Анализ прямых материальных затрат
Задачи анализа и источники информации.
Деятельность любой организации сопряжена с расходами. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99)» все расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие (операционные, внереализационные, чрезвычайные).
К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров. На базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость продукции, работ, услуг.
Себестоимость – основной цено- и прибылеобразующий фактор, поэтому ее анализ позволяет дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов и определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.
Анализ себестоимости продукции проводится по следующим направлениям:
* анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения;
*горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ себестоимости по экономическим элементами статьям затрат;
* факторный анализ себестоимости продукции;
* выявление снижения себестоимости продукции.
Источники информации:
* данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета при проведении внутреннего анализа деятельности организации (счета 20,21,23,25,26,40,43, журнал-ордер №10,10/1);
* данные бухгалтерской (форма №2, 5) и статистической (форма №1-предприятие «Основные сведения о деятельности предприятия») отчетности при внешнем анализе.
* калькуляции, нормы расхода ресурсов на выпуск продукции.
Анализ затрат на рубль товарной продукции.
Одно из направлений анализа себестоимости - анализ себестоимости единицы продукции и расходов на один рубль товарной продукции. Затраты на рубль товарной продукции находят по формуле:
ЗР= себестоимость продукции/стоимость продукции или
ЗР= ∑ВПобщ * Удi *сi / ∑ВПобщ *УДi * рi, где
ВПобщ - общий объем выпуска продукции в натуральном выражении;
Удi – удельный вес соответствующего изделия в общем объеме выпуска;
ci – себестоимость единицы продукции i вида;
рi- цена единицы продукции i вида.
В свою очередь, на себестоимость продукции каждого наименования влияет удельная величина затрат каждого вида. Условно эту зависимость можно представить:
ci = 
, где
m – количество видов затрат (сырья, материалов);
zj – величина затрат, ресурсов;
pj – цена за единицу ресурсов j вида.
Таким образом, методом цепных подстановок можно определить влияние следующих четырех факторов на изменение затрат на рубль продукции:
1) структура продукции;
2) уровень расходов на производство единицы продукции;
3) цены и тарифы на потребленные ресурсы;
4) цены на продукцию.
Для целей анализа затраты и выпуск продукции пересчитывают в сопоставимые цены.
Пример: Данные для анализа затрат на 1 рубль товарной продукции.
| Наименование продукции | Объем товарной продукции, шт. | Структура продукции, % | Цены на продукцию, руб. | Себестоимость единицы продукции, руб. | Индекс цен на продукцию | Индекс цен на ресурсы | ||||
| план | факт | план | факт | план | факт | план | факт | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| А | 152 | 168 | 28,9 | 30,3 | 125 | 135 | 118 | 125 | 1,08 | 1,14 |
| Б | 178 | 170 | 33,8 | 30,7 | 148 | 156 | 136 | 141 | 1,054 | 1,15 |
| В | 196 | 216 | 37,3 | 39,0 | 108 | 118 | 94 | 98 | 1,0926 | 1,12 |
| Итого | 526 | 554 | 100 | 100 | ||||||
Расчетная таблица(продолжение).
| Объем товарной продукции, руб.
| Фактический объем выпуска в сопоставимых ценах | Себестоимость всей продукции, руб. | ||||
| план | факт | план | при плановой себестоимости, фактическом объеме структуре | фактическая при плановых ценах на ресурсы | факт | |
| 12=2*6 | 13=3*7 | 14=13/10 | 15=2*8 | 16=13*8 | 17=18/11 | 18=3*9 |
| 19000 | 22680 | 21000 | 17936 | 19824 | 18421 | 21000 |
| 26344 | 26520 | 25160 | 24208 | 23120 | 20843 | 23970 |
| 21168 | 25488 | 23328 | 18424 | 20304 | 18900 | 21168 |
| 66512 | 74688 | 69488 | 60568 | 63248 | 58164 | 66138 |
Рассчитаем затраты на 1 рубль товарной продукции, следуя логике способа цепной подстановки.
∑ВПобщ пл* Удi пл*сi пл итог гр.15 60568
ЗРп= --------------------------------- = ----------- = -------- =0,9106 руб.
∑ВПобщ пл*УДiпл * рi пл итог гр.12 66512
∑ВПобщ ф* Удi ф*сi пл итог гр.16 63248
-усл1 ЗР=----------------------------------------=-----------------=-----------=0,9102 руб.
∑ВПобщ ф*УДiф * рi пл итог гр. 14 69488
∑ВПобщ ф* Удi ф*сi ф при плановых ценах на ресурсы итог гр.17 58164
Усл2 ЗР = -----------------------------------------------------------------------------=------------=----------=0,8370 руб.
∑ВПобщ ф*УДiф* рi пл итог гр.14 69488
∑ВПобщ ф* Удi ф*сi ф итог гр. 18 66138
Усл.3 ЗР = ------------------------------------- = -------------- =----------= 0,9518 руб.
∑ВПобщ ф*УДiф* рi пл итог гр.14 69488
∑ВПобщ ф* Удi ф*сi ф итог гр.18 66138
ЗРф = ---------------------------------------=---------------= --------- = 0,8855 руб.
∑ВПобщ ф* Удi ф*рi ф итог гр.13 74688
∆ЗР = ЗРф – ЗРпл = 0,8855 – 0,9106 = - 0,0251 руб.
Затраты на рубль продукции снизились по сравнению с планом на 0,0251 руб.
Это произошло под влиянием факторов:
1) изменения структуры продукции ∆ ЗР стр. = 0,9102-0,9106=-0,0004 руб.( увеличился удельный вес продукции В – менее затратной);
2) изменения себестоимости единицы продукции (ресурсоемкости)
∆ ЗРсеб.=0,8370-0,9102=-0,0732 руб. (если бы цены на ресурсы не увеличились, то себестоимость единицы продукции снизалась, например по продукции А себестоимость бала бы 125 /1,14 = 109,6 руб. и т.д.);
3) изменения цен на ресурсы ∆ ЗР цен рес.=0,9518 -0,8370= +0,1148 руб. (цены на ресурсы увеличились, это привело к увеличению затрат на рубль);
4) изменения цен на продукцию ∆ ЗР цен прод. = 0,8855- 0,9518 = -0,0663 руб. (увеличение цен на продукцию привело к снижению затрат на рубль).
Итог влияния факторов: -0,0004 -0,0732 + 0,11488 – 0,0663 = -0,0251 руб.
Все факторы, кроме цен на ресурсы, обусловили снижение затрат на рубль продукции.
Предприятию необходимо находить ресурсы с меньшими ценами, находить возможности замены материалов или совершенствовать структуру производства, увеличивая удельный вес продукции В.
Анализ прямых материальных затрат
При анализе влияния отдельных факторов на величину прямых материальных затрат исходим из того, что прямые материальные затраты зависят от:
- изменения объема выпуска продукции;
- изменения структуры выпуска продукции;
- изменения материалоемкости выпуска отдельных изделий.
Пример. Данные для расчета влияния факторов на материальные затраты.
| Показатель, ден. ед. | План | По плану при фактических объеме и структуре | Факт | Темп роста, % |
| Объем выпуска продукции | 1500 | - | 1650 | 110 |
| Сумма материальных затрат | 540 | 613 | 627 |
Прямые материальные затраты увеличились на 87 ден.ед. (627-540) , на это отклонение повлияли факторы:
- изменение объема выпуска продукции ∆ МЗ вп =МЗпл * ∆ТР=540*0,10=54ден.ед.
- изменение структуры выпуска ∆МЗ стр =МЗпл пересчит. – МЗпл- ∆ МЗвп= =613 – 540 – 54 = 19ден.ед.
- изменения материалоемкости изделий ∆МЗ ме =МЗф – МЗпл пересчит.= =627– 613=14ден.ед.
∆МЗ= +54+19+14= +87 ден.ед.
Дальнейший анализ направлен на выявление причин, вызвавших влияние этих факторов.
Объектом управленческого анализа в организации является изменение материальных затрат за счет изменения материалоемкости отдельных изделий – удельной материалоемкости (УМЗ). При изучении причин отклонений УМЗ от плана выделяют три группы факторов: норм расхода, цен на материалы, взаимозаменяемости материалов.
Факторная модель: УМЗ = УР * Ц, где УР – норма расхода материала, Ц – цена материала.
- Влияние фактора норм: ∆УМЗур=(УРф-УРпл)*Цпл.
- Влияние фактора цен: ∆УМЗц= (Цф –Цпл)*УРф
- Влияние фактора замены материала: ∆УМЗур =﴾ (УР1-УР0)*Ц1 ﴿+∆УМЗц=﴾ (Ц1-Ц0)*УР1﴿
Где УР 0,УР1 - норма расхода материала заменяемого и заменяющего,
Ц0,Ц1 - цена материала заменяемого и заменяющего.
Дата добавления: 2021-01-20; просмотров: 24; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!