Общие аспекты раскрытия информации в бухгалтерском балансе организации (включая рекомендации МСФО 1 «Представление финансовых отчетов»).
Этапы подготовительной работы, предшествующей составлению бухгалтерской отчетности.
1. инвентаризация статей баланса.
Составлению бухгалтерской отчётности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Объём работы, предшествующий составлению годовой бухгалтерской отчётности, значительно выше объема работы, проводимой перед формированием промежуточной отчетности. Так, промежуточный (квартальный) баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию же годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:
1) уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;
2) проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т. п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;
3) выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов; закрывается счет 99 "Прибыли и убытки";
4) составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями;
5) в соответствии со ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.
|
|
|
Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.
Инвентаризацию проводят с той периодичностью, которая указана в учетной политике организации (ежемесячно, раз в квартал), но в любом случае перед составлением годового баланса ее проведение необходимо.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складах, материалов обычно проводят не ранее 1 октября, капитальных вложений -не ранее 1 декабря, основных средств — не ранее 1 ноября. При этом инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года (библиотечных фондов — один раз в пять лет) (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Денежные средства, денежные документы, бланки строгой отчетности должны подвергаться внезапной проверке не реже одного раза в месяц. Расчеты с банками по расчетным, специальным и прочим счетам проверяются на 1-е число каждого месяца, расчеты с дебиторами и кредиторами — обычно не реже двух раз в год.
|
|
|
2. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета.
Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части:
1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании надлежаще оформленных накопительных, группировочных ведомостей; это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период; именно на данном этапе от бухгалтера требуется хорошее знание как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства;
2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.);
3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.
Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.
|
|
|
Для проверки полноты и правильности записей по счетам используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.
Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:
- сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;
- сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;
- сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.
Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т. е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна — по синтетическим.
|
|
|
Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых колонок должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, соответственно равные друг другу:
1.сальдо на начало периода по дебету должно быть равно сальдо на его начало по кредиту(колонки3 и4)
2.обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту (колонки 5 и 6);
3.сальдо на конец периода по дебету должно быть равно сальдо на его конец по кредиту(колонки 7 и 8).
Отсутствие равенства в какой-либо паре колонок указывает на ошибку в записях или в подсчете записей по счетам. Для выявления ошибок производят сверку данных синтетического учета с соответствующими показателями аналитического учета: итоги оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам сверяют с данными соответствующих счетов в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.
3. Порядок исправления выявленных ошибок
Способ исправления ошибочно сделанных записей в первичных документах, учетных регистрах зависит от момента их выявления и характера ошибки. Исправление может производиться одним из следующих способов: корректурным способом, способами дополнительной и сторнировочной бухгалтерских записей.
Сущность корректурного способа состоит в зачеркивании ошибочной записи и в случае необходимости в написании правильного текста или суммы. Исправление должно быть подтверждено подписью ответственного лица. Этот способ применяется тогда, когда ошибка сделана в одном регистре и обнаружена до подсчета итогов и, следовательно, до их перенесения в Главную книгу.
Способ дополнительных бухгалтерских записей (дополнительных проводок) применяется тогда, когда фактически разнесенная в учетные регистры сумма меньше правильной. На разницу делается дополнительная проводка. При этом составляют бухгалтерскую справку, на основании которой исправляют ошибку во всех регистрах. Этот способ применяется, когда ошибка повторяется в нескольких учетных регистрах или выявлена после подсчета итогов в регистрах или в Главной книге.
Способ сторнировочной бухгалтерской записи ("красное сторно") применяется в следующих случаях:
1) если в регистрах записана большая, чем следовало, сумма;
2) если составлена и разнесена по счетам ошибочная бухгалтерская запись.
4. Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции
Составлению промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов, причем при формировании годовой бухгалтерской отчетности она является более сложной. Условно весь этот процесс можно разбить на следующие этапы:
1. Списание себестоимости работ (услуг) со счёта 23.
2. Закрытие счетов 25 и 26.
3. Списание себестоимости готовой продукции.
4. Определение финансового результата от продаж на счёте 90.
5. Определение сальдо прочих доходов и расходов на счёте 91
6. Определение остатка на счёте 99.
5. Выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг). Закрытие счета 90 "Продажи"
В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, для чего сумму выручки от продаж за отчетный месяц (кредит субсчета 90-1) сравнивают с себестоимостью продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2—90-8). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
Если выручка превышает затраты, в отчетном месяце организация получила прибыль:
Д-т субсн. 90-9 К-т сч. 99.
Если выручка меньше затрат на продажу, в отчетном месяце организация понесла убыток: Д-т сч. 99 К-т субсч. 90-9.
Иными словами, в конце каждого отчетного месяца на субсчете 90-9 сальдо может быть или дебетовым (прибыль), или кредитовым (убыток). В целом же синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9:
а) закрытие субсчета 90-1
Д-т субсч. 90-1 К-т субсч. 90-9;
б) закрытие субсчетов 90-2-90-8
Д-т субсч. 90-9 К-т субсч. 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8).
6. Выявление финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности. Закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы"
В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат — сальдо прочих доходов и расходов (прибыль или убыток), да чего сумму прочих доходов (суммарный кредитовый оборот за отчетный месяц субсчета 91-1) сравнивают с суммой прочих расходов (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-2). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 91-9.
Если сумма прочих доходов (кредит субсчета 91-1) превышает сумму прочих расходов (дебет субсчета 91-2), сальдо прочих доходов и расходов означает прибыль:
Д-т субсч. 91-9 К-т сч. 99.
Если сумма прочих доходов (кредит субсчета 91-1) меньше суммы прочих расходов (дебет субсчета 91-2), сальдо прочих доходов и расходов означает убыток:
Д-т сч. 99 К-т субсч. 91-9.
Иными словами, в конце каждого отчетного месяца на субсчете 91-9 сальдо может быть или дебетовым (прибыль), или кредитовым (убыток). В целом же синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:
а) закрытие субсчета 91-1
Д-т субсч. 91-1 К-т субсч. 91-9;
б) закрытие субсчета 91-2 Д-т субсч. 91-9 К-т субсч. 91-2.
7. Выявление чистой прибыли (непокрытого убытка). Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки" (реформация баланса)
В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносятся на счет 99 "Прибыли и убытки":
прибыль от продажи продукции (работ, услуг)
Д-т субсч. 90-9 К-т сч. 99;
убыток от продажи продукции (работ, услуг)
Д-т сч. 99 К-т субсч. 90-9;
прибыль от прочих видов деятельности Д-т субсч. 91-9 К-т сч. 99;
убыток от прочих видов деятельности
Д-т сч. 99 К-т субсч. 91-9.
Непосредственно на счете 99 отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, а также суммы налога на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства.
Начислен налог на прибыль:
Д-т сч. 99 К-т сч. 68.
Отражены суммы штрафных санкций, начисленных за нарушение налогового законодательства:
Д-т сч. 99 К-т сч. 68.
Списана стоимость имущества (оборудования, материалов, товаров и др.), утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств:
Д-т сч. 99 К-т сч. 07, 10, 41 и др.
Оприходованы материалы от разборки имущества, испорченного в результате чрезвычайных операций:
д-т сч. 10 К-т сч. 99.
Аналогично учитываются другие доходы и расходы, связанные чрезвычайными обстоятельствами, т. е. по дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат отчетного периода — чистую прибыль или убыток:
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж ± Сальдо прочих доходов и расходов ± Чрезвычайные доходы и расходы - Налог на прибыль.
В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", т. е. на 1-е число следующего за отчетным года остатка по счету 99 быть не должно.
Общие аспекты раскрытия информации в бухгалтерском балансе организации (включая рекомендации МСФО 1 «Представление финансовых отчетов»).
Самостоятельный б.б. согласно ст 48 Гражданского кодекса РФ является одним из признаков юридического лица, т. е. выполняет экономико-правовую функцию. Тем самым обеспечивается реализация одного из принципов бухгалтерского учета – имущественная обособленность хозяйствующего субъекта.
Б.б. служит основным источником инфо. для обширного круга пользователей. Так, он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации. По данным б.б определяется степень предпринимательского риска. Далее, по данным б.б. определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период (экономической прибыли), который отражается в виде чистой прибыли в пассиве или убытка в активе б.
Особенность б.б состоит в том, что в нем сопоставляется имущество, права и обязательства (долги) При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов. Если имущество равно долгам, то права и обязанности взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение прав над обязательствами, получившее название чистых активов. Если имущество меньше долгов, возникает его дефицит. В теории б.у. имущество в этом смысле называется активом долги (обязательства) – пассивом.
В Активе б-са раскрывается предметный состав имущества организации, так в разделе 1 «ВнА» отражаются НМА, ОС (здания, сооружения, машины, оборудование и т. д.), долгосрочные фин. вложения, в разделе 2 «ОбА» объединены оборотные средства (текущие активы).
Пассив б-са. Показывает какая величина средств (капитала) включена в хоз. дея-ть орг-ции, а также источники образования этих ср-в.
Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н были внесены некоторые изменения в б.б. Так, в б. были введены новые строки для отражения показателей, связанных с выполнением требований ПБУ 18\02. Это строка 145 «Отложенные налоговые активы» и строка 515 «Отложенные налоговые обязательства». Кроме того, в справочном разделе о забалансовых ценностях появилась новая строка для отражения стоимости нематериальных активов, полученных в пользование. Существенные изменения претерпел раздел 3 «Капитал и резервы». В раздел введена новая строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Из раздела убрана строка «Фонд социальной сферы», поскольку такой фонд не создается организациями. Кроме того, исчезла строка «Целевые финансирования и поступления»Для отражения финансовых результатов предназначена всего одна строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Здесь будет отражаться итоговый финансовый результат на отчетную дату за весь период деятельности организации.
Согласно рекомендациям МСФО 1 «Представление финансовых отчетов» баланс должен включать линейные статьи, которые представляют:
(a) основные средства;
(b) нематериальные активы;
(c) финансовые активы (исключая суммы, указанные в пунктах (d), (f) и (g);
(d) инвестиции, учтенные по методу участия;
(e) запасы;
(f) торговые и другие дебиторские задолженности;
(g) денежные средства и их эквиваленты;
(h) задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;
(i) налоговые обязательства и требования согласно МСФО 12, Налоги на прибыль;
(j) резервы;
(k) долгосрочные обязательства включающие выплату процентов;
(l) доля меньшинства; и
(m) выпущенный капитал и резервы.
Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в балансе тогда, когда это требуется Международным стандартом финансовой отчетности, или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании.
Дата добавления: 2020-01-07; просмотров: 204; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!