Г. Проводка по признанию резерва
|
| |||
Практическая ситуация 17.
Компания А построила завод по производству строительных материалов на арендованной на 10 лет земле. Завод вводится в эксплуатацию 1 января 2017 г. Затраты на строительство составили $50 млн. По условиям аренды компания обязана будет убрать завод с арендованной земли по истечении срока аренды. В связи с этим событием у компании появилось обязательство по будущему выбытию актива. Компания оценила будущие затраты по демонтажу и вывозу завода в $10 млн. Стоимость капитала компании А (ставка дисконтирования) равна 7%.
| Задание. | |
| Необходимо ли признавать резерв? | |
Практическая ситуация 18
12 декабря 2017 года правление компании приняло решение закрыть одно из своих подразделений. До отчётной даты (31 декабря 2017 года) решение не было доведено до тех, кого оно затрагивает, и никаких других шагов по осуществлению решения предпринято не было.
Задание.
Должен ли быть признан резерв?
Практическая ситуация 19
12 декабря 2017 года правление компании приняло решение закрыть одно из своих производственных подразделений.
20 декабря 2017 года правление утвердило подробный план закрытия отделения; заказчикам были разосланы письма с предупреждением о необходимости поиска альтернативных источников поставок, а персоналу отделения разосланы уведомления о предстоящем увольнении.
|
|
|
Задание.
Должен ли быть признан резерв?
РАЗДЕЛ 6
Практическая ситуация 1
Компания удерживает инвестиции для получения предусмотренных договором потоков денежных средств. Потребности компании в финансировании предсказуемы, и сроки погашения по финансовым активам соответствуют ожидаемым потребностям компании в финансировании. Компания осуществляет управление кредитными рисками с целью минимизации кредитных убытков. В прошлые периоды в тех случаях, когда кредитный риск финансового актива увеличивался настолько, что актив уже не соответствовал критериям, зафиксированным в инвестиционной политике компании, компания продавала такой актив. Также, в относительно редких случаях, продажа осуществлялась, если у компании возникала непредвиденная потребность в финансировании. В отчетах для высшего руководящего персонала основное внимание уделяется кредитному качеству финансовых активов и своевременному получению дохода в соответствии с условиями договоров. Кроме того, компания дополнительно отслеживает изменение справедливой стоимости данных финансовых активов.
|
|
|
Вопрос:
Как компания должна классифицировать такие финансовые активы?
Практическая ситуация 2
Компания предполагает, что через несколько лет ей потребуются денежные средства на капитальные затраты. Компания инвестирует свободные денежные средства в краткосрочные и долгосрочные долговые финансовые активы с тем, чтобы профинансировать будущие капитальные затраты, когда появится такая потребность. По многим финансовым активам сроки погашения наступят уже после завершения капитальных вложений. Компания будет удерживать финансовые активы до получения предусмотренных договором потоков денежных средств, а когда появится возможность, продаст финансовые активы для реинвестирования денежных средств в финансовые активы с более высокой доходностью. Отвечающие за портфель финансовых активов менеджеры получают вознаграждение на основе общей доходности от портфеля в целом.
Вопрос:
Как компания должна классифицировать такие финансовые активы?
Практическая ситуация 3
|
|
|
Инструмент А представляет собой конвертируемую облигацию, которая дает право обменять ее на фиксированное количество долевых инструментов (акций) компании-эмитента.
Вопрос:
Каким образом компания должна классифицировать такие финансовые активы?
Практическая ситуация 4
1 января 2017 года компания Альфа приобрела долговой инструмент (облигации) за $928 тыс. По облигациям предусмотрена фиксированная процентная ставка 10% на основную сумму долга $1,000 тыс. Эффективная ставка процента составляет 12%, что является текущей рыночной ставкой. Основной долг будет погашен 31 декабря 2018 года. Компания Альфа намерена удерживать облигации до погашения.
Задание:
Приведите выдержки из финансовой отчетности компании Альфа за год, закончившийся 31 декабря 2017 года и за год, закончившийся 31 декабря 2015 года.
Практическая ситуация 5
1 января 2017 года компания Альфа приобрела 1,000 облигаций стоимостью $976 каждая. Номинал облигации $1,000. По облигациям предусмотрена фиксированная процентная ставка 10% на основную сумму долга в $1,000 тыс. Эффективная ставку процента по облигациям составляет 11%, что является текущей рыночной ставкой. Облигации подлежат погашению 31 декабря 2016 года по номинальной стоимости. Компания Альфа намерена получать предусмотренные договором потоки денежных средств и в случае необходимости продавать облигации для поддержания ликвидности.
|
|
|
На 31 декабря 2017 года справедливая стоимость облигации составляла $985.
10 января 2015 года компания Альфа продала все облигации по $986 за одну облигацию.
Задание:
Приведите выдержки из финансовой отчетности компании Альфа за год, закончившийся 31 декабря 2017 года и за год, закончившийся 31 декабря 2015 года.
Практическая ситуация 6
В начале 2017 года компания АВС приобрела 20 000 акций компании АКВА по цене $18 за одну акцию. Акции компания АКВА котируются на бирже. Руководство приобрело эти акции для торговли. На конец года их рыночная стоимость составляла $19 за одну акцию.
При первоначальном признании инвестиции были классифицированы как финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках:
Практическая ситуация 7
В начале 2017 года компания АВС приобрела 20 000 акций компании АКВА по цене $18 за одну акцию. Руководство не имеет намерений удерживать эти инвестиции для торговли. На конец года их рыночная стоимость составляла $19 за одну акцию. При первоначальном признании руководство решило представлять изменения справедливой стоимости этих инвестиций в долевые инструменты через прочий совокупный доход.
Практическая ситуация 8
Компания приняла решение учитывать финансовое обязательство по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках. Изменение (уменьшение) справедливой стоимости этого финансового обязательства за период составило $100 тыс. Из этих $100 тыс. $10 тыс. связаны с изменениями собственного кредитного риска (снижение кредитного качества).
Вопрос:
Покажите, каким образом изменения справедливой стоимости должны быть представлены в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе.
Практическая ситуация 9
1 января 2017 года компания Альфа эмитировала облигации со сроком погашения через три года, с основной суммой долга $1 млн и фиксированной процентной ставкой 8%, являвшейся текущей рыночной ставкой. Затраты по сделке, связанные с выпуском облигаций, для компании Альфа составили $25 тыс. Эффективная ставка процента для компании Альфа составила 9%.
Вопрос:
Приведите выдержки из финансовой отчетности компании Альфа за год, закончившийся 31 декабря 2017 года.
Практическая ситуация 10
Компания 1 января 2017 г. выпустила 6%-ные конвертируемые облигации на сумму $2,000. Проценты выплачиваются ежегодно в течение следующих трех лет. Самая распространённая процентная ставка для подобных не конвертируемых облигаций составляет 9%.
Первоначальная оценка:
Последующая оценка:
Отчёт о прибылях и убытках за 2017 год
Отчёт о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 2017 года:
РАЗДЕЛ 7
Практическая ситуация 1.
В составе денежных средств отчета о финансовом положении есть сумма, деноминированная в фунтах стерлингов (£). Сумма составляет £400, и бухгалтер пересчитал ее в доллары по курсу $1.72 = £1, который является средним курсом за период, в течение которого данная сумма в иностранной валюте имелась у предприятия. На 30 июня 2008 г. Курс доллара был $1.76 = £1.
| Задание. | |
| Каким образом должна признаваться курсовая разница? |
Практическая ситуация 2.
Компания Дельта готовит финансовый отчет за год, закончившийся 31 марта 2016 г., и вашему вниманию предлагается выдержка из отчёта о финансовом положении на эту дату.
| Запасы на 31 марта 2016 г. | 20,000 | ||||
| Торговая кредиторская задолженность | 11,800 | ||||
| Прибыль текущего года | . | 8,200 | |||
| 20,000 | 20,000 | ||||
Стоимость запасов на 31 марта 2016 г. включала $960 тыс. в отношении запчастей, которые были куплены у европейского поставщика 31 января 2016 г. за 800 тыс. евро. Эти запчасти не были использованы на 31 марта 2016 г. 31 мая 2016 г. была осуществлена оплата поставщику (в евро).
Обменные курсы выглядели следующим образом:
| Дата | Обменный курс ($1 к | ||
| 1 евро) | |||
| 31 | января 2016 г. | 1.20 | |
| 31 | марта 2016 г. | 1.30 | |
| 31 | мая 2016 г. | 1.35 | |
Задание.
Подготовьте отчет о финансовом положении Дельты на 31 марта 2016 г.
Практическая ситуация 3.
Компании М принадлежит 80% акций компании В и 40% акций компании Р. При этом компания В имеет возможность назначать и смещать большинство членов совета директоров компании Р.
Задание.
Являются ли компании В и Р дочерними компаниями компании М?
Практическая ситуация 4.
Компания Х приобрела 100% компании Y. Договор купли-продажи устанавливает дату приобретения 10 марта. Директора в компанию Y были назначены руководством компании Х 1 апреля, день, когда все условия договора купли-продажи были выполнены . Обыкновенные акции компании Y были переданы компании Х в день уплаты денежного вознаграждения 15 апреля.
Задание.
Определить дату приобретения.
Практическая ситуация 5.
Компания Кошка приобрела 70% акций компании Мышка, уплатив $100,000 наличными денежными средствами и выпустив 50,000 обыкновенных акций номиналом $1. Затраты на эмиссию составили $1,000. Рыночная стоимость акций Кошки на дату эмиссии составляла $2 за акцию.
| Задание. | ||
| Рассчитать стоимость переданного вознаграждения. |
Практическая ситуация 6.
1 января 2016 года материнская компания купила 80% акций дочерней компании, заплатив $100,000 немедленно, и еще $121,000 подлежат к уплате через два года. Справедливая стоимость чистых активов дочерней компании на дату приобретения составляет $240,000. Стоимость капитала материнской компании – 10%. При подготовке консолидированной финансовой отчетности на 31 декабря 2016 года отложенное вознаграждение полностью проигнорировали.
Задание.
1) Рассчитайте гудвил, возникший в результате приобретения дочерней компании, если
a) неконтролирующая доля участия на дату приобретения учитывается пропорционально справедливой стоимости чистых активов на эту дату;
b) неконтролирующая доля участия на дату приобретения учитывается по справедливой стоимости, которая составляет $52,000.
2) Покажите, как следует отразить отложенное вознаграждение в консолидированной финансовой отчетности.
Практическая ситуация 7.
Компания А приобрела компанию В 30 сентября 2017 года и первоначально признала ее в своей финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2017 года. Компания А поручила независимому оценщику оценить некоторое оборудование в приобретенной компании. Однако оценка не была готова к моменту завершения подготовки финансовой отчетности за 2017 год. Поэтому компания А признала в консолидированной отчетности предварительную стоимость активов в $30,000 и предварительную стоимость гудвилла в $100,000. Оставшийся срок полезной службы оборудования на дату приобретения составил лет.
Спустя 6 месяцев после даты приобретения компания А получила отчет оценщика, который устанавливает справедливую стоимость оборудования на дату приобретения в $40,000.
Задание.
Объясните, каким образом полученная информация повлияет на консолидированную финансовую отчетность.
Практическая ситуация 8.
Компания М 31 декабря 2016 года приобрела 100% акций компании Д за $5,000,000. На дату приобретения нераспределенная прибыль Д составляла $3,500,000. Справедливая стоимость активов Д на дату приобретения соответствовала их балансовой стоимости.
На 31.12.2017 г. обесценение гудвила составило $100,000.
Балансовые показатели компаний на 31.12.2017 г.:
| М | Д | ||||||
| $000 | $000 | ||||||
| Инвестиция в Д | 5,000 | ||||||
| Прочие чистые активы | 10,000 | 5,000 | |||||
| 15,000 | 5,000 | ||||||
| Акционерный капитал | 9,000 | 1,000 | |||||
| Нераспределенная прибыль |
| 6,000 | 4,000 | ||||
| 15,000 | 5,000 | ||||||
| Задание. | |||||||
Необходимо составить консолидированный отчёт о финансовом положении группы на 31.12.2017 г.
Практическая ситуация 9.
31 декабря 2016 года материнская компания М приобрела 80% обыкновенных акций компании Д за $10,000,000. Нераспределенная прибыль компании Д на эту дату составляла $2,000,000. Ниже приведены данные о справедливой стоимости компании Д на дату приобретения.
| Актив | Балансовая | Справедливая | Комментарии |
| стоимость | стоимость | ||
| $000 | $000 | ||
| Здание | 3,000 | 7,000 | Срок службы на дату |
| приобретения 4 года | |||
| Земля | 5,000 | 4,500 | - |
Справедливая стоимость остальных чистых активов компании Д на дату приобретения была приблизительно равна их балансовой стоимости.
Тест на обесценение гудвила, произведенный 31 декабря 2017 г. показал, что его необходимо обесценить на $200,000.
Обобщенные отчеты о финансовом положении на 31 декабря 2017 г.:
| М | Д | ||||
| $000 | $000 | ||||
| Инвестиция в Д | 10,000 | ||||
| Прочие чистые активы | 20,000 | 15,000 | |||
| 30,000 | 15,000 | ||||
| Акционерный капитал | 14,000 | 6,000 | |||
| Нераспределенная прибыль | 16,000 | 9,000 | |||
| 30,000 | 15,000 | ||||
| Задание. | |||||
Приготовить консолидированный отчет о финансовом положении группы на 31 декабря 2017 года, если:
1) неконтролирующая доля участия на дату приобретения учитывается пропорционально справедливой стоимости чистых активов;
2) неконтролирующая доля участия на дату приобретения учитывается по справедливой стоимости и равна 2,600.
Практическая ситуация 10.
Компания М является материнской по отношению к компании Д. В конце отчетного периода Д перечислила М $200, но эти деньги не были зачислены на расчетный счет М на отчетную дату. Дебиторская задолженность компании М на отчетную дату включала $600 к получению от Д. Кредиторская задолженность компании Д включала $400 в отношении компании М.
| Задание. | |
| Исключите внутригрупповые остатки. | |
РАЗДЕЛ 8
Практическая ситуация 1.
Материнская компания продала дочерней компании товары на $10,000. Себестоимость проданных товаров для М составляла $6,000. На отчетную дату на складе дочерней компании оставалась часть этих товаров на сумму $2,000 по цене приобретения у материнской компании.
Задание.
Рассчитать нереализованную прибыль группы.
Практическая ситуация 2.
Компания М принадлежит 75% акционерного капитала компании Д за $40,000. На дату объединения бизнеса нераспределенная прибыль Д составляла $15,000. Компания М учитывает неконтролирующую долю участия на дату приобретения пропорционально справедливой стоимости чистых активов.
В течение отчетного года М продала Д товары на сумму $10,000 и получила по данной сделке прибыль $3,000. На отчетную дату на складе Д оставалось 20% товаров, полученных по данной сделке от М.
Обобщенные отчеты о финансовом положении на отчетную дату:
| М | Д | ||
| $000 | $000 | ||
| Инвестиция в Д | 40,000 | ||
| Прочие чистые активы | 140,000 | 70,000 | |
| 180,000 | 70,000 | ||||
| Акционерный капитал | 100,000 | 20,000 | |||
| Нераспределенная прибыль | 80,000 | 50,000 | |||
| 180,000 | 70,000 | ||||
Задание.
Подготовить консолидированный отчет о финансовом положении.
Практическая ситуация 3.
Компания М принадлежит 75% акционерного капитала компании Д за $40,000. На дату объединения бизнеса нераспределенная прибыль Д составляла $15,000. Компания М учитывает неконтролирующую долю на дату приобретения пропорционально справедливой стоимости чистых активов.
В течение отчетного года Д продала М товары на сумму $10,000 и получила по данной сделке прибыль $3,000. На отчетную дату на складе М оставалось 20% товаров, полученных по данной сделке от Д.
Обобщенные отчеты о финансовом положении на отчетную дату:
| М | Д | ||||||
| $000 | $000 | ||||||
| Инвестиция в Д | 40,000 | ||||||
| Прочие чистые активы | 140,000 | 70,000 | |||||
| 180,000 | 70,000 | ||||||
| Акционерный капитал | 100,000 | 20,000 | |||||
| Нераспределенная прибыль | 80,000 | 50,000 | |||||
|
|
| ||||||
| 180,000 | 70,000 | ||||||
| Задание. | |||||||
Подготовить консолидированный отчет о финансовом положении
Практическая ситуация 4.
Материнской компании М принадлежит 75% обыкновенных акций компании Д.
В 1 января 2017 года М продала Д основные средства за $50,000 и заработала прибыль в $10,000. Дочерняя компания использует это оборудование. Ожидаемый срок полезной службы на 1 января 2017 года составлял 10 лет.
Задание.
Сделать необходимые корректировке по внутригрупповой продаже в консолидированной отчетности.
Практическая ситуация 5.
Материнской компании М принадлежит 90% акций дочерней компании Д. До отчетной даты (31.12.2017) компания М объявила дивиденды в сумме $15,000, а дочерняя компания – в сумме $8,000.
Чистые активы Д составляли:
| На дату приобретения | На дату отчётности | |||||
| Акционерный капитал | 30,000 | 30,000 | ||||
| Нераспределенная прибыль | 28,000 | 45,000 | ||||
| (до объявления дивидендов) | ||||||
| 58,000 | 75,000 | |||||
Нераспределенная прибыль М до учета дивидендов составляла $70,000.
Задание.
Сделать необходимые корректировки для целей консолидации отчетности.
Практическая ситуация 6.
Компания М приобрела 80% акций компании Н 30 апреля 2017 года за $30,000. Чистые активы Н на 31.12.2016 г. составляли:
| $ | |||
| Акционерный капитал | 10,000 | ||
| Нераспределенная прибыль | 18,000 | ||
| 28,000 | |||
В течение финансового года, закончившегося 31 декабря 2017 года, компания Н получила прибыль после налогообложения $1,200.
Неконтролирующая доля на дату приобретения учитывается пропорционально справедливой стоимости чистых активов.
Задание.
Необходимо рассчитать сумму чистых активов Н, гудвил на дату приобретения и определить сумму доли прибыли Н, которая должна быть включена в консолидированную отчетность.
Практическая ситуация 7.
Компании М принадлежит 80% акций компании Н. На 31 декабря 2017 года имеются следующие данные о показателях отчетов о прибылях и убытках:
| М | Н | ||
| $ | $ | ||
| Выручка | 200,000 | 120,000 | |
| Себестоимость продаж | (130,000) | (90,000) | |
| Валовая прибыль | 70,000 | 30,000 | |
В течение отчетного года компания М продала Н товары на $40,000. Из этих товаров на конец года на складе Н находились запасы на сумму $10,000.
Нереализованная прибыль по этим товарам составляет $1,000.
Задание.
Подготовить консолидированный отчет о прибылях и убытках.
Практическая ситуация 8.
Компании М принадлежит 80% акций компании Н. На 31 декабря 2017 года имеются следующие данные о показателях отчетов о прибылях и убытках:
| М | Н | ||
| Выручка | 200,000 | 120,000 | |
| Себестоимость продаж | (130,000) | (90,000) | |
| Валовая прибыль | 70,000 | 30,000 | |
В течение отчетного года компания Н продала М товары на $40,000. Из этих товаров на конец года на складе М находились запасы на сумму $10,000. Нереализованная прибыль по этим товарам составляет $1,000.
Задание.
Подготовить консолидированный отчет о прибылях и убытках.
Практическая ситуация 9.
Компания М 31 мая 2017 года приобрела 80% компании Д. В отчетах о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2017 года, компании представили следующую информацию:
| М | Д | |
| $ | $ | |
| Выручка | 150,000 | 60,000 |
| Себестоимость продаж | (90,000) | (48,000) |
| Валовая прибыль | 60,000 | 12,000 |
В июле 2017 года М продала Д товары за $20,000, которые на конец года были полностью реализованы.
Задание.
Следует провести корректировки для целей консолидации отчетности.
Практическая ситуация 10.
Компания М приобрела 60% акций компании Н за $2,500. На дату приобретения
(01.01.2017 г.) нераспределенная прибыль Н составляла $500. Гудвил, возникший при приобретении, обесценивается на $50 в год. На 31.12.2017 г. имелась следующая информация:
| М | Н | ||||||
| $ | $ | ||||||
| Инвестиция в Н | 2,500 | ||||||
| Прочие чистые активы | 40,000 | 8,000 | |||||
| 42,500 | 8,000 | ||||||
| Акционерный капитал | 25,000 | 3,000 | |||||
| Нераспределенная прибыль |
| 17,500 | 5,000 | ||||
|
| |||||||
| 42,500 | 8,000 | ||||||
| Отчет о прибылях и убытках за 2017 год | |||||||
| М | Н | ||||||
| $ | $ | ||||||
| Прибыль до налогообложения | 10,000 | 5,000 | |||||
| Налог | (3,000) | (1,500) | |||||
| Прибыль после налогообложения | 7,000 | 3,500 | |||||
| Нераспределенная прибыль: | |||||||
| – на 01.01.2017 г. | 10,500 | 1,500 | |||||
| – на 31.12.2017 г. | 17,500 | 5,000 | |||||
Задание.
Необходимо составить консолидированную отчетность на 31.12.2017 г.
Дата добавления: 2020-04-08; просмотров: 972; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!