакой закон, даже самый лучший, не заработает в полную силу, если постоянно принимать к нему поправки и замечания.
Стабильность налоговой политики предусматривает неизменность правового регламентирования взимания налогов и сборов в течение определенного налогового периода. С помощью данного критерия достигается два положительных явления:
- субъекты хозяйствования вследствие существования стабильного законодательства, регламентирующего налоговые взаимоотношения с государством, в состоянии правильно выбрать направления финансовой стратегии и получить запланированные доходы;
- улучшается налоговая работа, как налогоплательщиков, так и органов государственной налоговой администрации.
Но необходимо заметить и то, что налоговая политика должна быть стабильной только в течение определенного налогового периода. Догматичность норм налогового регулирования входит в спор с реалиями экономического бытия, и неучет определенных социально-экономических изменений в развитии общества может привести к непредсказуемым последствиям. Поэтому при проведении налоговой политики необходимо учесть критерий гибкости. Данный критерий предполагает, что в результате определенных изменений в социально-экономическом бытии общества необходимо менять приемы, методы и формы государственного регулирования экономики, в частности в сфере налогов.
Критерий гибкости диаметрально противоположный критерию стабильности. Критерий стабильности связан с налоговой тактикой государственного регулирования, разрабатывается на определенный период времени, тогда как критерий гибкости является уже налоговая стратегия.
Оптимальный учет названных критериев обеспечивает нормальные налоговые взаимоотношения налогоплательщиков и государства.
Дата добавления: 2021-02-10; просмотров: 237; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!