Участие специалиста специальных учетных знаний в гражданском, арбитражном и административном процессах
ТЕМА 2. СПЕЦИАЛЬНЫЕ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ЗНАНИЯ
Понятие и основные признаки специальных экономических знаний.
Формы использования специальных экономических знаний в правоприменительной деятельности (непроцессуальная и процессуальная)
Налоговая и аудиторская проверки как формы использования специальных экономических знаний (самостоятельно)
1. ПОНЯТИЕ И ФОРМЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗНАНИЙ В ПРАВОПРИМЕНИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В результате изучения данной темы студент должен:
Знать
• формы использования специальных знаний;
• компетенцию специалиста-бухгалтера;
• виды налоговых проверок и их содержание;
• содержание процессуальной деятельности специалиста-бухгалтера;
Уметь
• привлекать специалиста-бухгалтера на различных стадиях правоприменительной деятельности;
• организовать взаимодействие с различными контролирующими органами;
• анализировать материалы налоговых органов и аудита для выявления признаков экономических преступлений;
Владеть
• приемами анализа материалов проверок налоговых органов с целью выявления в них признаков уголовно наказуемых деяний;
• навыками использования полученных учетно-экономических знаний в оперативно-розыскной и следственной деятельности.
Отождествление понятий "специальные знания" и "специальные познания" продолжительное время вызывало в научной литературе дискуссии; предпринимались многочисленные попытки разграничить и конкретизировать эти понятия. Действующее уголовно-процессуальное законодательство все же употребляет термин "специальные знания" (ст. 57, 58, ч. 3 ст. 195 УПК РФ), а в толковом словаре под знанием понимается "результат познания, научные сведения или совокупность сведений в какой-либо области знаний".
|
|
|
Специальные знания обладают следующими основными признаками: 1) представляют собой совокупность сведений, информации, которой обладает определенный субъект; 2) относятся к сфере практического приложения; 3) приобретаются в процессе профессиональной и научной подготовки и впоследствии формируются в практической деятельности; 4) используются в установленном законом порядке; 5) их применение осуществляется специалистом или экспертом.
Специальные экономические знания – это результат познавательного процесса, сформировавшего умения и навыки лица в области бухгалтерского учета, используемые им для исследования явлений финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в целях выявления отклонений от учета, а также предупреждения и раскрытия преступлений в сфере экономики.
|
|
|
Чтобы воспринять экономическую информацию, юрист (при наличии соответствующей профессиональной подготовки) может лично изучить бухгалтерские и учетные документы либо обратиться к помощи специалиста, обладающего соответствующими бухгалтерскими знаниями.
Специальные бухгалтерские знания включают такие научные, технические и практические знания, которые приобретены в результате профессионального обучения либо работы по определенной специальности лицом, привлекаемым к юридической деятельности в качестве специалиста либо эксперта. Они широко используются в ОРД, уголовном, гражданском и арбитражном процессах. При этом их целенаправленное применение обличено в определенную форму.
ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ФОРМЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗНАНИЙ
Организационные формы использования специальных знаний юристами в зависимости от сферы применения классифицируются: а) на применяемые в непроцессуальной сфере, т.е. до возбуждения уголовного дела; б) применяемые в процессуальной сфере (уголовное, гражданское, арбитражное судопроизводство).
В НЕПРОЦЕССУАЛЬНОЙ СФЕРЕ специальные знания используются в следующих формах: 1) самостоятельное применение специальных бухгалтерских знаний сотрудниками правоохранительных органов; 2) привлечение специалиста – бухгалтера, ревизора, аудитора.
|
|
|
Юристы, применяющие специальные знания (оперативные работники, дознаватели, следователи, эксперты), имеют разно профильную подготовку, поэтому результативность их деятельности во многом зависит от знания учетно-экономического процесса, соответствующей профессиональной, научной подготовки и практического опыта.
Необходимость применения юристами специальных знаний позволяет им (цели):
– использовать полученные данные в решении оперативно-разыскных и следственных задач;
– оценить полноту информации, характер нарушений с целью обнаружения признаков преступления, определить интересующие бухгалтерские документы и их отношение к рассматриваемому событию;
– уяснить содержание отраженных операций, оценить их соответствие данным, отраженным в других бухгалтерских документах, определить методы проверки документальных данных;
– правильно определить последовательность проведения оперативно-разыскных мероприятий и следственных действий, а также тактические приемы их реализации.
|
|
|
Специальные экономические знания, которыми обладают юристы, могут быть ими реализованы в процессе проведения экономико-правового анализа отдельных направлений деятельности хозяйствующих субъектов, а также путем самостоятельного проведения документальных проверок.
Применение экономико-правового анализа базируется на системе экономической и правовой информации. В случае установления несоответствия исследуемых экономических показателей правовая информация используется для установления факта наличия или отсутствия правонарушения.
Экономико-правовой анализ способствует выявлению несоответствия в показателях экономической информации и их правовой регламентации, что позволяет выдвинуть достаточно обоснованные оперативно-разыскные и следственные версии о возможных способах совершения того или иного вида экономических преступлений. Различные отклонения могут указывать на признаки возможных правонарушений (создание неучтенных излишков, приписки объемов выполненных работ, претензии заказчика, незаконное расходование денежных средств и др.).
Выделение в процессе анализа различных групп экономических потерь от недостач, порчи, снижения качества товарно-материальных ценностей позволяет на первоначальном этапе определить хозяйственные объекты, требующие первоочередного оперативного вмешательства, выявления признаков противоправных деяний. Первоначальные данные, полученные в ходе экономико-правового анализа, должны быть в дальнейшем проверены с помощью ревизионных методов и средств или процессуальных действий, что позволит выявить конкретные факты преступных действий и круг лиц, подозреваемых в их совершении.
Необходимая информация для осуществления анализа может быть получена сотрудником правоохранительного органа из статистических сводок, бухгалтерских и учетных документов, материалов оперативно-технической документации. Получение отдельных сведений облегчается публичностью бухгалтерской отчетности.
На первоначальном этапе выявления противоправных посягательств в сфере экономики сотрудником правоохранительного органа весьма успешно могут быть применены наиболее простые методы проверки документальных данных (формальная, арифметическая, встречная проверки). После установления с помощью данных методов общей схемы преступных действий и конкретных следообразований в учетных документах дальнейшая работа по сопоставлению документов обычно выполняется работниками контрольноревизионных подразделений.
Специалист-бухгалтер привлекается в соответствии с положениями процессуального законодательства (ст. 58 УПК РФ). В качестве специалиста может выступать любое лицо, обладающее необходимыми специальными знаниями и не заинтересованное в исходе дела. Специалист-бухгалтер приглашается в тех случаях, когда следователю, дознавателю, прокурору или суду при исследовании доказательств могут потребоваться специальные знания и навыки в области бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности, ревизии и аудита.
Одной из наиболее распространенных и эффективных форм использования специальных экономических знаний является производство документальных ревизий, налоговых и аудиторских проверок по инициативе контролирующих и правоохранительных органов.
Необходимость в производстве ревизии может возникнуть как в процессуальной, так и непроцессуальной сферах деятельности правоохранительных органов. Наиболее часто ревизии проводятся до возбуждения уголовного дела, а инициаторами таких ревизий в основном выступают оперативные работники. При этом документальная ревизия, осуществляемая в связи с уголовным делом, представляет собой использование специальных знаний в области бухгалтерского учета для собирания доказательств.
Для назначения документальной ревизии до начала уголовно-процессуальных отношений наиболее характерны следующие ситуации:
1) в бухгалтерских документах установлены какие-либо несоответствия, которые могут рассматриваться как подлог, и необходимо проверить достоверность полученных сведений;
2) при инвентаризации выявлены крупные недостачи или излишки, а материалы инвентаризации ревизионным путем не проверены;
3) выявлена противоправная деятельность проверяемых должностных лиц, и есть основания предполагать, что их деятельность тесно связана с должностными лицами, работающими на других предприятиях, где также совершались аналогичные преступления.
Налоговые проверки проводятся территориальными подразделениями налоговых органов. Процессуальные условия проведения таких проверок закреплены в НК РФ (ст. 87–89), а процедура взаимодействия с налоговыми органами и привлечение специалистов из данной структуры регламентируются межведомственными нормативными правовыми актами.
Аудиторская проверка (аудит) осуществляется ежегодно в случаях, установленных ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-Φ3 "Об аудиторской деятельности" (далее – Закон № 307-Φ3).
В ПРОЦЕССУАЛЬНОЙ СФЕРЕ применение специальных экономических знаний дознавателем, следователем, прокурором и судом проявляется в следующих формах:
1) участие специалиста в производстве следственных (судебных) действий по собиранию доказательств (ст. 58, 251 УПК РФ);
2) судебно-экономическая экспертиза (ст. 195 УПК РФ).
Реализация этих форм предполагает привлечение специалиста (ст. 58 У ПК РФ) или эксперта (ст. 57 УПК РФ). В качестве специалиста выступает лицо, обладающее специальными знаниями, которое привлекается к участию в процессуальных действиях в порядке, предусмотренным УПК РФ.
Отличие специалиста от эксперта заключается в том, что он сам не выявляет доказательств, а лишь оказывает содействие следователю в обнаружении, закреплении и изъятии фактических данных, имеющих значение для дела, в силу некомпетентности последнего в вопросах бухгалтерского учета. Специалист не обладает процессуальной самостоятельностью.
Специалист-бухгалтер может оказать существенную помощь следователю в подготовке к допросу обвиняемых или свидетелей, являющихся учетными работниками или материально ответственными лицами. Данная категория лиц обладает хорошими знаниями бухгалтерского учета и особенностей его в соответствующей отрасли экономики, что может ввести следователя в заблуждение относительно их реальной роли в преступлении.
Привлечение специалиста-бухгалтера (аудитора) к производству следственных и судебных действий по сбору доказательств в уголовном процессе
Относительно простой формой использования специальных учетных знаний в уголовном судопроизводстве является участие специалиста в следственных и судебных действиях по сбору доказательств.
Практика расследования уголовных дел свидетельствует, что чаще всего правоохранительные органы привлекают к производству следственных и судебных действий специалиста-бухгалтера или аудитора — лицо, сведущее в области бухгалтерского учета, приглашенное для участия в проведении следственных и судебных действий в качестве консультанта или технического помощника органам следствия и суда.
Участие специалиста в области специальных учетных знаний возможно в следующих следственных действиях, предусмотренных УПК РФ:
— при осмотре документов, помещений (ст. 176, 177, 284, 286);
— выемке и обыске (ст. 182—184);
— контроле и записи переговоров (ст. 186);
— наложении ареста на почтово-телеграфные отправления, их осмотре и выемке (ст. 185);
— допросах и очных ставках (ст. 74, 76—79, 187—192);
— следственном эксперименте (ст. 181);
— следственном эксперименте при проверке объема выполненных работ (ст. 288).
Кроме того, специалист-бухгалтер может высказать свои рекомендации и советы, касающиеся изъятия и хранения документов.
Специальные учетные знания используются на предварительном расследовании и судебном разбирательстве в случаях, когда работникам правоохранительных органов требуются знания в области бухгалтерского, налогового, бюджетного учетов, экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, проведения проверок и ревизий:
а) в обнаружении, закреплении и изъятии документов;
б) при постановке вопросов эксперту;
в) в разъяснении сторонам и суду вопросов, входящих в профессиональную компетенцию специалиста или эксперта.
Специалист специальных учетных знаний, имеющий теоретический и практический опыт в области бухгалтерского учета различных видов хозяйственной деятельности, налогообложения, контрольно-ревизионной работы, может существенно помочь следователю в процессе допроса подозреваемых, обвиняемых, свидетелей добыть интересующие его сведения о способах и приемах совершения преступления.
Производство судебно-бухгалтерской экспертизы является одним из наиболее сложных видов использования специальных бухгалтерских познаний в процессуальной деятельности. Очень велика роль экспертиз при расследовании экономических преступлений. При этом заключение и показания эксперта допускаются уголовно-процессуальным законодательством в качестве доказательств по уголовным делам (ч. 2 ст. 74 УПК РФ).
Привлечение специалистов из сторонних экспертных организаций для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы по уголовному делу, как правило, связано с определенными расходами. Данные расходы называются процессуальными издержками и возмещаются за счет средств федерального бюджета либо средств участников уголовного судопроизводства (ч. 1 ст. 131 УПК РФ). Однако в отличие от установленного порядка безвозмездного производства экспертиз но уголовным делам предусматривается платное производство экспертиз по гражданским, арбитражным и административным делам, причем порядок расходования государственными экспертными учреждениями средств определяется соответствующими федеральными органами исполнительной власти (ст. 37 Федерального закона "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации").
Рассмотренные формы и виды использования специальных бухгалтерских знаний не носят обязательного характера для юристов. Главным критерием при выборе той или иной организационной формы использования специальных бухгалтерских знаний в деятельности правоохранительных органов является четкое представление их сущности и возможностей. Незнание и непонимание сотрудниками контролирующих и правоохранительных органов этого обстоятельства может привести к отказу от использования специальных знаний, когда в них есть необходимость, или их формальному применению.
На специалистов и экспертов, оказывающих содействие уголовному судопроизводству посредством дачи консультаций и заключений, может быть оказано противоправное воздействие со стороны подозреваемых, их окружения и криминальных структур. Деятельность лиц, обладающих специальными знаниями, способствует получению новых доказательств, нередко играющих ключевую роль в процессе доказывания по уголовным делам, и может весьма эффективно использоваться в целях выявления и нейтрализации организованных преступных групп. Данное обстоятельство приводит к тому, что криминальные структуры часто пытаются оказать воздействие на данных лиц, результатом которого является: отказ от производства по уголовному делу или от производства экспертизы, а также заведомо ложное заключение; неквалифицированная консультация; уничтожение вещественных доказательств, представленных на исследование; дача ложных показаний на допросе и др. На обеспечение защиты лиц, обладающих специальными знаниями, направлены нормы Федерального закона от 20 августа 2004 г. № 119-ФЗ "О государственной защите потерпевших, свидетелей и иных участников уголовного судопроизводства".
(? – при наличии времени)Рассмотрим отдельные виды следственных действий, к которым привлекается специалист специальных учетных знаний.
Привлечение специалиста к следственным действиям для содействия в обнаружении предметов и документов регламентировано ст. 58 УПК РФ.
Чаще всего для участия в следственных действиях правоохранительные органы обращаются за помощью к специалисту-бухгалтеру, который по роду своей профессиональной деятельности сталкивается с ведением не только бухгалтерского учета, но и налогового, статистического и других видов учета. Например, при расследовании налоговых преступлений участвующий в допросе специалист- бухгалтер помогает установить способы сокрытия объектов налогообложения, уклонения от уплаты налогов, структуру документооборота и др.
Существенное значение с целью следствия имеет приглашение сиециалиста-бухгалтера для участия в допросе подозреваемого, обвиняемого, свидетеля и т.д., которое осуществляется в следующих формах:
а) подготовка вопросов, связанных с фактами хозяйственной деятельности экономического субъекта, результатами ревизий, проверок, которые будут поставлены перед допрашиваемым (подозреваемым, обвиняемым, потерпевшим, свидетелем);
б) разъяснение участникам допроса (следователю) смысла полученной от допрашиваемого информации, помощь в постановке дополнительных вопросов;
в) выполнение специалистом-бухгалтером роли технического помощника следователя при проверке бухгалтерских документов, отраженных в них хозяйственных операций;
г) большое получение от допрашиваемых лиц пояснений относительно выводов, сделанных проверяющими в акте документальных проверок и ревизий.
Особое значение придается изучению следователем документов, которые были предъявлены подозреваемым. Специалист помогает оперативно ознакомиться с документами, определить их подлинность и рекомендовать следователю эффективные пути их использования при допросе. Необходимо помнить, что при подготовке материалов к допросу обвиняемого, например по делам о хищении, мошенничестве, присвоении, растрате и др., следователю полезно совместно со специалистом-бухгалтером внимательно изучить акты проверок и ревизии, заключения аудиторов, специалистов других областей знаний, экспертов и профессионально использовать их выводы в ходе допроса.
В протоколах допроса фиксируются вопросы, которые специалист-бухгалтер задавал потерпевшему, обвиняемому, свидетелю, и полученные на них ответы.
Учетная информация, полученная следователем совместно со специалистом-бухгалтером при допросе подозреваемого, обвиняемого, потерпевшего или свидетеля, может быть использована следователем на очной ставке.
Процессуальный порядок допроса самого специалиста не регламентирован. Судебно-следственная практика пошла по пути допроса специалиста в качестве свидетеля. Однако специалист и свидетель — это совершенно разные участники уголовного процесса. Кроме того, информацию о совершенном событии они получают разными способами.
Предметом допроса специалиста-бухгалтера могут быть любые обстоятельства, характеризующие процедуру производства следственного действия, в котором он участвовал как сведущее лицо (ч. 2 ст. 79 УПК РФ). Кроме того, предметом его допроса могут быть обстоятельства, связанные с использованием подозреваемым, обвиняемым и другими участниками преступления учетных знаний при совершении преступлений.
Показания специалиста-бухгалтера обусловлены его процессуальным положением. Показания специалиста - это сообщение им на допросе сведений об обстоятельствах, требующих специальных знаний, а также разъяснение своего мнения в соответствии с требованиями ст. 53, 168 и 271 УПК РФ (ч. 4 ст. 80 УПК РФ).
В отличие от эксперта, который допрашивается по обстоятельствам заключения судебно-бухгалтерской экспертизы, специалист высказывает свое мнение относительно данных, требующих специальных бухгалтерских знаний.
Практическая помощь специалиста в области учетных знаний при осмотрах, обысках и выемках документов помогает следователю решить следующие вопросы:
- какие именно первичные документы и учетные регистры могут содержать сведения, необходимые для анализа фактов хозяйственной жизни экономического субъекта;
- где можно обнаружить подлинники этих документов, их вторые экземпляры, копии и т.д.;
- какие документы вызывают сомнения в их полноценности (по форме, содержанию), какая часть документа может иметь значение для дела и как правильно зафиксировать это в протоколе осмотра.
Участие специалиста в области специальных учетных знаний в осмотре и выемке документов оберегает следователя от ситуации, когда он может неправильно отобрать или не приобщить к делу действительно необходимые документы. Осматривая с помощью специалиста бухгалтерские документы, учетные регистры и формы отчетности, следователь знакомится с их содержанием, получая оперативную информацию о положении дел в экономическом субъекте. Ему становятся известными, например, такие данные, как состояние учета и отчетности, основные показатели и направления хозяйственной деятельности, состояние внутрихозяйственного контроля и другие сведения, знание которых необходимо для дальнейшего расследования дела.
Следователь может привлекать специалиста учетных знаний к такому следственному действию, как выемка (ст. 182, 183 УПК РФ), которая осуществляется с целью изъятия предметов и документов, имеющих значение для расследования уголовного дела.
Выемка готовится и выполняется с учетом места (например, вклады и счета в банках и иных кредитных организациях), характера изымаемых объектов (документы, подтверждающие факты хозяйственной жизни экономического субъекта), знаний специалиста, приглашенного следователем для участия в выемке.
Специалист-бухгалтер может оказать существенную помощь при предварительном анализе документов, подлежащих выемке. Он помогает следователю в процессе производства выемки при обилии учетных документов и регистров, с которыми он знакомится и осматривает, отобрать нужные документы и регистры. Особое внимание уделяется рекомендациям специалиста-бухгалтера по поводу возможных латентных связей уже намеченных к выемке документов с другими предметами и документами. В условиях практически повсеместной компьютеризации бухгалтерского, налогового, складского и других видов учета выемке подлежат и технические носители учетной информации.
При расследовании уголовных дел о хищении, мошенничестве, присвоении и растрате материальных ценностей следователь должен уметь собирать и исследовать бухгалтерские, банковские, товарно-транспортные и другие документы. Всесторонний анализ этих документов возможен при активной помощи специалистов не только в области учета (бухгалтеров, аудиторов, ревизоров, работников налоговых органов), но и в других областях экономических знаний (менеджеров, экономистов, товароведов и др.).
Наиболее распространенными направлениями использования консультационной деятельности специалиста в области специальных учетных знаний являются:
- возможность назначения судебно-бухгалтерской экспертизы или иной судебно-экономической экспертизы по конкретным вопросам;
- содействие в отборе исходных данных и материалов для экспертного исследования;
- подготовка рекомендаций по вопросам, требующим знаний в области бухгалтерского, налогового учетов, при подготовке следователя к производству процессуальных действий (допрос, выемка и др.), судьи к рассмотрению дела в судебном заседании, должностного лица при рассмотрении административного правонарушения или адвоката к производству процессуальных действий по уголовному, гражданскому, арбитражному или административному делу;
- привлечение для содействия в применении технических средств ведения бухгалтерского и налогового учета;
- рекомендации по использованию наиболее эффективных методов и методик изучения (обследования) материалов уголовного, гражданского и арбитражного дела.
Изложенное позволяет утверждать, что судопроизводство нуждается в самостоятельной фигуре — консультанте. Правоохранительные органы приглашают консультанта, если деятельность сведущего лица не требует исследований.
Большую помощь следственным работникам оказывает консультационная деятельность специалиста-бухгалтера, который поможет следователю, в частности, разобраться в особенностях документооборота в различных отраслях и сферах экономики, квалифицированно поставить вопросы перед экспертом-бухгалтером при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, разъяснить экономическую, учетную терминологию, которую использует допрашиваемый.
Специалист-бухгалтер разъясняет только те вопросы, которые не понимают неспециалисты. Он не уполномочен процессуальным законодательством проводить какие-либо исследования, поэтому высказывает свое суждение или мнение по вопросам следователя или суда после получения представленных ему документов, актов проверки и ревизий, аудиторской проверки и др.
Следственные органы отдают предпочтение письменным консультациям специалиста по вопросам, касающимся содержания первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, выводов актов проверок и ревизий.
В ч. 1 ст. 58 УПК РФ отмечено, что специалист привлекается для применения технических средств в исследовании материалов уголовного дела. Поэтому появилось утверждение о праве специалиста проводить «исследования».
Это мнение укрепилось, когда были внесены изменения и дополнения в п. 3 ст. 80 УПК РФ Федеральным законом от 4 июля 2003 г. № 92-ФЗ, в котором дается определение понятия «заключение специалиста». Если идти по пути признания права специалиста проводить исследования материалов уголовного дела, то он превращается в субъект доказывания, а данное им заключение — в источник доказательства, однако действующий УПК РФ не называет специалиста в числе субъектов доказывания.
Поправка к ст. 80 УПК РФ ввела в уголовное судопроизводство термин «заключение специалиста», что расширило возможности органов предварительного расследования и суда при доказывании по уголовному делу, существенно повысило статус специалиста.
Заключение специалиста — это самостоятельная форма использования специальных знаний (в частности, бухгалтерских) в уголовном судопроизводстве. На практике приглашение специалистов-бухгалтеров для дачи заключения осуществляется в основном судом и адвокатами. Следователи пока не стремятся активно использовать заключение специалиста как доказательство.
Заключение специалиста согласно ч. 3 ст. 80 УПК РФ предоставленное в письменном виде суждение по вопросам, поставленным перед специалистом сторонами.
Заключение специалиста может составляться но аналогии с заключением эксперта, за исключением исследовательской части, которая не должна строго регламентироваться и имеет произвольную форму составления.
Структура заключения специалиста-бухгалтера состоит из трех частей: вводная, исследовательская и заключительная. В вводной части указываются сведения о лице, по требованию которого дается заключение; сведения о специалисте (фамилия, имя, стаж работы но специальности, ученая степень и ученое звание, место работы и должность); вопросы, поставленные перед специалистом; объекты — бухгалтерские документы, материалы уголовного дела и т.д., представленные специалисту для дачи заключения; дата, время и место дачи заключения.
В исследовательской части описываются ответы специалиста (суждения и мнения) на поставленные вопросы.
В заключительной части даются ответы на поставленные вопросы, которые должны быть краткими, ясными, основанными на документальном обосновании рассмотренных объектов.
В последнее время все чаще за помощью к специалисту в области специальных учетных знаний обращаются адвокаты на основании п. 4 ч. 3 ст. 6 Федерального закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации».
Заключение специалиста подлежит обязательной оценке следователем, судом в соответствии с общими правилами оценки доказательств (ст. 88 УПК РФ).
Особое значение участие специалиста-бухгалтера имеет при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы. Например, при подготовке материалов к судебной экспертизе специалист может указать на непригодность объекта экспертного исследования; обратить внимание на невозможность с помощью бухгалтерских методов, способов и приемов ответить на поставленные вопросы экспертам; помочь определить род и вид судебной экспертизы — бухгалтерской, экономической, товароведческой или комплексной (например, финансово-экономической); разъяснить компетенцию эксперта, приглашенного для исследования (например, экономист не сможет профессионально провести бухгалтерскую экспертизу); указать на невозможность ответить на поставленные вопросы из-за отсутствия экспертной методики; помочь следователю или судье поставить правильно вопросы эксперту и т.д.
Если заключение специалиста-бухгалтера не удовлетворяет участников уголовного процесса, в дальнейшем может быть назначена судебно-бухгалтерская экспертиза.
В настоящее время в практику расследования уголовных дел активно внедряется использование помощи специалиста при оценке следователем или судом заключений, проведенных по уголовному делу судебных экспертиз. Особенную активность проявляют в суде адвокаты, которые приглашают специалистов для дачи заключения на заключение эксперта.
Суждение специалиста может касаться не только заключения судебной экспертизы, но и самого постановления о назначении экспертизы, содействуя оценке как по формальным признакам (например, не нарушался ли порядок ознакомления заинтересованных лиц с поставленными вопросами экспертизы), так и по существу (какие методы или методики были использованы экспертом при проведении исследования).
В постановлении о назначении судебной экспертизы часто указывается, что в распоряжение экспертов предоставлены материалы уголовного или гражданского дела. Эксперт в соответствии с процессуальным законодательством знакомится лишь с материалами дела, которые относятся к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы.
При обнаружении в процессе оценки постановления о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы ошибок постановление исключается из материалов дела, а само экспертное заключение не является доказательством по делу.
Если при сравнении заключения судебного эксперта- бухгалтера с заключением специалиста-бухгалтера были установлены существенные противоречия, целесообразно назначить повторную судебно-бухгалтерскую экспертизу в государственном судебно-экспертном учреждении.
В судебно-экспертной практике не встречаются случаи, когда специалист дает оценку заключению эксперта. Оценку заключения судебно-бухгалтерской экспертизы самостоятельно должны давать следователь, судья и др. Общеизвестно, что юрист не в состоянии оценить научную обоснованность выводов, правильность методов и методик исследования и другие элементы заключения экспертов. Поэтому следует согласиться с мнением Е. Р. Российской и Е. И. Галяшиной, что единственной возможностью проверки научной обоснованности и достоверности экспертного заключения является реальная состязательность эксперта и специалиста. Например, такая возможность появляется, когда будет сделан адвокатский запрос о приглашении специалиста-бухгалтера для дачи заключения на заключение судебно-бухгалтерской экспертизы.
Выявленные существенные недостатки (содержательного характера, неточности и грубые арифметические ошибки в расчетах и др.) позволяют утверждать, что заключение эксперта не является доказательством по делу. В связи с этим целесообразно проводить оценку заключения судебно-бухгалтерской экспертизы совместно с юристом, который может установить процессуальное нарушение (основание назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, компетентность экспертов, неточности в формулировке вопросов и др.).
Вопросы, требующие разъяснения специалиста-бухгалтера, могут быть даны как в процессуальной, так и в непроцессуальной форме. Эти разъяснения даются в устных или письменных консультациях (ГПК РФ), устных показаниях или заключении специалиста (УГ1К РФ).
Участие специалиста специальных учетных знаний в гражданском, арбитражном и административном процессах
Гражданское процессуальное законодательство предусматривает использование специальных знаний в двух формах: в виде заключения эксперта (ст. 86 ГПК РФ) и консультации специалиста (ст. 188 ГПК РФ).
В ГПК РФ прямо не предусматривается возможность участия специалиста в гражданском процессе. Законодатель говорит о консультации специалиста. Статья 188 ГПК РФ подчеркивает, что для осмотра документов, назначения экспертизы допроса свидетелей и т.д. суд может привлечь специалиста, в том числе бухгалтера.
Специалист-бухгалтер, исходя из профессионального опыта бухгалтерских знаний, дает судье консультацию в устной или письменной форме, которая оглашается в судебном заседании, приобщается к делу и заносится в протокол судебного заседания.
Судья обращается за консультацией к специалисту-бухгалтеру в следующих случаях:
- при осмотре бухгалтерских документов, актов проверок и ревизий, заключений аудиторов;
— назначении судебно-бухгалтерских экспертиз (формулировка вопросов, подбор экспертов-бухгалтеров и др.);
— анализе заключения судебно-бухгалтерской экспертизы;
- оценке имущества и причиненного ущерба и др.
К сожалению, законодатель не включил консультации и пояснения специалистов, регламентированные ч. 3 ст. 188 ГПК РФ, в число доказательств (ч. 1 ст. 55 ГПК РФ), но причислил их к доказательствам в ч. 1 ст. 157 ГПК РФ. В данной статье указывается, что суд при рассмотрении дела обязан непосредственно исследовать доказательства по делу: заключения экспертов, консультации и пояснения специалистов.
Судебная практика по гражданским делам показывает, что суды активно применяют рекомендации Верховного Суда РФ о возможном использовании мнения специалистов (в том числе бухгалтеров) при рассмотрении многих категорий гражданских дел (например, по начислению и выплате заработной платы).
В гражданском судебном процессе специалисты-бухгалтеры привлекаются в качестве свидетелей, а представленные ими акты, бухгалтерские документы, заключения специалистов рассматриваются как письменные доказательства.
Что касается участия специалиста в арбитражном процессе, то в АПК РФ до декабря 2011 г. не было статей, регулирующих участие специалиста в арбитражном процессе. В АПК РФ были лишь «косвенные указания на возможность такого участия»[. Например, в п. 2 ст. 64 АПК РФ «Доказательства» указывается, что «в качестве доказательства допускаются объяснения лиц, участвующих в деле, заключения экспертов, показания свидетелей...».
На практике арбитражные суды ранее привлекали специалистов в области специальных учетных знаний в качестве консультантов до судебного рассмотрения дела по вопросам, связанным с особенностями документального подтверждения и отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни.
В связи с введением Федеральным законом от 8 декабря 2011 г. № 422-ФЗ в АПК РФ ст. 55.1 «Специалист» значительно расширились возможности привлечения специалистов в области учетных знаний в арбитражном судопроизводстве. Специалист может не только принимать активное участие в производстве осмотра бухгалтерских документов по месту их нахождения (ст. 78, 79 АПК РФ), в представлении письменных доказательств: бухгалтерской документации и отчетов, аудиторских заключений, актов ревизий и проверок и т.д. (ст. 64, 65 АПК РФ), но и привлекаться для оказания помощи судье по достаточно сложным вопросам рассматриваемого дела, для постановки вопросов и определения объектов исследования при назначении бухгалтерской, налоговой, финансово-экономической судебных экспертиз.
Законодатель не предусматривает обязательное участие специалиста в административном производстве.
Согласно ст. 25.8 КоАП РФ специалист привлекается для участия в производстве по делу об административном правонарушении для оказания содействия в обнаружении, закреплении и изъятии доказательств, а также технических средств.
Полномочия специалиста в производстве по делам об административных правонарушениях значительно уже, чем в уголовном, гражданском, арбитражном процессах.
Основная задача специалиста-бухгалтера — оказать содействие в осмотре, изучении, отборе и изъятии документов. Консультация специалиста в КоАП РФ пока не предусмотрена. Представляется, что это осложняет оперативное использование специальных учетных знаний, в том числе бухгалтерских.
Дата добавления: 2020-12-22; просмотров: 816; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!