Раскрытие и изменение учетной политики

 

Под раскрытием учетной политики, согласно ПБУ 1/98, понимается придание ей гласности, публичности. Согласно федерального закона «О бухгалтерском учете», «публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах, журналах, доступным пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространение среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставление заинтересованным пользователям» [1].

Раскрывать свою учетную политику должны организации, которые публикуют свою бухгалтерскую отчетность согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам, либо по собственному желанию.

В статье 16 Федерального закона «О бухгалтерском учете» указаны организации, которые обязаны публиковать свою отчетность. К ним относятся акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и другие фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов).

Организация может раскрывать свою учетную политику полностью или частично. Основываясь на категории существенности, организация обязательно должна раскрыть те способы ведения бухгалтерского учета, которые существенно влияют на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Категория существенности в бухгалтерском учете допускает не принимать во внимание незначительные характеристики, но требует раскрытия всей важной информации. При этом следует иметь в виду, что «существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов» [13, с.35]. Конкретная величина «количественного порога» существенности определяется в учетной политике. На рисунке ниже представлена классификация существенности по Кутеру М.И. [8, с.544].

 

	Существенность в бухгалтерском учете
Существенность способа учета					Существенность объекта учета
					Стоимостная			Временная

 

Рис.1. Категория существенности при формировании учетной политики.

 

Так, существенными признаются:

– способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности (например, способ начисления амортизации);

– объекты учета, отсутствие информации о которых или ее неверный расчет могут повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности (например, стоимость основных средств).

Существенные способы ведения бухгалтерского учета, также как и допущения, отличные от допущений рассмотренных в ПБУ 1/98, подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. Промежуточная отчетность может не содержать информации об учетной политике, если в последней не произошло изменений со времени составления отчетности за предшествующий год.

Случаи, в которых может или должно производиться изменение в учетной политике организации, определены ПБУ 1/98:

– Изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету.

– Разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

– Существенное изменение условий деятельности (может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.)

Перечень возможных вариантов изменений условий деятельности не является закрытым.

Уточним, что согласно ПБУ 1/98 «не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации» [2].

Пункты 19–21 ПБУ 1/98 посвящены оценке и отражению в отчетности последствий изменения учетной политики. Порядок отражения последствий изменения учетной политики рассмотрен на рисунке 2 в приложении 1.

Последствия изменения учетной позиции также подлежат рассмотрению с позиции существенности. Последствия изменения учётной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении и подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчётности. Информация о них должна, как минимум, включать:

– причину изменения учётной политики;

– оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчётного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчётность за отчётный год);

– указание на то, что включённые в бухгалтерскую отчётность за отчётный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчётному, скорректированы.

Корректировка сведений достигается с помощью так называемого ретроспективного способа, предполагающего составление отчетности таким способом, как если бы новая учетная политика применялась организацией с начала учета (возникновения) фактов финансово-хозяйственной деятельности, в учете которых произошли изменения [7, с.26].

Изменение учетной политики оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией и вводится с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

Практическое задание

 

Задание:

1. Открыть счета по данным баланса на 1 апреля и записать в них остатки на начало месяца.

2. Составить журнал хозяйственных операций.

3. Составить приходный ордер на поступившие материалы.

4. Составить баланс на 30 апреля 2004 г.

Исходные данные:

Таблица 1

Ведомость остатков по счетам синтетического учета в ООО «Авангард»

на 1 апреля 2004 г.

№ п/п	Наименование счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Материалы: – по учетным ценам – отклонения фактической себестоимости материалов от учетных цен	12690000 + 500000
2	Касса	6000
3	Расчетный счет	23500000
4	Расчеты с поставщиками		1410000
5	Расчеты с подотчетными лицами	8000
6	Краткосрочные кредиты		1300000
7	Уставный капитал		23874000
8	Расчеты с персоналом по оплате труда		1500000
9	Расчеты с бюджетом		8620000
Итого		36704000	36704000

 

В соответствии с действующей в организации ООО «Авангард» учетной политикой бухгалтерский учет поступления производственных запасов ведется с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На счете 15 выявляется фактическая себестоимость поступивших материалов. Текущий учет материалов осуществляется на счете 10 по учетным ценам. В качестве учетной цены применяется планово-расчетная цена. Отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов на счете 16.

В таблице 2 приведен журнал хозяйственных операций ООО «Авангард».

Таблица 2

Регистрационный журнал за апрель 2004 г.

№ п/п	Документ и краткое содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Тип изменения в балансе
			Д	К
1	Счет–фактура. Акцептован счет поставщика за материалы, учетная стоимость которых 68000 руб.	64000	15	60	+А+П
2	Счет транспортного агентства. Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов	4620	15	60	+А+П
3	Авансовый отчет. Оплачено подотчетным лицом за разгрузку материалов	2500	15	71	А
4	Выписка из расчетного счета. Перечислено с расчетного счета поставщикам	486000	60	51	–А–П
5	Выписка из расчетного счета. Перечислено с расчетного счета комиссионное вознаграждение за посреднические услуги по снабжению предприятия согласно договора	12000	60	51	–А–П
6	Приходный кассовый ордер. С расчетного счета в кассу получено	1500000	50	51	А
7	Расходный кассовый ордер. Платежная ведомость. Из кассы выдана заработная плата	1350000	70	50	–А–П
8	Выписка из расчетного счета. С расчетного счета в бюджет перечислено	5860000	68	51	–А–П
9	Выписка из расчетного счета. На расчетный счет поступило от покупателей	4580000	51	62	+А+П
10	Выписка из расчетного счета. С расчетного счета перечислено в счет погашения задолженности за кредит	362000	66	51	–А–П
11	Приходный ордер. Материалы приняты на склад по учетной цене	68000	10	15	А
12	Справка бухгалтерии. Списываются отклонения в стоимости приобретенных материалов	3120	16	15	А
	Итого	14292240	–	–	–

Сумма отклонения в стоимости приобретенных материалов по операции № 12 – это разница в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости и учетных ценах. Расчет осуществлен следующим образом:

 

Σоткл = (64000 + 4620 + 2500) – 68000 = 3120,

 

где Σоткл – сумма отклонения в стоимости приобретенных материалов;

64000, 4620, 2500 – суммы по операциям, отраженные по дебету счета 15;

68000 – сумма по операции, отраженная по кредиту счета 15.

 

Синтетические счета ООО «Авангард» за апрель 2004 г. представлены в приложении 2. Бухгалтерский баланс ООО «Авангард» на 30 апреля 2004 г. приведен в приложении 3, приходный ордер на поступившие материалы – в приложении 4.

 

 

Заключение

 

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы формирования, раскрытия и изменения учетной политики организации.

Под учетной политикой понимается совокупность применяемых способов ведения бухгалтерского учета, включающих:

– первичное наблюдение – реализуется с помощью форм и реквизитов первичных учетных документов, правил документооборота, периодичности, объемов и порядка проведения инвентаризаций и т.д.;

– стоимостное измерение – конкретные способы оценки активов и обязательств организации, способы и методы калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг и т.д.;

– текущую группировку фактов финансово-хозяйственной деятельности – осуществляется в рабочем Плане счетов бухгалтерского учета;

– итоговое обобщение фактов финансово-хозяйственной деятельности – реализуется при разработке и утверждении форм бухгалтерской отчетности, в регистрах бухгалтерского учета, способах представления в них информации об активах и обязательствах и т.д.

Вопросы формирования, раскрытия и изменения учетной политики изложены в Положении по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98). Это Положение в настоящее время является основным нормативным документом по учётной политике. Оно распространяется в части формирования учетной политики – на организации независимо от организационно правовых форм, в части раскрытия – на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской федерации, учредительным документам, либо по собственной инициативе.

При формировании учетной политики организации необходимо учесть все стороны учетного процесса – методическую, техническую и организационную. В методической части определяются применяемые способы оценки активов и обязательств организации, способы начисления амортизации по различным активам и их группам. В технической части определяется, каким образом эти способы реализуются в учетных регистрах, на счетах синтетического и аналитического учета. В организационной части указываются форма построения бухгалтерской службы, ее взаимодействие с другими структурными подразделениями и службами – производственными, финансовыми.

Под раскрытием учетной политики, согласно ПБУ 1/98, понимается придание ей гласности, публичности. Организация может раскрывать свою учетную политику полностью или частично. Обязательному раскрытию подлежат способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Изменения в учетную политику могут быть внесены в случае:

– Изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету.

– Разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

– Существенное изменение условий деятельности (может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.)

Учетная политика обеспечивает технологическую базу для ведения бухгалтерского учета, позволяет вести эффективное налоговое регулирование, является основой для оптимизации финансово-хозяйственной деятельности организации.

 

Список используемой литературы

 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»: Федер. закон от 23 июля 1998 г. № 129-ФЗ (в ред. Федер. закона от 28 марта 2002 г. № 32-ФЗ.) // Рос. газ. – 2002 г. – 13 апр.

2. Учетная политика предприятия: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98): Утв. приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н // Рос. газ. – 1999. – 30 дек.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. – М.: Юрайт-Издат, 2004. – 157 с.

4. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. / В.П. Астахов. – Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002. – 448 с.

5. Берестовая О.М. Учетная политика на 2004 год / О.М. Берестовая // Налоговый вестник. – 2003. – №12. – С. 103–106.

6. Ефремова А.А. Важнейшие вопросы учетной политики на 2004 год для целей бухгалтерского учета / А.А. Ефремова // Консультант. – 2003. – №24. – С. 14–25.

7. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / А.С. Бакаев, В.Д. Глинистый, Л.М. Колесникова; Отв. ред. А.С. Бакаев. – М.: Юрайт–Издат, 2004. – 409 с.

8. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник./ М.И.Кутер. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 640 с.

9. Макарьева В.И. Как правильно отразить хозяйственные операции в бухгалтерском учете. / В.И. Макарьева. – М.: Налоговый вестник, 2001. – 272 c.

10. Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. / Е.А. Мизиковский, С.А. Кемаева, Л.Г. Макарова; Под ред. Е.А. Мизиковского. – М.: Юристъ, 2001. – 400 с.

11. Никитин В.М. Теория бухгалтерского учета: Учебник. / В.М. Никитин, Д.А. Никитина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. – 352 с.

12. Николаева С.А. Корпоративные стандарты: от концепции до инструкции, практика разработки./ С.А. Николаева, С.В. Шебек – М.: Книжный мир, 2002. – 333 с.

13. Николаева С.А. Учетная политика организации на 2001: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка./ С.А. Николаева. – М.: Аналитика–Пресс, 2001. – 352 с.

14. Новикова Т.А. Учетная политика организации, как инструмент оптимизации налогообложения / Т.А. Новикова // Финансы. – 2003. – №5. – С. 29–33.

15. Огиренко В.А. Учетная политика на 2004 год / В.А. Огиренко // Главбух. – 2004. – №2. – С. 23–32.

16. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета / А.С. Бакаев, Е.А. Мизиковский, Н.И. Никольский; Под ред. А.С. Бакаева. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ – БИНФА», 2002. – 608 с.

17. Яковлева Л.Н. Некоторые вопросы формирования учетной политики организации / Л.Н. Яковлева // Современный бухучет. – 2003. – №12. – С. 12–16.

 

Приложение 1

 

Случаи, вызвавшие изменение учетной политики	Изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету		Иные причины
Условие/ситуация	Порядок отражения последствий изменения учетной политики предусмотрен соответствующим нормативным актом	Порядок отражения последствий изменения учетной политики не предусмотрен соответствующим нормативным актом
		Оценка последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, может быть произведена с достаточной надежностью		Оценка последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью
Отражение последствий, вызванных изменением учетной политики	Отражение последствий, вызванных изменением учетной политики, осуществляется в порядке, предус­мотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.	Последствия, вызванные изменением учетной политики, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых по­казателей минимум за два года. Следует исходить из предположения, что измененный способ бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.		Измененный способ ве­дения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйствен­ной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

 

Рис. 2. Порядок отражения последствий изменения учетной политики.

Приложение 2

Д 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К 1) 64000 2) 4620 3) 2500 11) 68000 12) 3120 71120 71120 –

Синтетические счета за апрель 2004 г.

 

	Д 10 «Материалы» К 12690000   11) 68000   68000 – 12758000
		Д 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» К 500000   12) 3120   3120 – 503120
			Д 51 «Расчетные счета» К 23500000 4) 486000 9) 4580000 5) 12000 6) 1500000 8) 5860000 10) 362000 4580000 8220000 19860000
			Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К   9) 4580000     – 4580000   4580000					Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» К 10) 362000 1300000     362000 –   938000

 

 

Приложение 3

Бухгалтерский баланс на 30 апреля 2004 г.

Актив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Итого по разделу I	190	–	–
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	13190	13261,1
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности		12690	12758
отклонения фактической себестоимости материалов от учетных цен		500	503,1
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	8	5,5
Денежные средства	260	23506	20016
в том числе: касса		6	156
расчетный счет		23500	19860
Итого по разделу II	290	36704	33282,6
БАЛАНС	300	36704	33282,6

 

Пассив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I II . КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	23874	23874
Итого по разделу III	490	23874	23874
I V . ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Итого по разделу IV	590	–	–
V . КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	1300	938
Кредиторская задолженность	620	11530	8470,6
в том числе: поставщики и подрядчики		1410	980,6
задолженность перед персоналом организации		1500	150
задолженность по налогам и сборам		8620	2760
прочие кредиторы		–	4580
Итого по разделу V	690	12830	9408,6
БАЛАНС	700	36704	33282,6

 

Приложение 4

Типовая межотраслевая форма № М-4

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

 

ПРИХОДНЫЙ ОРДЕР №

15

 

				Коды
Форма по ОКУД				0315003
Организация	ООО «Березка»		по ОКПО	40072021
Структурное подразделение		склад

 

Дата составления	Код вида операции	Склад	Поставщик		Страховая компания	Корреспондирующий счет		Номер документа
			наимено- вание	код		счет, субсчет	код анали- тического учета	сопроводи- тельного	платежного
20.01.05	–	центр .	ОАО «Стройсервис»	–	ЗАО «Ингострах»	10	–	23	67

 

Материальные ценности		Единица измерения		Количество		Цена, руб. коп.	Сумма без учета НДС, руб. коп.	Сумма НДС, руб. коп.	Всего с учетом НДС, руб. коп.	Номер паспорта	Порядковый номер по складской картотеке
наименование, сорт, размер, марка	номен- клатур- ный номер	код	наименование	по доку- менту	принято
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Доска обрезная 25 мм	101	–	куб. м	50	50	1150	57500	–	57500	–	27

 

[1] Ряд авторов [8, 13] рассматривают организационную и техническую сторону как один организационно–технический аспект.

---

Дата добавления: 2021-01-20; просмотров: 116; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!