Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)
Прибыль различают бухгалтерскую и налогооблагаемую. Бухгалтерская прибыль - прибыль, признанная в отчете о прибылях и убытках до вычета расхода по налогу на прибыль. Налогооблагаемая прибыль - это сумма прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами налогового законодательства для целей расчета налога на прибыль к уплате в бюджет. Величина прибыли за период и в бухгалтерском и в налоговом учете определяется по одной и той же формуле:
Прибыль (убыток) = Доходы - Расходы.
В отчетном периоде организация отгрузила покупателю товар на сумму 440 тыс. руб. Покупатель оплатил только 300 тыс. руб. (в данном отчетном периоде). Для целей налогообложения прибыли организация использует метод учета доходов и расходов по отгрузке.
Т.о. в бухгалтерском учете доходы будут признаны в сумме 440 тыс. руб., в налоговом только 300 тыс. руб.
Налогооблагаемая разница = 440 000 - 300 000 = 140 000 руб.
ОНО = 140 000 * 24% = 36 000 руб.
Дт 68 Кт 77 36 000 руб.
После записи в бухгалтерском учете условного расхода по налогу на прибыль, ПНО, ОНА и ОНО по кредиту счета 68 формируется сумма налога на прибыль, подлежащего оплате в бюджет.
В ПБУ 18/02 такой налог называется текущим налогом на прибыль.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = + условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + ПНО + ОНА - ОНО.
Чистая прибыль = прибыль до налогообложения - текущий налог на
|
|
|
прибыль + ОНА - ОНО.
По итогам года 2011 года предприятие ЗАО «БНХМ» составило:
- прибыль от продажи продукции: 120 000 руб.
- операционные доходы: 35 000 руб.
- операционные расходы: 15 000 руб.
- внереализационные доходы: 42 000 руб.
- внереализационные расходы: 51 000 руб.
- постоянные разницы: 3 900 руб.
- вычитаемые временные разницы: 5 000 руб.
- налогооблагаемые временные разницы: 9 000 руб.
Бухгалтерская прибыль: 120 000+35 000-15 000+42 000-51 000=131 000
Условный расход по налогу на прибыль: 131 000*24% = 31 440
ПНО: 3 900*24% = 936
ОНА: 5 000*24% = 1 200
ОНО: 9 000*24%; = 2160
Текущий налог на прибыль: 31 440 + 936 + 1 200 - 2 160 = 31 416
Порядок закрытия счета 99 «Прибыли и убытки»
По окончании года счет 99 закрывают счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дт 99 Кт 84 сумма чистой прибыли
Дт 84 Кт 99 сумма убытка.
Дт 99 Кт 84 98 624 руб.
Подробнее рассмотрено в приложении 2.
Бухгалтерская прибыль:
000 - 35 560 +6 060 = 15 500 руб.
Условный расход по налогу на прибыль:
500*24% = 3 720 руб.
Отражение финансового результата:
Дт 90.9 Кт 99 6 060 руб. - прибыль от продажи
Дт 91.9 Кт 99 9 440 руб. - прибыль от операционных и внереализационных доходов.
Текущий налог на прибыль:
720 + 2 000 - 3 500 = 2 220 руб.
Дт 99 Кт 68 12 526 руб.
Чистая прибыль:
500 - 3 720 + 2 000 - 3 500 = 10 280 руб.
|
|
|
Дт 99 Кт 84 10 280 руб.
Валовая прибыль (строка 029) - показатель определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работы, услуг) и величиной себестоимости.
Строка 029 = строка 010 - строка 020.
Коммерческие расходы (строка 030) - затраты организации, связанные с продажей продукции и учтенные на счете 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы могут признаваться в бухгалтерском учете полностью в году их признания или распределяться между проданной и не проданной продукцией. Способ признания должен быть оговорен в учетной политике.
Торговые организации отражают по статье «Коммерческие расходы» величину издержек обращения, учтенных на счете 44 «Расходы на продажу». Издержки обращения увеличивают себестоимость продаж в полной сумме в году их признания, за исключением статьи транспортные расходы. Данная статья распределяется на стоимость проданных и не проданных товаров. На себестоимость продаж списывается доля транспортных расходов, относящаяся к стоимости проданных товаров (Дт 90 Кт 44).
Управленческие расходы (строка 040) - показатель применяется в организациях, которые в соответствии с учетной политикой формируют сокращенную себестоимость продукции (работ, услуг). В этом случае делается запись:
|
|
|
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 90 «Продажи».
В случае отнесения управленческих расходов на себестоимость продукции (Дт20 Кт26), их величина будет включена в показатель «Себестоимость продукции, работ, услуг» по строке 020 отчета о прибылях и убытках.
Прибыль (убыток) от продаж (строка 050) - итоговый показатель первого раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», который вычитается из показателя «Валовая прибыль» величины коммерческих и управленческих расходов.
Строка 050 = строка 029 - строка 030 - строка 040.
Во втором разделе отчета о прибылях и убытках раскрывается информация о прочих доходах и расходах.
Проценты к получению (строка 060) - сумма процентов, которые организация должна получить по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, предоставленным займам, а также за хранение денежных средств на счетах в банках. Доходы организации в виде процентов отражаются записью:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».
Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период исходя из условий договора.
Проценты к уплате (строка 070) - проценты, которые организация должна уплатить по собственным долговым ценным бумагам, кредитам и займам. Расходы в виде процентов отражаются записью:
|
|
|
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным займам», 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».
Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров.
Доходы от участия в других организациях (строка 080) - отражается величина дивидендов по акциям, процентам по вкладам в уставной капитал других организаций, в том числе дочерних и зависимых обществ. Основанием для признания является решение собрания учредителей организаций, распределяющих прибыль между участниками. Чаще всего такие события относятся к событиям после отчетной даты:
Дт 76 Кт 91.
Прочие операционные доходы (строка 090) - раскрывается величина расходов, признаваемая в составе операционных в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций».
Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) - определяется расчетным путем: «Прибыль (убыток) от продаж» плюс прочие доходы минус прочие расходы:
Строка 140 = строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 +
+ строка 090 - строка 100 + строка 120 - строка 130.
Дальнейшее формирование показателей отчета производят с выполнением требований, установленных ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Отложенные налоговые активы (строка 141) - часть отложенного налога на прибыль, которая не приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде.
Признание ОНА в учете отражается записью:
Дт 09 Кт 68.
В отчетном периоде могут быть приняты к вычету суммы налога на прибыль, признанные в прошлых отчетных периодах:
Дт 68 Кт09.
ОНА, списанные на счет прибылей и убытков при выбытии актива, по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов, отражается так:
Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 09 «ОНА».
В отчете о прибылях и убытках необходимо определить разницу между признанными в отчетном периоде и принятыми к вычету активами (разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09). Т.о., показатель ОНА может получиться как с положительным, так и с отрицательным значением. Отложенные налоговые обязательства (ОНО) (строка142) - сумма отложенного налога на прибыль, которая не приведет к увеличению налога на прибыль, подлежащего оплате в бюджет.
Признание ОНО в учете отражается записью:
Дт 68 Кт 77 «ОНО».
В следующем налоговом периоде часть ОНО увеличивает сумму налога на прибыль:
Дт 77 Кт68.
ОНО, списанные за счет прибылей и убытков при выбытии актива, по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов, отражаются так:
Дт 77 Кт 99.
В отчете о прибылях и убытках необходимо определить разницу между кредитовым и дебетовым оборотом за отчетный период по счету 77. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то результат уменьшит прибыль (увеличит убыток), и наоборот.
Текущий налог на прибыль (строка 150) - это сумма начисленного к уплате в бюджет налога на прибыль. Его величина, исчисленная за отчетный период, отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Информация о ПНО (ПНА) в отчете о прибылях и убытках сальдируется и показывается справочно. При этом под ПНА понимают сумму налога на прибыль, которая исключается из расчета налога на прибыль и не признается в следующих налоговых периодах:
Дт 68 Кт99.
По отдельной строке (вводится организацией самостоятельно) могут отражаться суммы штрафных санкций в бюджет и внебюджетные фонды за просрочку платежей, занижение налоговых баз и т.п. В учете подобные операции отражаются записью:
Дт 99 Кт68, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190) - определяется расчетным путем:
Строка 190 = строка 140 + строка 141 - строка 142 - строка 150.
Данный показатель информирует пользователя о финансовом результате деятельности организации за отчетный период и является базой для распределения прибыли между учредителями (акционерами).
На начало отчетного периода число обыкновенных акций, находящихся в обращении, составляло 15 000 шт.; 1 июля организация выкупила у акционеров 3 000 акций, а 1 сентября произошла дополнительная эмиссия, которая составила 7 500 шт.
Количество обыкновенных акций (КОА) = 15 000 * 6 + 12 000 * 2 + 19 500*4 = 192 000/12 = 16 000 шт.
Если чистая прибыль равна, 480 000 руб., то базовая прибыль на акцию (БПА) = 480 000 / 16 000 = 30 руб.
Разводненная прибыль на акцию (строка 202) - величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде. Уменьшение прибыли приходящееся на одну акцию может произойти в результате: конвертации ценных бумаг, выпущенных обществом (привилегированных акций, облигаций и др.), в обыкновенные акции; исполнения обществом договора купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости; дополнительной эмиссии обыкновенных акций и т.п.
Чистая прибыль организации = 480 000 руб. Средневзвешенное КОА в обращении = 16 000 шт. Облигации, каждая конвертируется в 1,5 обыкновенные акции = 1 000 шт.
Выплата процентов по облигациям 20 руб. * 1 000шт. = 20 000 руб.
КОА в результате конвертации облигаций = 16 000 шт. + 1 000 шт. * 1,5шт. = 17 500 шт.;
БПА = 480 000 руб. / 16 000 шт. = 30 руб.;
Разв. ПА = 500 000 руб. /17 500 шт. = 28,57 руб.
Дата добавления: 2020-11-23; просмотров: 99; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!