В каком случае учреждение применяет коэффициент ускоренной амортизации при лизинге
Учреждение-лизингополучатель в отношении амортизируемого основного средства, являющегося предметом лизинга и не относящегося к первой - третьей амортизационным группам, вправе применить коэффициент ускоренной амортизации, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
Как отразить начисление амортизации в налоговом учете
При применении метода начисления сумму начисленной амортизации на амортизируемое основное средство, являющееся предметом лизинга, отражайте в расходах ежемесячно в размере начисленных сумм (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ, п. 3 ст. 272 НК РФ).
При этом лизингополучателю нужно следить за тем, чтобы общая сумма признанных расходов в виде амортизации не превысила общей суммы платежей по договору лизинга. В случае такого превышения надо прекратить признавать в расходах амортизацию до окончания договора лизинга.
При применении лизингодателем кассового метода амортизацию учитывайте в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного амортизируемого имущества (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если вы являетесь лизингополучателем, то при использовании кассового метода вы не вправе уменьшить свои доходы на сумму начисленной амортизации, так как имущество, которое числится у вас на балансе, полностью не оплачено.
Можно ли применить амортизационную премию при лизинге
По общему правилу вы вправе применить амортизационную премию в отношении амортизируемого имущества, которое является предметом лизинга (п. 9 ст. 258 НК РФ). Если решили применять амортизационную премию, то это право закрепите в учетной политике для целей налогообложения налога на прибыль.
|
|
|
При этом лизингодатель не вправе применить амортизационную премию, когда амортизируемое имущество - предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя (Письма Минфина России от 09.12.2015 N 03-07-11/71838, от 15.02.2012 N 03-03-06/1/85). Такое же правило распространяется и на лизингополучателя, когда по договору лизинга амортизируемое имущество учитывается на балансе лизингодателя.
Что касается применения амортизационной премии лизингополучателем, когда амортизируемое имущество учитывается на балансе у него, то тут не все однозначно.
По мнению Минфина России, лизингополучатель не имеет права применять амортизационную премию при получении предмета лизинга во временное владение и пользование (Письма Минфина России от 09.12.2015 N 03-07-11/71838, от 15.02.2012 N 03-03-06/1/85).
Однако ранее в своем Письме Минфин России разъяснял, что лизингополучатель может применить амортизационную премию к амортизируемому имуществу - предмету лизинга в отношении его выкупной цены (Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/1/253).
|
|
|
В то же время некоторые суды приходят к выводу, что лизинговые платежи в части, приходящейся на первоначальную стоимость предмета лизинга, для лизингополучателя являются капитальными вложениями. Поэтому, по мнению судей, лизингополучатель вправе в такой ситуации применить амортизационную премию в периоде начала амортизации лизингового имущества (Постановление ФАС Центрального округа от 11.11.2011 N А64-5786/2010).
Однако, учитывая официальную позицию контролирующих органов, такой подход может вызвать претензии при проверках.
Как определить срок полезного использования основных средств в лизинге
В целях бухгалтерского (бюджетного) учета срок полезного использования объекта основных средств, являющегося предметом лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга, определите (п. 35 Федерального стандарта N 257н):
· исходя из норм, установленных Классификацией основных средств, - для первой - девятой групп, Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 - для десятой группы;
· из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, и (или) на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:
|
|
|
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- иных ограничений использования этого объекта, в том числе установленных согласно законодательству Российской Федерации;
- гарантийного срока использования объекта.
В целях налогового учета срок полезного использования определите самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта учета лизинга (амортизируемого имущества) с учетом Классификации основных средств. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования установите в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. п. 1, 6 ст. 258 НК РФ).
Применение к нормам амортизации специального коэффициента влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования (п. 13 ст. 258 НК РФ).
Дата добавления: 2020-04-25; просмотров: 102; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!