Сущность бухгалтерской отчетности
Раздел 5. Документация, регистры, формы бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность
Тема 5.3. Бухгалтерская отчетность
Литература:
Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» от 01.07.2004 года № 180;
Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 года № 34н;
Федеральный Закон РФ «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» от 22.03.1991 года № 949-1.
Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000 от 13.01.2000 года № 5н;
Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.1996 года № 208-ФЗ;
Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 года № 14-ФЗ;
Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 06.07.1999 года № 43;
Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 09.12.1998 года № 60н;
Лекция 20. Бухгалтерская отчетность.
Общая характеристика отчетности
Понятие бухгалтерской отчетности, ее состав и виды. Пользователь бухгалтерской отчетности. Порядок составления и представления.
|
|
|
Общая характеристика отчетности
Данные текущего учета, получаемые из первичных документов и учетных регистров, являются важнейшей частью информационного обеспечения для нормального управления хозяйственной деятельностью. Однако чтобы изучить итоги работы за определенный период – месяц, квартал, год – этих данных недостаточно. Их надо обобщить и систематизировать в отчетности.
Отчетность – совокупность данных установленной формы и содержания, характеризующих определенный аспект деятельности хозяйствующего субъекта. Отчетность составляется на основании текущей информации о деятельности субъекта отчетности, в ней обобщаются данные всех видов учета – бухгалтерского, налогового, управленческого, статистического.
Как элемент метода бухгалтерского учета отчетность обеспечивает получение достоверных знаний о предмете бухгалтерского учета и является завершающим этапом учетного цикла.
Цель составления отчетности - комплексное представление информации о финансовом состоянии и результатах деятельности хозяйствующего субъекта за определенный (отчетный) период.
Значение отчетности трудно переоценить:
• она широко используется в системе оперативного, текущего, перспективного управления и контроля деятельности хозяйствующего субъекта;
|
|
|
• служит информационной базой для анализа хозяйственной деятельности, планирования и прогнозирования;
• служит важнейшим источником информации о хозяйствующем субъекте для контрагентов: акционеров, государственных органов и т.д.;
• показатели отчетности хозяйствующего субъекта используются в системе статистического учета, где их обобщают, а затем применяют для макроуровневого управления.
Задачами отчетности являются:
• формирование общего представления об экономическом состоянии хозяйствующего субъекта у заинтересованных пользователей;
• предоставление информации, помогающей потенциальным инвесторам и кредиторам судить о суммах, времени и рисках, связанных с получением доходов от инвестирования средств в финансово-хозяйственную деятельность субъекта отчетности;
• создание информации, свидетельствующейго состоянии и изменениях основных показателей финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Объектом отчетности являются элементы хозяйственных средств и их источников, а также хозяйственный процесс хозяйствующего субъекта.
|
|
|
Субъектом отчетности выступает ее эмитент – организация, частное лицо, группа взаимосвязанных организаций, структурное подразделение организации, на которого в соответствии с законодательством возложена обязанность по составлению и предоставлению отчетности определенной формы и назначения.
Назначение отчетности состоит в том, что она позволяет определить стоимость хозяйствующего субъекта, его потребность в оборотных и внеоборотных активах, является информационной основой некоторых видов экономического анализа.
Отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего финансово-экономического планирования. Отчетность обеспечивает единство толкования правовых норм для различных хозяйствующих субъектов и соблюдение ими общеустановленных принципов (правил) ведения бухгалтерского учета.
Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (приказ Министерства финансов РФ от 01.07.2004 года № 180) установлено, что отчетность подразделяется:
• на индивидуальную бухгалтерскую отчетность;
• консолидированную финансовую (сводную бухгалтерскую) отчетность;
|
|
|
• управленческую отчетность;
• налоговую отчетность;
• статистическую отчетность.
Согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Министерства финансов РФ от 01.07.2004 года № 180) термин «бухгалтерская» должен использоваться применительно к индивидуальной отчетности организаций: индивидуальная бухгалтерская отчетность.
Термин «финансовая» должен использоваться применительно к консолидированной отчетности организаций: консолидированная финансовая отчетность.
Индивидуальная бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленной форме. Индивидуальная бухгалтерская отчетность - это отчетность одного хозяйствующего субъекта.
Индивидуальная бухгалтерская отчетность выполняет две функции - информационную и контрольную. В части первой функции она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта, а в части второй - обеспечивает системный контроль достоверности данных бухгалтерского учета по каждому учетному циклу. Поэтому хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период. Индивидуальная бухгалтерская отчетность используется собственниками: для выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта - чистой прибыли (убытка) и ее распределения между ними; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве, налогообложении и для иных целей.
Поскольку главной задачей индивидуальной бухгалтерской отчетности является обеспечение пользователей качественной, надежной и сопоставимой информацией об организации, то ее нужно составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе целесообразно оценить возможность ее составления некоторыми хозяйствующими субъектами непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).
В ряде случаев в российских стандартах может предусматриваться несколько альтернативных подходов к формированию и представлению информации в бухгалтерской отчетности. Они могут устанавливать разный объем информации в индивидуальной бухгалтерской отчетности отдельным категориям экономических субъектов, в частности возможность составления упрощенной бухгалтерской отчетности.
Консолидированная финансовая отчетность – представляет собой объединенную отчетность двух и более хозяйствующих субъектов, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях (отчетность группы взаимосвязанных организаций, рассматриваемых как единое хозяйственной образование). Консолидированная финансовая отчетность предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Правила ее составления и представления в России определяются МСФО (IAS) № 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» и нормативными актами Министерства финансов РФ соответственно.
Консолидированная финансовая отчетность составляется на основе бухгалтерских отчетов организаций, входящих в группу, с применением специальных учетных процедур.
Консолидированная отчетность выполняет исключительно информационную функцию, ее главной задачей является обеспечение гарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов.
В соответствии с действующим российским законодательством консолидированная финансовая отчетность в настоящее время обязательна для ограниченного круга хозяйствующих субъектов.
Основная особенность составления консолидированной финансовой отчетности заключается не в своде, а в элиминировании (исключении) отдельных показателей организаций, входящих в группу, в целях исключения повторного счета в консолидированном отчете группы.
Кроме того, в российском бухгалтерском учете существует понятие «сводная бухгалтерская отчетность», которое неправомерно отождествляется с термином «консолидированная финансовая отчетность».
Сводная бухгалтерская отчетность – это особый вид бухгалтерской отчетности, составляемый путем объединения (свода) данных бухгалтерской отчетности нескольких хозяйствующих субъектов. В настоящее время в Российской Федерации существует два вида сводной бухгалтерской отчетности:
• сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти (министерств и ведомств);
• сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных хозяйствующих субъектов.
Первый вид сводной бухгалтерской отчетности – сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти (министерств и ведомств) составлялся в нашей стране и ранее, в условиях социалистической экономики. Назначение сводного отчета состояло в том, чтобы предоставить возможность органам государственного управления оценить деятельность подчиненных им министерств и ведомств. Сводная отчетность министерств и ведомств включала в себя:
• текущую сводную статистическую отчетность;
• периодическую сводную бухгалтерскую отчетность;
• годовую сводную бухгалтерскую отчетность.
Свод отчетности осуществлялся в порядке ведомственного подчинения предприятий и организаций. Сводный отчет составлялся двумя методами (в зависимости от отраслевой принадлежности предприятий и организаций):
• фабрично-заводским методом по признаку ведомственной подчиненности;
• отраслевым методом по отраслевому признаку.
Характерные особенности сводной бухгалтерской отчетности, составляемой федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти:
• собственником всех организаций, включаемых в сводный отчет, за исключением акционерных обществ, выступает государство в лице соответствующего органа исполнительной власти;
• все включаемые в отчет организации относятся к одной отрасли;
• основным потребителем информации такой отчетности выступает государство в лице статистических и финансовых органов;
• сводная отчетность федеральных органов исполнительной власти является частью действующей системы государственного финансового контроля и планирования.
Второй вид сводной бухгалтерской отчетности – сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций, необходимость составления которой предусматривается нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 года № 34н) говорится, что в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином России.
Данный порядок установлен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 30.12.1996 года № 112. Кроме того, постановлением Правительства РФ от 09.01.1997 года № 24 утвержден «Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы».
Правила и порядок составления сводной бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных организаций существенно отличается от правил и порядка составления сводной бухгалтерской отчетности органов исполнительной власти.
Сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, являющихся юридическими лицами.
В Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности под группой взаимосвязанных организаций понимается головная организация с ее дочерними и зависимыми обществами.
Более полно понятие группы взаимосвязанных организаций раскрыто в статье 4 Федерального закона РФ «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» от 22.03.1991 года № 949-1.
Важным признаком группы взаимосвязанных организаций является наличие единого контроля над активами и операциями всех входящих в нее обществ. В пункте 7 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000 (приказ Министерства финансов РФ от 13.01.2000 года № 5н) дается следующее определение контроля: «организация или физическое лицо контролирует другую организацию, когда такая организация или физическое лицо имеет право:
• распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем пятьюдесятью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем пятьюдесятью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;
• распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем двадцатью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах».
Таким образом, под контролем в группе понимается возможность оказания решающего влияния на финансово-хозяйственную деятельность общества, возникающая вследствие распоряжения контрольным либо достаточно крупным пакетом его акций. Это дает право назначать большую часть руководства общества и влиять на принимаемые им решения с целью извлечения экономической выгоды из результатов его деятельности. Для группы взаимосвязанных организаций характерна не только потенциальная возможность одного из обществ контролировать деятельность другого (других), но и реальное осуществление этого контроля, поэтому контроль, возникающий в группе, можно определить как контроль-управление.
Следовательно, наличие «материнско-дочерних» отношений между двумя организациями не всегда влечет за собой возникновение группы, поскольку контроль-управление может отсутствовать. Например, головная организация может приобрести крупный пакет акций дочернего общества с целью его дальнейшей перепродажи или получения дивидендов. Кроме того, контроль-управление может отсутствовать в случае нахождения дочернего общества за рубежом, то есть в стране, где существуют другие законодательные ограничения на перевод за рубеж прибыли, вывоз продукции и другое.
Понятие дочерних и зависимых обществ дано в статьях 105-106 части первой Гражданского кодекса РФ:
• хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества (товарищества). Основное общество (товарищество), которое имеет право давать дочернему обществу, в том числе по договору с ним, обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний. В случае несостоятельности (банкротства) дочернего общества по вине основного общества (товарищества) последнее несет субсидиарную ответственность по его долгам. Участники (акционеры) дочернего общества вправе требовать возмещения основным обществом (товариществом) убытков, причиненных по его вине дочернему обществу, если иное не установлено законами о хозяйственных обществах;
• хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Хозяйственное общество, которое приобрело более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, обязано незамедлительно публиковать сведения об этом в порядке, предусмотренном законами о хозяйственных обществах. Пределы взаимного участия хозяйственных обществ в уставных капиталах друг друга и число голосов, которыми одно из таких обществ может пользоваться на общем собрании участников или акционеров другого общества, определяются законом.
Кроме того, понятие дочерних и зависимых обществ представлено в подпунктах 2, 4 статьи 6 Федерального закона РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.1996 года № 208-ФЗ и Федерального закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 года № 14-ФЗ.
Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (приказ Министерства финансов РФ от 06.07.1999 года № 43н) и включает сводный баланс, сводный отчет о финансовых результатах, пояснения к сводной отчетности.
Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, которые разработаны головной организацией на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003 года № 67н. При этом числовые показатели об отдельных активах, обязательствах и иных фактах хозяйственной деятельности должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для пользователя невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности. Числовые показатели об отдельных видах активов, обязательств и хозяйственных операций не приводятся в сводной бухгалтерской отчетности, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки пользователями финансового положения группы или финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводной бухгалтерской отчетности.
Головная организация придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о финансовых результатах и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Изменение этих форм отчетности и пояснений к ним раскрывается в пояснениях к сводной бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших это изменение.
Сводная бухгалтерская отчетность акционерных обществ или обществ с ограниченной ответственностью представляется учредителям (участникам) материнской организации или иным заинтересованным пользователям в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, или по решению материнской организации.
При наличии у материнской организации дочерних и зависимых обществ одновременно сводная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения показателей бухгалтерской отчетности материнской организации и дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых обществах.
Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения материнской организацией соответствующего количества акций, или доли в уставном капитале дочернего общества либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом.
Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет:
• более 50 % голосующих акций акционерного общества или более 50 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
• возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;
• иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом.
В то же время данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:
• доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего общества и доля голосующих акций или доля в уставном капитале зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;
• головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.
В этом случае стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе или зависимом обществе отражается в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений, в сумме фактических затрат. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах.
В акционерных обществах или обществах с ограниченной ответственностью целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня, следующего за отчетным года, или даты проведения годового собрания, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
При составлении сводной бухгалтерской отчетности головная организация может дополнить типовые формы данными, необходимыми пользователям сводной бухгалтерской отчетности. При этом числовые показатели об отдельных активах, пассивах и хозяйственных операциях должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности. Если такие показатели не
имеют существенного значения, то их отражают общей суммой.
Достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной бухгалтерской отчетности обеспечивает руководитель головной организации, поэтому руководитель головной организации должен быть уверен, что предоставляемые ему сведения достоверны. Для этого необходимо пригласить аудиторскую фирму для подтверждения правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности дочерними предприятиями.
Объем, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности дочерними и зависимыми обществами головной организации также устанавливает головная организация.
До составления сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.
Составление сводной отчетности следует выполнять в соответствии с Правилами объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность, описанными в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности:
• при составлении сводной бухгалтерской отчетности необходимо использовать единую учетную политику в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ. Учетную политику, применяемую при составлении сводной политики, необходимо утвердить приказом руководителя головной организации, так как именно он отвечает за достоверность представленных отчетных данных. Если при составлении бухгалтерской отчетности какого-либо дочернего общества использована отличная от принятой для составления сводной отчетности учетная политика, то еще до объединения она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности;
• порядок пересчета валютных статей для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показателей бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте. Сводная бухгалтерская отчетность составляется по данным бухгалтерских отчетов группы взаимосвязанных организаций, приведенным за один тот же период и на одну и ту же дату. При этом если дочернее общество, расположенное за пределами Российской Федерации, не может составить бухгалтерской отчетности на ту же дату, что и вся группа взаимосвязанных организаций, то допускается расхождение между отчетными датами, не превышающее трех месяцев. Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показателей бухгалтерского отчета дочернего общества, составленных в иностранной валюте, осуществляют пересчет этих показателей в валюту Российской Федерации (рубли) по курсу ЦБ РФ. Пересчет показателей отчетности такой фирмы в валюте Российской Федерации (рубли) производят следующим образом:
- пересчет стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов производят по курсу ЦБ РФ, последнему по времени котировки в отчетном периоде;
− пересчет величины доходов и расходов, формирующих финансовые результаты деятельности дочернего общества, производится с использованием курсов, действовавших на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде;
− разницы, возникающие в результате пересчета стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов, отражаются в сводном бухгалтерском балансе в составе добавочного капитала и отдельно раскрываются в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах;
- в сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.
Составление сводной бухгалтерской отчетности не сводится к простому суммированию одноименных показателей бухгалтерской отчетности юридических лиц, входящих в состав группы взаимосвязанных организаций. Для получения системы показателей, характеризующих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, необходимо проведение процедур консолидации, оптимизации объема информации с соблюдением принципа рациональности, выделения и отражения отдельных расчетных показателей.
От консолидированной финансовой и сводной бухгалтерской отчетности необходимо отличать отчетность, составляемую методом свода, или суммированием данных теми хозяйствующими субъектами, которые имеют производства, хозяйственные и иные структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс и не являющиеся юридическими лицами.
Управленческая отчетность – предназначена для текущего контроля и управления внутри хозяйствующего субъекта в момент совершения финансово-хозяйственных операций или сразу после их завершения. В ней содержатся сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, неделю, декаду, половину месяца и т.д. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами заготовления, производства и реализации. В связи с этим ее содержание, сроки, формы и порядок составления определяются хозяйствующим субъектом самостоятельно.
Налоговая отчетность - отчетность, составляемая по утвержденным Федеральной налоговой службой РФ формам налоговых деклараций, и предназначенная для самостоятельного исчисления налогоплательщиком соответствующих налоговых баз, налогов и сборов по результатам за истекший (предстоящий – в случае авансовых платежей) налоговый период. Налоговая отчетность предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе ин-
формации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по
правилам налогового законодательства.
Главная задача налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.
Статистическая отчетность – форма государственного статистического наблюдения, при которой соответствующие органы получают от хозяйствующих субъектов необходимые им сведения в виде установленных в законном порядке отчетных документов - статистических отчетов. Статистическая отчетность состоит из количественных и качественных показателей, которые служат для отражения отдельных сторон деятельности хозяйствующего субъекта и их статистического изучения (например, операционные сегменты, доходы и расходы по ним). Правила составления и представления статистической отчетности определяются Федеральной службой государственной статистики (Росстатом).
Статистическая отчетность обязательна для всех организаций.
Статистическая отчетность служит источником получения соответствующих данных по всему экономическому комплексу России.
Разновидностью статистической отчетности можно считать отраслевую (ведомственную) отчетность, действующую в пределах определенного министерства или ведомства, осуществляющего государственное регулирование в какой-либо отрасли экономики. Статистические формы ведомственной отчетности утверждаются министерствами (ведомствами) и распространяются на экономические субъекты, находящиеся в подчинении этих министерств (ведомств). Такая отчетность не подлежит передаче органам статистики, а представляется управлениям соответствующих министерств (ведомств) и необходима для анализа финансово-хозяйственного положения соответствующей отрасли.
В ходе выполнения программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности определены четыре группы хозяйствующих субъектов, по-разному формирующие бухгалтерскую отчетность в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета:
1) хозяйствующие субъекты, применяющие международные стандарты финансовой отчетности. Функционирование данных хозяйствующих субъектов характеризуется необходимостью привлечения капитала для развития производства (например, акционерные общества, акции которых котируются на фондовом рынке);
2) хозяйствующие субъекты, формирующие отчетность по множественному варианту (например, открытые акционерные общества, федеральные и муниципальные унитарные предприятия);
3) хозяйствующие субъекты, составляющие бухгалтерскую отчетность по стандартному варианту (например, закрытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью);
4) хозяйствующие субъекты, составляющие отчетность по упрощенному варианту (субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации).
Отчетность классифицируется по назначению, периодичности составления, объему содержащихся сведений, показателям (измерителям).
По назначению отчетность классифицируется:
• внешняя отчетность – составляется по данным бухгалтерского учета и информирует внешних пользователей об экономическом положении хозяйствующего субъекта. Внешняя отчетность (бухгалтерская, налоговая, статистическая) не является коммерческой тайной и содержит агрегированные данные, характеризующие в целом финансовое и имущественное положение хозяйствующего субъекта, составляется по формам, установленным национальными стандартами учета или соответствующими министерствами и ведомствами;
• внутренняя отчетность – составляется в сроки и по формам, утвержденным хозяйствующим субъектом, и характеризует отдельный аспект его деятельности. Внутренняя отчетность представляется руководству, менеджерам, ведущим специалистам и предназначена для принятия оперативных управленческих решений по конкретным вопросам, и поэтому является узкоспециализированной и оперативной (составляется каждые 3-5 дней). Содержание внутренней отчетности составляет коммерческую тайну.
Отличительные особенности внутренней отчетности следующие:
− отчетность составляется по формам, утвержденным руководителем хозяйствующего субъекта или установленным отраслевыми или ведомственными нормативными или руководящими документами;
− основой для составления отчетности являются данные оперативного учета;
− отчетность составляется по ограниченному количеству показателей;
− периодичность отчетности может быть самой различной – от ежедневной (например, сводки о количестве произведенной продукции или объемах незавершенного производства) до отчетности, представляемой один раз за неопределенный период времени (например, информация о крупных сделках, совершенных хозяйствующим субъектом, сообщаемая общему собранию участников или учредителей).
Данные внутренней бухгалтерской отчетности чаще всего являются вспомогательными, применяются при решении определенных управленческих задач и не используются при составлении годовой и промежуточной отчетности, представляемой внешним пользователям бухгалтерской информации.
По периодичности составления различают:
• внутригодовую отчетность, включающую отчеты за день, пятидневку, декаду, месяц, квартал, полугодие и девять месяцев. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую – промежуточной бухгалтерской отчетностью;
• годовую отчетность, которая составляется по окончании года и характеризует все аспекты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта за финансовый год.
По объему содержащихся в отчетах сведений отчетность классифицируется:
• общая отчетность - содержит комплексную характеристику объекта учета и служит средством информирования внешних пользователей – заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении того или иного хозяйствующего субъекта (бухгалтерская отчетность);
• частная отчетность - отражает определенный аспект функционирования хозяйствующего субъекта (налоговая, отраслевая, внутренняя).
По показателям (измерителям) отчетность можно классифицировать на отчетность, составляемую в денежных и натуральных измерителях.
Для оперативного управления и для удовлетворения других потребностей внутренних пользователей бухгалтерской информации составляется и представляется внутренняя бухгалтерская отчетность.
Отчетность, в которой выделяются группы, подгруппы статей (счетов), называется систематизированной.
Сущность бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность - завершающий этап учетного процесса, и к ней предъявляются следующие требования.
В бухгалтерской отчетности отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение хозяйствующего субъекта, результаты его деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).
Бухгалтерская отчетность отражает состав имущества и источников его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.
Организации, имеющие в своей структуре дочерние и зависимые общества, помимо собственного бухгалтерского отчета составляют сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ в порядке, устанавливаемом Минфином РФ.
Отчетным годом для всех хозяйствующих субъектов считается период с 01 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых хозяйствующих субъектов считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным экономическим субъектам после 01 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.
Данные начального баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному.
В случае изменения начального баланса на 01 января отчетного года причины следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерской отчетности не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.
Хозяйствующий субъект придерживается принятых форм и содержания бухгалтерской отчетности последовательно в каждом отчетном периоде.
Нарушение этого требования допускается лишь при изменении вида деятельности, обоснованность которого должна быть подтверждена независимым аудитором.
По каждому числовому показателю форм бухгалтерской отчетности должны приводиться (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) данные минимум за два года – за отчетный и предшествовавший отчетному. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из правил, установленных системой нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в РФ.
При составлении бухгалтерской отчетности все существенные изменения и корректировки должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерской отчетности вместе с указанием причин, вызвавших их.
Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей без десятичных знаков, а при существенных оборотах продаж, обязательств и т.п. может составляться в миллионах рублей без десятичных знаков. Таким образом, данные в отчетности приводятся в целых числах и могут возникнуть ошибки («расхождения» баланса на 1-2 тысячи или даже миллиона рублей), связанные с округлением при представлении в тысячах или миллионах рублей, поскольку бухгалтерский учет ведется в рублях. Если отчетность составляется без использования систем автоматизации бухгалтерского учета, то лучше сначала вывести баланс в рублях, а затем округлять постатейно. При возникновении «расхождения» в силу погрешности округления принять меры. Если отчетность составляется в системе автоматизации бухгалтерского учета, то необходимо проверить алгоритм округления и при «расхождении» актива и пассива принять меры, например, скорректировать вручную.
Бухгалтерская отчетность должна быть датирована, то есть нужно указать фактическую дату подписания ее руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером), поскольку это имеет значение для раскрытия событий после отчетной даты.
При составлении бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
Хозяйствующий субъект может самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе форм, предусмотренных Минфином РФ, что позволяет учитывать особенности и условия его деятельности.
При составлении бухгалтерской отчетности по статьям, подлежащим раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения, в типовых формах ставится прочерк, а в формах, разработанных самостоятельно, они не приводятся.
При составлении отчетности в круглых скобках отражаются показатели, которые должны вычитаться из соответствующих данных при их исчислении.
Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) хозяйствующего субъекта.
В хозяйствующих субъектах, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем хозяйствующего субъекта, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Атрибуты, делающие предоставляемую в бухгалтерской отчетности информацию полезной для пользователей, называются качественными характеристиками.
Каждый бухгалтерский отчет должен иметь заголовочную часть, в которой указываются (обязательные реквизиты бухгалтерской отчетности):
• наименование отчета;
• отчетная дата (отчетный период): в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» – отчетная дата; в остальных формах отчетности – отчетный период;
• наименование хозяйствующего субъекта в соответствии с учредительными документами (документами государственной регистрации);
• единица измерения и формат представления числовых показателей;
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• вид деятельности, признаваемый основным;
• организационно-правовая форма / форма собственности согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);
• местонахождение;
• дата утверждения;
• дата отправки / принятия.
К основным правилам оценки статей бухгалтерской отчетности относятся:
• при оценке статей бухгалтерской отчетности хозяйствующий субъект должен обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (приказ Министерства финансов РФ от 09.12.1998 года № 60н);
• данные бухгалтерского баланса на начало года должны быть сопоставимы с данными за период, предшествовавший отчетному;
• в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, за исключением случаев, когда это предусмотрено действующим законодательством РФ;
• бухгалтерский баланс должен содержать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые раскрываются в приложениях и пояснениях;
• правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности должны соответствовать требованиям специальных положений по бухгалтерскому учету;
• при несоблюдении установленных правил существенные отступления от них раскрываются в пояснениях вместе с указанием причин отступлений;
• состав и оценка статей отчетности должны подтверждаться результатами инвентаризации.
Элементами бухгалтерской отчетности являются:
• активы (имущество);
• обязательства (кредиторская задолженность);
• капитал;
• доходы;
• расходы.
Активами (имуществом) признаются хозяйственные средства, которые контролируются хозяйствующим субъектом, возникли в результате прошлых событий его хозяйственной деятельности и должны принести ему экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активов (имущества) прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов.
Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды хозяйствующему субъекту, когда он может быть:
• использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
• обменен на другой объект имущества;
• использован для погашения кредиторской задолженности;
• распределен между собственниками хозяйствующего субъекта.
Обязательствами (кредиторской задолженностью) признается существующее на отчетную дату обязательство хозяйствующего субъекта, которое является следствием прошлых событий его хозяйственной деятельности, расчеты по нему должны привести к оттоку ресурсов, которые должны принести ему экономические выгоды. Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Погашение кредиторской задолженности предполагает
обычно, что для удовлетворения требований другой стороны субъект лишается ресурсов, в которых потенциально заключены экономические выгоды.
Это может происходить в следующих формах:
• выплата денежных средств;
• передача другого имущества;
• оказание услуг;
• замена кредиторской задолженности одного вида другим;
• преобразование кредиторской задолженности в капитал;
• снятие требований со стороны кредитора.
Капитал представляет собой остаток хозяйственных средств экономического субъекта после вычета из них кредиторской задолженности.
Доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают выручку от продажи (реализации), оплату за услуги, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендную плату, а также прочие доходы (поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.).
Расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников). Расходы включают материальные затраты, затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).
Авторы обращают внимание, что в российской практике бухгалтерского учета отсутствует определение понятия «признание элементов бухгалтерской отчетности».
В соответствии с МСФО признание - это процесс включения в баланс или отчет о финансовых результатах объекта, который подходит под определение одного из элементов финансовой отчетности и удовлетворяет соответствующим условиям признания. Признание состоит в словесном описании объекта и его отражении в виде денежной суммы и включении этой суммы в баланс или отчет о финансовых результатах. Объекты, отвечающие условию признания, должны признаваться в балансе или отчете о финансовых результатах. Непризнание таких объектов не компенсируется ни раскрытием используемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами.
Действующие в настоящее время российские нормативные документы в области регулирования бухгалтерского учета и отчетности не устанавливают единых условий для признания элементов бухгалтерской отчетности.
Косвенно (через определения и порядок оценки) установлены условия признания только для отдельных видов элементов бухгалтерской отчетности.
Вместе с тем Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997 года) устанавливает сходные с МСФО критерии (условия) признания некоторых элементов бухгалтерской отчетности, таких как имущество, кредиторская задолженность, доходы и расходы, отвечающих соответствующим определениям:
1) существует вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные данным объектом (оценка производится на основе доказательств, существующих на момент составления бухгалтерской отчетности);
2) принятие решения о включении объекта в бухгалтерский баланс или отчет
о финансовых результатах должно отвечать требованию существенности;
3) имущество признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого имущества и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности. Имущество не признается в бухгалтерском балансе, если нет вероятности того, что понесенные организацией расходы принесут ей экономические выгоды в периоды, следующие за отчетным;
4) кредиторская задолженность признается в бухгалтерском балансе, когда существует вероятность оттока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды, который является следствием исполнения существующего обязательства и когда величина этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности;
5) доходы признаются в отчете о финансовых результатах, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим имуществом, или уменьшение в кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности;
6) расходы признаются в отчете о финансовых результатах, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением имущества или увеличением кредиторской задолженности, может быть измерено с достаточной степенью надежности;
− расходы признаются в отчете о финансовых результатах, имея в виду прямую связь между произведенными затратами и поступлениями по соответствующей статье (соответствие доходов и расходов);
− когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются в отчете о финансовых результатах путем обоснованного распределения между периодами;
_− статья признается как расход отчетного периода, когда соответствующая статья не принесет будущих экономических выгод организации или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию отражения имущества в бухгалтерском балансе;
− в расходы отчетного периода в отчете о финансовых результатах включаются все статьи, удовлетворяющие критерию признания расходов, независимо от того, как они трактуются с точки зрения налогооблагаемой базы;
− расходы также признаются в отчете о финансовых результатах, когда возникает обязательство без факта отражения имущества.
При оценке элементов бухгалтерской отчетности используется принцип денежного измерителя, предполагающий, что хозяйственная деятельность экономического субъекта оценивается с использованием единого стоимостного измерителя.
Разработкой и утверждением отчетных форм бухгалтерского учета, методическим руководством по их заполнению занимается Министерство финансов РФ, которое контролирует, чтобы в отчетности обеспечивалась:
• полнота отражения хозяйственных операций, имевших место в отчетном
периоде;
• правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
• разграничение текущих затрат на производство (издержки обращения) и капитальные вложения;
• соблюдение принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки объектов учета;
• подтверждение всех статей годового баланса и других форм годовой отчетности данными инвентаризации.
Дата добавления: 2021-01-21; просмотров: 69; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!