Бухучет вкладов в имущество ООО
Новый необлагаемый доход
С 2018 г. вклады в имущество общества, полученные от участников/акционеров с соблюдением правил гражданского законодательства, не учитываются в качестве доходов, облагаемых налогом на прибыль <1>.
Новый льготный доход никак не пересекается со вкладами в уставный капитал. Вклады в УК, как и ранее, освобождены от уплаты налога на прибыль отдельным пунктом Налогового кодекса <2>.
А вот помощь участников с целью пополнения чистых активов общества больше не фигурирует в перечне необлагаемых доходов <3>. Об этом мы уже рассказывали в журнале "Главная книга", 2017, N 23, с. 51. Теперь подобную помощь от участников/акционеров придется учитывать в доходах, если она одновременно <4>:
- не оформлена как вклад в имущество;
- предоставлена в виде безвозмездной помощи от участника, который владеет не более 50% доли в уставном капитале <5>. Причем владение участником долей ровно 50% не дает права на освобождение от налогообложения дохода в виде полученной от него помощи.
--------------------------------
<1> Подпункт 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ.
<2> Подпункт 3 п. 1 ст. 251 НК РФ.
<3> Подпункт 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018).
<4> Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
<5> Письма Минфина России от 13.12.2016 N 03-03-05/74496, от 17.04.2015 N 03-11-06/2/21943.
Что может быть вкладом в имущество
При внесении вклада в имущество надо соблюдать правила, установленные Гражданским кодексом. Так, по общему правилу в имущество общества можно внести <6>:
|
|
|
- деньги;
- другие вещи;
- доли/акции в уставных/складочных капиталах других хозяйственных товариществ и обществ;
- государственные и муниципальные облигации;
- подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам (если иное не установлено законом).
Вклад в имущество общества не увеличивает ни размер уставного капитала общества, ни долю участника в уставном капитале (номинальную стоимость акций) <7>.
Правила внесения вкладов в имущество различны в обществах с ограниченной ответственностью и в акционерных обществах.
--------------------------------
<6> Часть 1 ст. 66.1 ГК РФ.
<7> Пункт 4 ст. 27 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (далее - Закон N 14-ФЗ); п. 1 ст. 32.2 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ.
Вклады в имущество ООО
Для внесения вклада в имущество ООО нужно, чтобы соблюдались следующие условия <8>:
- порядок внесения вкладов в имущество закреплен в уставе (причем подобные дополнения в устав могут вноситься лишь единогласным голосованием на общем собрании участников ООО);
- участники приняли решение о внесении вкладов на общем собрании. За такое решение должно быть отдано не менее 2/3 голосов участников общества (если необходимость большего числа голосов не предусмотрена уставом).
|
|
|
По умолчанию вклады в имущество ООО вносятся всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Но уставом может быть определен и иной порядок <9>. Кроме того, в уставе ООО могут быть предусмотрены:
- ограничения по максимальной стоимости вкладов в имущество ООО;
- иные ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества.
По общему правилу вклад в имущество ООО можно сделать только деньгами. Однако возможность внесения вкладов иным способом (к примеру, товарами или основными средствами) можно закрепить либо в уставе ООО, либо в решении общего собрания участников <10>.
Приведем образец протокола о внесении вклада в имущество ООО.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Общество с ограниченной ответственностью "Радуга" │
|
|
|
│ │
│ Протокол N 5 │
│ общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью │
│ "Радуга" │
│ │
│г. Москва 22.01.2018│
│ │
│ О внесении вкладов в имущество участниками │
│ │
│Форма проведения внеочередного общего собрания: совместное присутствие│
│участников. │
│ │
│Дата проведения внеочередного общего собрания: 22.01.2018. │
│ │
│Место проведения собрания: г. Москва, ул. Волшебная, д. 88, стр. 8. │
|
|
|
│ │
│Время начала регистрации участников собрания: 10.20. │
│ │
│Время окончания регистрации участников собрания: 10.30. │
│ │
│Открытие собрания: 10.40. │
│ │
│Собрание закрыто: 11.30. │
│ │
│В собрании лично участвовали участники общества с ограниченной│
│ответственностью "Радуга" (далее - Общество): │
│- Смирнов Олег Иванович, место жительства: г. Москва, Цветной бульвар, д.│
│555, кв. 55, паспорт: 4509 N 888222, выдан 09.12.2003 ОВД района Тверской│
│г. Москвы, к/п 772-114; │
│- Револин Михаил Викторович, место жительства: г. Москва, Цветной│
│бульвар, д. 555, кв. 88, паспорт: 4903 N 777333, выдан 01.10.2004 ОВД│
│района Тверской г. Москвы, к/п 772-114. │
│Открыл собрание: Смирнов Олег Иванович. │
│Секретарь собрания: Револин Михаил Викторович. │
│ │
│Повестка дня: │
│1. Об избрании председательствующего на общем собрании (председателя│
│общего собрания). │
│2. О внесении вкладов в имущество Общества. │
│ │
│По первому вопросу: │
│Общее собрание участников Общества открыл Смирнов Олег Иванович и│
│предложил избрать председателем собрания Смирнова Олега Ивановича. │
│ │
│Голосовали: │
│"за" - 100%; "против" - 0%; "воздержались" - 0%. │
│Решение: принято. │
│ │
│Постановили: │
│Избрать председателем собрания Смирнова Олега Ивановича. │
│ │
│По второму вопросу: │
│Выступил Смирнов Олег Иванович с предложением в соответствии с п. 1│
│ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с│
│ограниченной ответственностью" и ст. 16 Устава Общества внести вклады в│
│имущество Общества. │
│ │
│Голосовали: │
│"за" - 100%; "против" - 0%; "воздержались" - 0%. │
│Решение: принято. │
│ │
│Постановили: │
│1. Всем участникам внести вклады в имущество Общества в общем размере 300│
│000 руб. 00 коп. (Триста тысяч руб. 00 коп.) пропорционально их долям в│
│уставном капитале Общества: │
│- О.И. Смирнов вносит 150 000 руб. (Сто пятьдесят тысяч руб. 00 коп.); │
│- М.В. Револин вносит 150 000 руб. (Сто пятьдесят тысяч руб. 00 коп.). │
│2. Вклад в имущество вносится каждым из участников деньгами путем│
│перечисления на расчетный счет Общества в срок не позднее 16.02.2018. │
│ │
│Число голосов, принадлежащих участникам, включенным в список лиц, имеющих│
│право участвовать в общем собрании участников: 100%. │
│Собрание правомочно принимать решения по вопросам объявленной повестки│
│дня. Кворум имеется. │
│Подсчет голосов по вопросам повестки дня проводил Револин Михаил│
│Викторович. │
│ │
│Подписи участников: │
│ │
│1. Смирнов Олег Иванович Смирнов │
│ │
│2. Револин Михаил Викторович Револин │
│ │
│Председатель собрания Смирнов Смирнов Олег Иванович │
│ │
│Секретарь собрания Револин Револин Михаил Викторович│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Протокол надо подшить в книгу протоколов <11>.
Учтите, что по общему правилу необходимо нотариальное удостоверение протокола общего собрания участников <12>. Однако в рассматриваемом случае:
- такое требование не распространяется на решение единственного участника общества <13>;
- иной способ удостоверения (к примеру, подписание протокола всеми участниками или частью участников) может быть предусмотрен уставом ООО либо решением общего собрания, принятым участниками единогласно.
--------------------------------
<8> Пункты 1, 2 ст. 27 Закона N 14-ФЗ.
<9> Пункт 2 ст. 27 Закона N 14-ФЗ.
<10> Пункт 3 ст. 27 Закона N 14-ФЗ.
<11> Пункт 6 ст. 37 Закона N 14-ФЗ.
<12> Подпункт 3 п. 3 ст. 67.1 ГК РФ.
<13> Пункт 1.3 Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов N 4 (2016), направленного Письмом ФНС России от 28.12.2016 N ГД-4-14/25209@.
Бухучет вкладов в имущество ООО
В бухгалтерском учете имущество, полученное сверх вклада в уставный капитал, отражается по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал" <14>.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Получение материалов, сырья, товаров или денег в качестве вклада в имущество | ||
| Отражено получение имущества от участника ООО в качестве вклада в имущество организации | 10 (41, 51) | 83 |
| Получение основных средств в качестве вклада в имущество | ||
| Отражено получение имущества от участника ООО в качестве вклада в имущество организации | 08 | 83 |
| Полученное имущество принято к учету в составе ОС | 01 | 08 |
--------------------------------
<14> Письмо Минфина России от 13.04.2005 N 07-05-06/107.
Вклады в имущество АО
Акционеры могут передать вклад в имущество на основании договора с обществом в целях финансирования и поддержания его деятельности. Этот договор должен быть предварительно одобрен советом директоров АО. Причем необязательно, чтобы возможность внесения вклада была предусмотрена в уставе общества <15>.
В непубличных АО (если это предусмотрено уставом) вклады могут вноситься на основании решения общего собрания акционеров, которое должно быть принято единогласно. Уставом такого АО могут быть предусмотрены максимальная стоимость вкладов и иные ограничения, связанные с их внесением.
Вклады в имущество АО могут быть внесены:
- как всеми акционерами общества, так и лишь некоторыми из них (даже одним из акционеров);
- как в денежной, так и в иной допустимой форме <16>.
* * *
По-прежнему если участник с долей более 50% предоставит безвозмездную помощь (не являющуюся вкладом в имущество), то она не будет облагаться налогом на прибыль при условии, что переданы деньги либо неденежное имущество не будет продано или передано третьим лицам в течение года <17>.
Так что если какое-либо из этих условий соблюдается, проще оформить именно безвозмездную помощь участника.
Кстати, все вышесказанное распространяется и на тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения.
--------------------------------
<15> Пункт 1 ст. 32.2 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ.
<16> Часть 1 ст. 66.1 ГК РФ.
<17> Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Л.А. Елина
Ведущий эксперт
Подписано в печать
09.01.2018
Дата добавления: 2021-01-21; просмотров: 51; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!