Лекция 2. ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
Дисциплина «Налоги и налогообложение»
Лекция – 4 академических часа
Лекция 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ.
С момента возникновения государства налоги являются основным звеном экономических отношений в обществе и основной формой государственных дохлдов при любой форме государственного устройства.
В известной степени, современные представления о налогах сложились под влиянием исторического опыта их использования для принудительного подчинения интересов экономического субъекта интересам государства. Ввиду чего, налоги изначально рассматривались в роли негативной категории. Особенно ярко выражается негативизм восприятия налогового бремени в экономически слаборазвитых государствах, где правительством осуществляются траты, несоразмеримые с величиной созданного внутреннего валового продукта (ВВП – обобщающий макроэкономический показатель, отражающий суммарную рыночную стоимость конечных продуктов и услуг, произведенных на территории страны независимо от национальной принадлежности функционирующих в рамках ее народного хозяйства юридических и физических лиц, за определенный период времени (обычно год).
Как историческая категория - налоги наиболее древнее явление, существующее во се времена и эпохи, независимо от того, в какие формы ни облекало бы его сознание, и какие бы определения наука ни формулировала понятию «налог». Без налогов не существует ни одно общество - будь то родовое или цивилизованное общество. Поэтому понятие «налог» в научном сознании представляет собой общественно значимое явление, объективно необходимый процесс в любом обществе, обеспечивающий его неуклонное развитие и совершенствование.
|
|
|
Однако большинство определений, данных налогу как в исторических трудах экономистов, так и в отношении его современного смысла, сводится к характеристике его видимой на поверхности реальной действительности формы. И.М. Кулишер, М.И. Слуцкий, В.Н. Твердохлебов, Н.И. Тургенев, Л.В. Ходский, другие отечественные налоговеды начала 20 века определяли налог как «принудительные сборы, которые государство взимает с граждан для удовлетворения своих денежных потребностей».
В фундаментальных трудах современных налоговедов – И.В. Горского, В.В. Глухова, В.И. Гуреева, В.А. Кашина, Н.В. Милякова, В.Г. Панского, Д.Г. Черника, Н.И. Химичевой и других, налог определяется практически одинаково: «как одна из форм пополнения государственной казны» или как «сбор, устанавливаемый в одностороннем порядке и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей».
|
|
|
Практически тоже определение налога приведено в статье 8 Налогового кодекса РФ. Это – «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований».
Исключением из сложившихся стереотипных суждений о налоге только как о платеже в государственную казну являются трактовки налога в качестве комплексной категории, симбиоза экономики и права, т.е. экономико-правовой категории, каковой, на наш взгляд, она и является. В этой связи, налоги могут быть определены как качественно и количественно обоснованный поток преимущественно денежных ресурсов.
Из вышеизложенного следует, что в понимании налогов важное значение имеют два аспекта:
- во-первых, налог – это объективная экономическая категория, ее внутренняя сущность (с объективной стороны);
- во-вторых, существует конкретная видимая правовая форма проявления внутренней сущности налогов в процессе их использования в реальной экономической жизни (с субъективной стороны).
|
|
|
Оба эти аспекта тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены, представляя на практике органичное единство, тем не менее их следует различать между собой. Правильное понимание объективной стороны особенно важно при выработке налоговых концепций.
Налоги как объективная категория являются исходным и основным понятием, определяющим главные, сущностные черты налогов. Исходная, основная категория – это обобщенное абстрактное понятие объективно существующих экономических отношений. Объективная сущность (объективная сторона) налогов не зависит от конкретной экономической действительности, она определяется лишь факторами, вызвавшими появление этой категории.
Возникновение налогов обычно связывается с возникновением государства: становление его институтов, возложение на государственный аппарат общественно-политических функций неизбежно потребовало формирования фондов финансовых ресурсов и соответственно инструментов, посредством которых такие фонды могли бы быть сформированы. Таким инструментом и стали налоги, главное предназначение которых изначально заключалось в формировании материальной базы для обеспечения функций государства в интересах всего общества.
|
|
|
С развитием государства, расширением его функций роль налогов повышалась, однако суть их осталась неизменной. Как экономико-правовая категория, выражающей отношения между государством, с одной стороны, и физическими и юридическими лицами – с другой, возникающие в процессе вторичного распределения (перераспределения) вновь созданной стоимости ВВП и отчуждения части ее стоимости в распоряжение государства в обязательном порядке.
Объективная сторона налогов проявляется на практике в течение всего периода существования налогов, не зависит ни от того, на каком историческом и экономическом этапе развития находится государство, ни от того, какое конкретное государство взимает налоги, ни от каких-либо других факторов.
Субъективная сторона налогов (конкретные их виды, уровень ставок, система льготирования и т.д.), напротив, предопределяется именно внешней средой, в которой функционируют налоги. Особенно важное значение имеют: уровень социально-экономического развития страны, тип государственного устройства, масштабность и круг задач, стоящих перед обществом в данный период времени, наконец, традиции, оказывающие существенное влияние на национальные особенности налоговой системы государства. Субъектная сторона проявляется, таким образом, в процессе реального использования налогов.
С учетом вышесказанного, необходимо отметить, категорию «налог» следует трактовать не только с позиции единства и борьбы двух его начал – объективного и субъективного, но и с позиций статики и динамики. А Смит писал, что налог – признак не рабства, а свободы. Именно такое восприятие налога породило классические принципы налогообложения. Позитивная суть налога как общественного блага позволяет и в современных условиях оценивать рациональность и продуктивность любой государственной налоговой системы в тот или иной период времени.
Установление налогов производится путем принятия налогового законодательства, определяющего понятие налогов, а также сборов, приравненных к налоговым платежам.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий.
Налоговые отношения структурно входят в систему финансовых отношений, но как особый их вид имеют отличительные признаки, присущие именно налогам. Такими признаками, помимо обязательности (принудительности) налогов, являются их безвозмездность и безэквивалентность.
В некоторых странах эти принципиальные особенности налогов закрепляются в налоговом законодательстве.
Уплата налогов, таким образом, является обязанностью и не дает никаких оснований для предъявления налогоплательщиком прав на встречное исполнение обязательств со стороны государства.
Налоги, как правило, не содержат также и целевого характера их использования: основная их масса не предназначена для финансирования конкретных расходов бюджета. Исключения в российском законодательстве составляют лишь такие налоги, как налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы и дорожный налог, играющие в общей сумме бюджетных доходов незначительную роль.
Существование налогов обусловлено социально-экономической необходимостью государства (расходы на оборону, безопасность, здравоохранение, социальные и другие нужды). По мнению большинства авторов, сущность налога заключаются в изъятии государством в пользу общества определенной части стоимости ВВП, в виде обязательного взноса в целях формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета и внебюджетных фондов). Иными словами, финансово-экономическая сущность налогов проявляется в виде перераспределения части ВВП в пользу государства.
В перераспределительных налоговых отношениях наряду с государством участвуют физические лица (наемные работники), которые уплачивают часть своих доходов, и хозяйствующие субъекты, уплачивающие налоги из прибыли. А. Смит писал: "Всякий человек, который получает свой доход из источника, принадлежащего лично ему, должен получать его либо от своего труда, либо от своего капитала, либо от своей земли. Все налоги и всякий основанный на них доход - все оклады, пенсии, ежегодные рентные доходы всякого рода - в конечном счете, получаются из того или другого…".
Верен этот вывод и в наши дни. Предприниматели уплачивают все налоги из прибыли с капитала или ренты с земли, а физические лица - из своих доходов. Других источников для выплат налогов в природе нет.
Независимо от характера налоговой системы, господствующей в обществе идеологии и государственного устройства, публичная суть налогов остается неизменной, что не раз отмечали известные экономисты, политики, ученные.
Таким образом - налог как обязательный, безвозмездно и безвозвратно взимаемый с физических и юридических лиц платеж в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях обеспечения деятельности государства и местного самоуправления.
Целесообразно выделить следующие признаки налога:
- взимание осуществляется на основании закона;
- принудительность и обязательность осуществления платежа;
- индивидуальность платежа;
- безвозмездность платежа для налогоплательщика.
Влияние налогов на экономические процессы достаточно многообразно и проявляется посредством их функций, которые можно определить как их назначение в бюджетно-финансовой и экономической системах государства.
В литературе по налоговому праву встречается несколько различных взглядов относительно функции налогов.
Одни авторы называют лишь одну экономическую функцию налогов, выделяя две ее главных составляющих, фискальную и регулирующую. Профессор Лазарев называет еще стимулирующую функцию налогов, подразумевая под ней воздействие государства на процессы воспроизводства посредством налоговых льгот, различных вычетов, отсрочек и рассрочек налоговых кредитов и преференций, призванных стимулировать хозяйственную активность налогоплательщиков.
Некоторые авторы выделяют политическую функцию налогов, обосновывая свою точку зрения тем, что налоги влияют на социальную структуру общества в целом и имеют значение в качестве контрольного института.
Несомненно, для государства главной функцией налоговых платежей является фискальная – налог есть средство наполнения бюджета. Так, фискальная функция (от лат. Fiscus - корзина) призвана обеспечить наполнение бюджетов и внебюджетных государственных фондов для финансирования государственных расходов.
Причем государственные расходы имеют закономерную тенденцию к систематическому возрастанию, что вызывает потребность в увеличении налоговых поступлений и объективно проявляется в бюджетном планировании и фактическом поступлении налогов. Однако, чрезмерное увеличение фискальной направленности налогообложения и налоговая нагрузка на экономику может вызывать обратный эффект - потерю у производителей экономических стимулов к наращиванию производства и падению собирательности налогов.
Затрагивая вопрос регулирующей функции налоговых платежей, необходимо отметить, что, ее целесообразно именовать регулирующе-стимулирующей, поскольку рассматриваемая функция проявляется через систему налогового регулирования и стимулирования воспроизводственного процесса.
«Налоги воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота: Если при выполнении своей фискальной функции они оказывают влияние лишь при смене капитала из его товарной в денежную форму и наоборот, то система налогового регулирования, ко всему прочему воздействует и на стадии производства и на стадии потребления». – (Барулин С.В.)
Это позволяет государству посредством механизма регулирования и стимулирования воздействовать на массовый спрос и предложение не только товаров, но и капиталов, поскольку доход является основой спроса населения и конечным результатом функционирования капитала в фазе производства.
В 20 веке новые проявления получила и стабилизирующая функция налоговых платежей. Она нашла свое качественное воплощение в выполнении налогами роли гаранта социальной поддержки широких слоев населения, а, следовательно, обеспечения социальной стабильности в обществе.
Основными направлениями налогового регулирования являются: формирование привлекательных инвестиционных условий для ускоренного накопления капитала в перспективных отраслях экономики, определяющих научно-технический прогресс, а также налоговая поддержка малорентабельных, но жизненно важных отраслей производства и услуг, отдельных категорий предприятий.
Налоговый протекционизм в отношении отечественных товаропроизводителей достигается путем таможенного регулирования (стимулирования и дестимулирования) внешнеэкономического оборота и обеспечения защиты отечественного рынка от товарной экспансии более сильных (экономически) иностранных конкурентов. Особенно наглядно ичувствительно это появляется на продовольственном, автомобильном и ряде других рынков.
Таким образом, налоги, представляющие собой обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней, являются главным инструментом перераспределения доходов и финансовых ресурсов и образуют экономическую базу содержания института государства.
Основными характеристиками налога являются его признаки, в соответствии с которыми, взимание налогов осуществляется на основании закона; налог представляет собой принудительный, обязательный и в то же время индивидуальный платеж; одной из характерной особенностью налога является его безвозмездность для налогоплательщика. Налоги в современном обществе выполняют фискальную и регулирующую функции, посредством которых государством осуществляется регулирование экономики.
Лекция 2. ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
В настоящее время в российском законодательстве отсутствует легатимизированное определение такого важного экономико-правового понятия, как «налогообложение».
Между тем, положениями НК РФ определены лишь те отношения, которые регулируются законодательством о налогах и сборах, - это «властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения» (ст.2 НК РФ).
Что же такое налогообложение, каковы его функции, природа? С экономической точки зрения, налогообложение может рассматриваться с двух позиций.
С одной стороны, налогообложение – это прямое изъятие органами налоговой администрации определенной части ВНП в пользу государства для формирования централизованных и региональных финансовых ресурсов (бюджета).
С другой стороны, налогообложение как комплексная экономико-философская категория включает в себя и все мероприятия, проводимые органами налоговой администрации для указанного изъятия части ВНП в целях его последующего перераспределения в интересах общественной структуры, и общественные отношения, умонастроения и социальную обстановку в обществе, порождаемую (связанную с) налогообложением.
В литературе дореволюционного периода, как известно, существовала точка зрения о целесообразности буквального уяснения значения слова «налогообложение» - обложение налоговым платежом (налогом).
Означает ли это, что налогообложение следует понимать только как «обложение налогом? А точнее, только сам процесс взимания налога, и притом взимания только налога (не сбора)? Казалось бы, в пользу последней позиции («налогообложение – это обложение налогом, но не сбором») говорит и то, что в отдельных нормах НК РФ используется словосочетание «налогообложение и сборы», «принципы налогообложения и сборов».
Однако нам представляется более верным широкий подход, используемый доктриной и налоговым законодательством многих зарубежных государств. Еще в октябре 1966 г. известный французский налоговед, лауреат Нобелевской премии Морис Алле в своей статье «налог на капитал» писал: «Налогообложение и в юридическом, и в социальном смысле этого понятия заключает в себе не только собственно собирание налога, а фискализацию в целом – налогообложение – это цикличный юридический процесс от легитимизации и введения налога, через его уплату, проверку финансовыми и контрольными органами государства добросовестности его уплаты, к спору о факте и мере недобросовестности при уплате налога, до изобличения и наказания виновного недобросовестного плательщика в нарушении права государства на получение налога либо недобросовестного к плательщику государства, взявшего у коммерсанта более положенного, и вновь к новой уплате налога в следующем году или к новому налогу».
Исходя из такого широкого подхода, под налогообложением следует понимать в совокупности весь процесс взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, защиты прав и законных интересов участников этого процесса.
При этом под защитой прав и законных интересов участников отношений в сфере налогообложения, в первую очередь здесь понимается, с одной стороны, обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц (как форма защиты прав и интересов налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов) и, с другой стороны, защита прав и законных интересов государства, осуществляемая путем привлечения виновных в их нарушении лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Безусловно, такой широкий подход далеко не бесспорен, но он наиболее полно отражает экономико-правовую сущность такого сложного явления, как налогообложение.
Сущность налогообложения в полной мере раскрывается в контексте развития принципов рассматриваемого понятия. Само слово «принцип» переводится с латинского (principium) как основа, первоначало чего-либо. Впервые принципы налогообложения были сформулированы в 18 веке великим шотландским исследователем экономики и естественного права А. Смитом в его знаменитом труде «Исследование о природе и причинах богатства народов». Сегодня сформулированные великим ученым, основоположником политической экономии постулаты называют классическими принципами налогообложения. При этом важнейшими из них являются:
1. Принцип справедливости. Налоги – законная форма изъятия части собственности налогоплательщика для использования в общих интересах (интересах общества). Любое изъятие собственности всегда было справедливо для того, кто отнимает, и, наоборот, несправедливо для того, у кого отнимают. Ведь не зря Хлодвиг Завоеватель, один из лидеров германских племен, по преданию так определял меру справедливости: «Справедливо все, что причитается мне, а когда что-то из завоеванного идет не мне – это вопиющая несправедливость!». Известно, что справедливость – категория чрезвычайно тонкая, сложная для определения, и тип понимания справедливости зависит от исторического этапа развития, экономического устройства общества, социального и правового статуса лица, его политических взглядов и пристрастий. Адам Смит выступал за всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов между гражданами «…соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства». Таким образом, по Смиту, справедливость налогообложения – это равная обязанность всех платить налоги, но исходя из реальной платежеспособности фискальнообязанных лиц.
2. Принцип определенности налогообложения. Адам Смит так формулирует содержание этого принципа: «Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для другого лица», ибо неопределенность налогообложения является большим злом, чем неравномерность налогообложения.
3. Принцип удобства налогообложения. Смысл этого принципа заключается в том, что налогообложение должно осуществляться тогда и так (тем способом), когда и как плательщику удобнее всего платить его.
4. Принцип экономии. Сегодня данный принцип рассматривается как чисто технический принцип построения налога. Трактуется он обычно следующим образом: расходы по взиманию налога должны быть минимальными по сравнению с доходом, который приносит данный налог.
В современной науке под принципами принято понимать закрепленные в действующем законодательстве основополагающие руководящие начала и идеи, выражающие сущность норм данной отрасли права и главные направления государственной политики в области экономико-правового регулирования соответствующих общественных отношений.
Таким образом, на современном этапе принципы налогообложения – это, по сути, основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала налогового права. Ведь эти общие начала налогообложения находят свое выражение непосредственно в нормах налогового права.
В современных условиях правильно организованная система налогообложения должна отвечать следующим основным принципам:
- налоговое законодательство должно быть стабильно;
- взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер;
- тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;
- взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков;
- способы и время взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщика;
- существует равенство налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации);
- издержки по сбору налогов должны быть минимальны;
- нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности;
- доступность и открытость информации по налогообложению;
- соблюдение налоговой тайны.
Продолжая рассмотрение проблемы построения и развития системы налогообложения в РФ, отметим, что в НК РФ используется термин «элемент налогообложения». Общеизвестно, что под элементом обычно понимается составная часть сложного целого. Ввиду чего, элементами налогообложения следует считать отдельные нормы законодательства, правила, процедуры, категории, понятия, которые в совокупности определяют условия обложения налогом.
Для всех видов налогов установлены обязательные элементы налогообложения:
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- налоговая ставка;
- порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.
Налогоплательщики не отнесены НК РФ к «элементам налогообложения», но они, так же как и обязательные элементы налогообложения должны быть определены в актах законодательства о налоге для того, чтобы налог считался установленным.
В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться «операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога».
Приведенная норма не одержит определения объекта налогообложения, а лишь указывает на те объекты, которые могут выступать в качестве объекта налогообложения. Для того чтобы считаться объектом обложения, объект должен соответствовать двум условиям: 1) он должен иметь либо стоимостную, либо количественную, либо физическую характеристики; 2) с наличием этого объекта у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах должно связывать возникновение обязанности по уплате налогов.
Под стоимостной характеристикой подразумевается то, что этот объект может быть оценен в деньгах. Под количественной характеристикой можно понимать такие характеристики, которые выражают внешнюю определенность объекта: его величину, число, объем, степень развития свойств и т.д., т.е. объект может быть измерен. К физическим характеристикам могут быть отнесены особенности, свойства (примерами физических величин являются плотность, вязкость, показатель преломления света и др.), а также технические характеристики (например, мощность двигателя транспортного средства).
Для того чтобы какой-либо объект считался объектом обложения, в актах законодательства о налогах и сборах должно содержаться указание на то, что с наличием этого объекта у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, при этом в статьях 38-43 НК РФ устанавливается значение отдельных общих понятий и терминов.
Для целей обложения налогами на имущество под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
Для целей обложения налогами операций по реализации товаров (работ и услуг) устанавливается значение следующих понятий (категорий): товар, работа, услуга; реализация товаров (работ, услуг).
Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое таможенным кодексом РФ.
Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц.
Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача прав собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.
Не признается реализацией товаров, работ или услуг (в соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ):
1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
4) передача имущества, если такая носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ;
9) иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.
Для целей налогообложения налогами на доходы в НК РФ установлены принципы определения доходов, а также приводятся определения дивидендов и процентов.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «налог на прибыль организаций» НК РФ.
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям (долям) пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Не признаются дивидендами:
1) выплаты при ликвидации организации акционеру этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера в уставный капитал организации;
2) выплаты акционерам организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Затрагивая проблему субъектов налоговых отношений, необходимо отметить, что участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:
1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;
3) МНС РФ и его подразделения в РФ (налоговые органы);
4) ГТК РФ и его подразделения (таможенные органы);
5) Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и 9или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (далее – сборщики налогов и сборов);
6) Минфин России, министерства финансов республик, финансовые управления администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов, иные уполномоченные органы;
7) органы государственных внебюджетных фондов.
Налогоплательщики – это российские и иностранные организации как коммерческие, так и некоммерческие, а также физические лица. Организации, не обладающие статусом юридического лица не признаются плательщиками налогов и сборов (например, профсоюзные организации).
Налогоплательщики имеют право:
1) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
2) получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов;
6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов;
8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам; обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия их должностных лиц; требовать соблюдения налоговой тайны;
12) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков. Причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями их должностных лиц.
Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральным законодательством.
Налогоплательщики обязаны:
- уплачивать законно установленные налоги;
- вставать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
- представлять в налоговые органы декларации и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
- выполнять требования налоговых органов об устранении нарушений законодательства о налогах и сборах;
- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов и сборов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные налоги.
Налогоплательщики помимо перечисленных выше обязанностей обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:
- об открытии или закрытии счетов – в 10-дневный срок;
- обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
- обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в срок не позднее одного месяца их создания, реорганизации или ликвидации;
- о реорганизации – в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.
Дата добавления: 2020-11-29; просмотров: 99; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!