Отчет о финансовых результатах
В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу и ПБУ 4/99 отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты организации за отчетный период.
Рассмотрим состав и содержание показателей этого отчета.
По строке 2110 «Выручка» отражается выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин, т.е. выручка-нетто.
По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражаются расходы на производство продукции, работ, услуг в сумме, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.
Здесь обратим внимание, что в случае, когда организация в соответствии со своей учетной политикой расходы, учтенные на счетах бухгалтерского учета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», в полной их величине списывала на счет бухгалтерского учета 20 «Основное производство», показатель по строке 2120 отражает производственную себестоимость проданной продукции (работ, услуг). В этом случае в отчете по строке 2220 «Управленческие расходы» какие-либо суммы не обозначаются.
Если же в соответствии с учетной политикой управленческие расходы, учтенные на счетах 25 и 26, признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности и списываются на счет бухгалтерского учета 90 «Продажи», то по строке 2120 отражается «сокращенная» производственная себестоимость продаж, т.е. без управленческих расходов, величина которых приводится в отчете о финансовых результатах по отдельной строке 2220.
|
|
|
Организации, осуществляющие торговую деятельность, показывают по строке 2120 «Себестоимость продаж» покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в отчете о финансовых результатах в данном отчетном периоде.
Приводимый по стр. 2100 показатель «Валовая прибыль (убыток)» представляет собой разницу между выручкой и себестоимостью продаж.
По строке 2210 «Коммерческие расходы» производственные организации показывают расходы, связанные со сбытом продукции. Торговые организации отражают здесь сумму издержек обращения. В отчет включаются только те расходы, которые были списаны на продажу товаров, продукции, работ, услуг.
По строке 2220 «Управленческие расходы» приводятся общехозяйственные расходы и управленческие расходы в составе общепроизводственных затрат в случае признания их в соответствии с учетной политикой полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Показатель «Прибыль (убыток) от продаж», приводимый по строке 2200, рассчитывается как разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов.
|
|
|
По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления от участия в уставных капиталах других организаций. Эти доходы (дивиденды, проценты) отражаются в бухгалтерском учете и, соответственно, в отчете о финансовых результатах по мере объявления их размеров источником выплаты.
По строке 2320 «Проценты к получению» указываются проценты по облигациям, депозитам, договорам банковского счета, предоставленным займам и т.п., начисленные в пользу организации.
Здесь следует учесть, что в соответствии с п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» проценты по займам, предоставленным другим организациям, подлежат признанию организацией в суммах причитающихся поступлений в течение срока договора займа равномерно независимо от того, когда фактически поступят платежи согласно заключенным договорам займа.
По строке 2330 «Проценты к уплате» приводятся проценты, подлежащие уплате организацией по займам, кредитам, облигациям. Проценты начисляются независимо от времени их фактической уплаты.
К доходам, которые могут отражаться по строке 2340 «Прочие доходы», относятся:
|
|
|
- поступления за временное пользование имуществом и нематериальными активами организации (за вычетом НДС);
- поступления от продажи основных средств и прочего имущества (за вычетом НДС);
- штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;
- активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения;
- поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
- положительные курсовые разницы;
- сумма дооценки объектов основных средств и нематериальных активов в результате их переоценки на конец отчетного года, равная сумме их уценки, проведенной в предшествующие годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов;
- излишки имущества, выявленные в результате инвентаризации;
- стоимость полученных ценностей от разборки списываемых объектов основных средств, спецоснастки, спецодежды и т.п.;
- суммы бюджетных средств на финансирование капитальных и текущих расходов (в корреспонденции со счетом бухгалтерского учета 98 «Доходы будущих периодов»);
|
|
|
- поступления (страховые возмещения, стоимость оставшихся ценностей и т.д.), связанные с чрезвычайными обстоятельствами, т.е. пожаром, аварией и т.п.;
- суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы;
- другие прочие доходы.
По строке 2350 «Прочие расходы» могут показываться:
- расходы, связанные с получением прочих доходов (балансовая стоимость проданного имущества и т.п.);
- расходы на оплату банковских услуг;
- отчисления в оценочные резервы;
- оценочные обязательства (в корреспонденции со счетом бухгалтерского учета 96 «Резервы предстоящих расходов»);
- отчисления в резервы, связанные с прекращением деятельности;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;
- суммы возмещения убытков, причиненных организацией;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания;
- перечисление средств на благотворительные цели и расходы на спортивные, культурно-просветительские и другие подобные мероприятия;
- отрицательные курсовые разницы;
- суммы уценки объектов основных средств и нематериальных активов в результате их переоценки на конец отчетного года;
- расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата, или в случае прекращения использования положительного их результата;
- расходы, являющиеся последствиями чрезвычайных обстоятельств;
- остаточная стоимость спецоснастки при досрочном прекращении выпуска продукции (работ, услуг);
- остаточная стоимость выбывающего амортизируемого имущества и другие расходы по его выбытию;
- расходы по аннулированным заказам;
- расходы по содержанию законсервированных мощностей (объектов);
- судебные издержки;
- другие прочие расходы.
В пояснениях к отчету о финансовых результатах должен раскрываться состав прочих доходов и расходов за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.
Показатель по строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» равен сумме прибыли (убытка) от продаж и общей суммы прочих доходов за минусом общей суммы прочих расходов.
Показатель по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» заполняется по данным налогового учета, т.е. здесь отражается налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в соответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль организации за отчетный период.
Приводимые далее в отчете о финансовых результатах постоянные налоговые обязательства, постоянные налоговые активы, изменения отложенных налоговых обязательств, изменения отложенных налоговых активов являются показателями, введенными ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль». Они возникают в связи с различиями в порядке учета доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.
По строке 2460 «Прочее» могут приводиться данные о суммах:
- штрафов и пени, начисленных к уплате в бюджет и (или) внебюджетные фонды за налоговые правонарушения, штрафов, взимаемых в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях, а также за нарушение валютного законодательства;
- перерасчетов по налогу на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющих на текущий налог на прибыль отчетного периода;
- погашенных отложенных налоговых обязательств и активов по выбывшим объектам их учета;
- перерасчетов сумм отложенных налоговых обязательств и активов в связи с изменением ставки налога на прибыль;
- налогов, уплачиваемых организациями, применяющими специальные налоговые режимы (единый налог на вмененный доход, налог при упрощенной системе налогообложения, единый сельскохозяйственный налог и т.п.) и др.
Показатель по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» определяется путем вычитания из прибыли до налогообложения текущего налога на прибыль, прибавления (вычитания) изменения отложенных налоговых обязательств, прибавления (вычитания) изменения отложенных налоговых активов и прибавления (вычитания) суммы по строке «Прочее».
В отчете о финансовых результатах приводится также за отчетный период и аналогичный период предыдущего года:
- результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2510). Здесь отражается результат переоценки основных средств и нематериальных активов, отнесенный на добавочный капитал;
- результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2520). Здесь отражаются, например, эмиссионный доход, курсовые разницы, отнесенные на добавочный капитал и др.;
- совокупный финансовый результат периода (строка 2500), который определяется как алгебраическая сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;
Справочно приводится базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 2900) и разводненная прибыль (убыток) на акцию (строка 2910).
Отчет об изменениях капитала
Сведения об изменениях капитала в отчете размещаются в трех разделах.
В I-ом разделе «Движение капитала» содержатся сведения, поясняющие показатели раздела III бухгалтерского баланса. Здесь приводится величина каждого элемента этого раздела и капитала в целом по состоянию на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, предыдущего года и отчетного года, а также движение, т.е. увеличение и уменьшение, в разрезе их причин по каждому элементу капитала в предыдущем и отчетном годах.
Таким образом, структура 1-го раздела позволяет увидеть, за счет каких факторов в течение двух лет изменялась величина уставного, добавочного и резервного капиталов, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Во 2-ом разделе отчета отражаются корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.
Согласно п.6 ст.8 ФЗ № 402-ФЗ изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:
1) изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
2) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
3) существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.
Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ошибки в бухгалтерском учете и, соответственно, в отчетности, могут быть обусловлены:
- неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
- неправильным применением учетной политики организации;
- неточностями в вычислениях;
- неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
- неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
- недобросовестными действиями должностных лиц организации и др.
Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.
В 3-ем разделе отчета приводится величина чистых активов по состоянию на 31 декабря отчетного года и двух предыдущих лет. Порядок расчета величины чистых активов установлен Приказом Минфина РФ от 28.08.2014г. №84н.
Дата добавления: 2020-11-29; просмотров: 126; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!