Объекты, методы и принципы управленческого учета

Тема 1. Содержание, принципы и назначение управленческого учета

1.1. Понятие и организационные аспекты управленческого учета

1.2. Объекты, методы и принципы управленческого учета

1.3. Характеристика информации, предоставляемой управленческим учетом

1.4. Сравнительная характеристика бухгалтерского финансового и управленческого учета

Понятие и организационные аспекты управленческого учета

Управление организацией – это система форм и методов воздействия руководства организации, направленная на достижение оптимальных результатов в ее производственной, коммерческой и финансовой деятельности в целях увеличения прибыли и сохранения собственного капитала.

Управление невозможно без информации, которая выступает как основа процессов подготовки, принятия и реализации управленческих решений и формируется в системах планирования, учета, анализа и контроля производственно-финансовой деятельности.

Управленческий учет – это область знаний и сфера деятельности, связанная с формированием и использованием информации для управления внутри хозяйствующего субъекта.

Он призван обеспечить формирование информации необходимой:

а) для планирования будущей стратегии и тактики осуществления коммерческой деятельности в целом и отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации;

б) для измерения и оценки эффективности хозяйствования организации в целом и в разрезе подразделений организации, выявления степени рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг, секторов и сегментов рынка;

в) для контроля экономичности текущей деятельности организации в целом и в разрезе ее отдельных подразделений, видов деятельности, секторов рынка;

г) для корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции, товаров и услуг, уменьшение субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления.

Основной целью управленческого учета является выработка рекомендаций на будущее на основе анализа произошедших явлений и обеспечение менеджеров организации информацией, необходимой для принятия объективных, оперативных управленческих решений.

К конкретным практическим задачам управленческого учета относятся:

1. учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и предоставление информации о них менеджерам;

2. учет затрат и доходов, отклонений от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и другим позициям;

3. расчет различных показателей фактической себестоимости продукции и их отклонений от нормативных и плановых показателей;

4. формирование ценовой политики организации, в том числе пределов скидок при различных условиях отгрузки и оплаты;

5. определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, новым технологическим решениям, реализованным изделиям и другим позициям;

6. планирование, прогнозирование, контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений;

7. оценка эффективности дополнительных затрат и рациональности капитальных вложений;

8. выявление областей наибольшего риска и узких мест в деятельности организации;

9. формирование ассортиментной политики и выявление убыточных видов продукции;

10. составление внутренней отчетности и представление ее менеджерам для управления производством и принятия решений на перспективу.

Современный управленческий учет включает в себя следующие функции:

- организационная работа, заключается в создании организационной структуры предприятия, предназначенной для практической реализации поставленных целей (отделы, бюро, группы, подразделения и др.); распределении обязанностей между исполнителями; координации действий исполнителей на основе внутренних информационных связей, объединяющих разные уровни управления; установлении каналов связи с использованием линейных и нелинейных отношений;

- планирование, представляет собой процесс, описание вариантов действий, которые могут быть осуществлены в будущем. Он включает в себя постановку цели; формулировку задач; изыскание путей решения задач для достижения поставленной цели; выбор вариантов альтернативных решений. На этой стадии руководитель должен иметь представление о смете и предполагаемых источниках ее исполнения

- контроль и анализ, представляет собой проверку осуществления планов со стороны руководителя, менеджера. Эта функция включает в себя измерение состояния объекта, сопоставление фактических результатов с плановыми, пересмотр планов в случае, если они не могут быть выполнены, выявление и регулирование отклонений от запланированного. На этой стадии управления руководитель имеет информацию в виде отчетов исполнителей, что позволяет ему концентрировать внимание на негативных процессах и выявлять проблемы, требующие решения в будущем. В процессе анализа определяется, была ли достигнута поставленная цель, и выясняются причины отклонений, недостатки планирования, неоптимальный набор действий, который привел к увеличению оперативных решений, несоответствие системы контроля требованиям управления, выбор неверной цели;

- стимулирование представляет собой средства мотивации участников производственного процесса, побуждающее уяснить цель и задачи предприятия и принимать решения, им соответствующие. В этом качестве выступают сметы и отчеты об их выполнении. Сметы содержат сбалансированные плановые показатели и ориентируют менеджеров на выполнение конечной цели предприятия. Отчеты мотивируют обоснованность корректировки фактических результатов по отношению к запланированным и стимулируют персонал предприятия к принятию мер по устранению отклонений либо к выявлению потенциальных проблем в будущем. Внутренняя отчетность создает основу для повышения эффективности системы контроля и регулирования, осуществляемой менеджерами

- внутренняя информационная связь, представляет собой обмен информацией и отчетностью, позволяющей координировать действия структурных подразделений на достижение конечной цели, конкретизирующие задачи каждого подразделения на предстоящий бюджетный период, определяющие условия, в которых будет действовать каждый руководитель подразделения, и требования к нему смежных производственных подразделений.

Предметом управленческого учета являются планирование, учет, анализ, контроль и стимулирование деятельности сегментов бизнеса (центров ответственности), направленные на соизмерение доходов с расходами по отдельным сегментам и оптимизацию этого соотношения с целью повышения эффективности функционирования организации в целом.

В управленческом учете под центром ответственности понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий показатели, определяемые для данного подразделения руководством.

Центры ответственности могут обладать юридической самостоятельностью или входить в состав организации на правах структурных подразделений.

В основе классификации центров ответственности лежит критерий финансовой ответственности их руководителей, определяемый широтой предоставленных им полномочий и полнотой возложенной на них ответственности.

В соответствии с данным критерием в бухгалтерском управленческом учете выделяют четыре типа центров ответственности:

- центр затрат - это структурное подразделение организации, в котором имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет затрат с целью наблюдения, контроля и управления ими, а также оценки эффективности их использования. Руководитель центра затрат обладает наименьшими управленческими полномочиями и поэтому несет минимальную ответственность за полученные результаты. Формирование центров затрат следует осуществлять на основе изучения и анализа организационных и технологических особенностей организации;

- центр доходов – это структурное подразделение, менеджер которого отвечает за получение доходов, но не несет ответственности за расходы. Примером может послужить отдел продаж, отдел распространения в издательстве и т.д. Деятельность руководителей подобных подразделений обычно оценивается на основе заработанных ими доходов, поэтому задачей управленческого учета в данном случае будет фиксация результатов деятельности центра ответственности на выходе;

- центр прибыли – это сегмент организации, руководитель которого отвечает как за доходы, так и за затраты своего подразделения. Он принимает решения по количеству потребляемых ресурсов и размеру ожидаемой выручки. Критерием оценки деятельности такого центра ответственности служит размер полученной прибыли. Поэтому управленческий учет должен предоставить информацию о стоимости затрат на входе в центр ответственности, о затратах внутри этого центра, а также о конечных результатах деятельности сегмента на выходе;

- центр инвестиций – это сегмент организации, руководитель которого не только контролирует прибыль своего подразделения, но и следит за эффективностью использования инвестированных в него средств. Руководители центров инвестиций, в сравнении со всеми вышеназванными центрами ответственности, обладают наибольшими полномочиями и, следовательно, несут наивысшую ответственность за принимаемые решения. В частности, им делегировано право принимать собственные инвестиционные решения.

Деление организации на центры ответственности и их ранжирование называют организационной структурой предприятия, от построения которой зависит система управленческого учета. Администрация решает, какому сегменту предоставить те или иные полномочия, как распределить ответственность между исполнителями, как должна выглядеть иерархическая структура управления организацией.

Организационная структура может быть охарактеризована как централизованная или децентрализованная – в зависимости от степени ответственности менеджеров.

Централизованная структура строится по функциональному принципу (администрация, финансы, снабжение, производство, маркетинг и т.п.). На верхнем уровне управления – дирекции – формируется цель деятельности и мероприятия по ее достижению. За функциональными подразделениями закрепляются полномочия и ответственность за решение поставленных задач. В основе системы управленческого учета таких организаций лежат главным образом центры затрат и центров доходов.

Децентрализованная структура характеризуется наличием центров прибыли и инвестиций. Основным ее преимуществом является свобода руководителей центров ответственности в принятии управленческих решений. Менеджер структурного подразделения, как правило, располагает более точной и детализированной информацией по вверенным ему направлениям деятельности, чем высшее руководство. Это положительно влияет на обоснованность и оперативность принимаемых на более низком управленческом уровне решений. Администрация организации, освободившись от текущих задач, получает возможность сконцентрироваться на решении перспективных вопросов, на разработке стратегии организации.

Существующую организационную структуру следует регулярно анализировать и пересматривать с учетом изменений, происходящих в хозяйственной деятельности организации (освоение производства новых видов продукции, изменение технологий, смена менеджеров и т.д.), и достижений научно-технического прогресса.

Объекты, методы и принципы управленческого учета

Содержание предмета управленческого учета раскрывают его объекты, которые можно объединить в две основные группы:

1. доходы, затраты, расходы и результаты деятельности организации в целом и ее структурных подразделений;

2. хозяйственные процессы, выполняемые отдельными подразделениями и составляющие в совокупности производственную деятельность организации. К ним относятся следующие виды деятельности:

а) снабженческо-заготовительная деятельность, т.е. приобретение, хранение, обеспечение производства сырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственным оборудованием с запасными частями, предназначенными для его содержания и ремонта;

б) производственная деятельность, т.е. процессы, обусловленные технологией производства продукции и состоящие из основных и вспомогательных операций; операции по совершенствованию выпускаемых продуктов и разработке новых;

в) финансово-сбытовая деятельность, т.е. маркетинговые исследования и операции по формированию рынка сбыта продукции; непосредственно сбытовые операции, включая упаковку, транспортировку и другие виды работ; операции содействующие росту объема продаж, начиная от рекламы продукта и заканчивая установлением прямых связей с потребителями; контроль качества выпускаемой продукции.

Таким образом, в роли объекта управленческого учета может выступать деятельность отдельных подразделений организации, отделов, цехов, участков, рабочих мест, а также отдельная управленческая задача или определенная область деятельности. Состав объектов бухгалтерского управленческого учета законодательно не урегулирован, поэтому он определяется самой организацией.

Одним из важнейших внутренних документов, регламентирующих организацию бухгалтерского управленческого учета, является учетная политика для целей управленческого учета. Она содержит общие критерии ведения бухгалтерского управленческого учета конкретной организации: методы оценки запасов, методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, распределения косвенных затрат, принципы отражения доходов и расходов, начислений и резервов, учетная политика обеспечивает непрерывность и преемственность бухгалтерского управленческого учета. В результате составления учетной политики организация получает пакет документов, которые регламентируют правила и методы ведения управленческого учета. Учетная политика включает в себя организационно-технический и методический разделы.

В организационно-техническом разделе:

- определяются организационные структуры служб, занимающихся управленческим учетом;

- прописывается структура организации для осуществления бюджетного управления (на основе центров ответственности);

- разрабатываются стандарты документооборота, рабочий план счетов, регистры бухгалтерского управленческого учета, виды и формы управленческой отчетности;

- разрабатываются техника и требования к оперативности обработки первичной информации для получения необходимой управленческой информации с заданной оперативностью, периодичностью и в нужных аналитических разрезах.

В методическом разделе:

- определяется система показателей для управления организацией;

- выбираются методы оценки активов в целях составления управленческой отчетности;

- разрабатывается положение по учету затрат и формированию себестоимости;

- определяется методика учета затрат и калькулирования себестоимости, а также подготовки информации для управленческих решений.

При разработке положений учетной политики необходимо ориентироваться на вид бизнеса, рынок, на котором работает организация, ее структуру и собственников.

Задачи управленческого учета предъявляют повышенные требования к квалификации и кругу должностных обязанностей специалистов по управленческому учету.

К функциям специалиста по бухгалтерскому управленческому учету относятся:

1. координация целей и планов структурных подразделений и организации в целом, а также содействие руководству в достижении поставленных целей;

2. совершенствование способов ведения управленческого учета;

3. непрерывность планирования и контроля результатов деятельности организации;

4. обеспечение прозрачности в отношении затрат и результатов структурных подразделений и организации в целом;

5. создание методической и инструментальной базы по управлению рентабельностью и ликвидностью организации;

6. разработка материалов для принятия управленческих решений и представление их руководству организации;

7. консультирование менеджеров по вопросам выбора наиболее эффективных вариантов действий, помощь в управлении затратами и результатами.

Кроме обязанностей специалист по управленческому учету имеет специфические права:

1. доступ ко всей информации, в том числе и конфиденциального характера;

2. право подготовки своего особого мнения с аналитически обоснованным подтверждением;

3. право отсрочки принятия решения с целью профессиональной его подготовки.

Совокупность различных приемов и способов, посредством которых объекты управленческого учета отражаются в информационной системе организации, называется методом управленческого учета.

В управленческом учете, прежде всего, используются элементы метода бухгалтерского финансового учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, балансовое обобщение и отчетность. Однако в отличие от бухгалтерского финансового учета, где процедура применения названных элементов определена законодательно, в системе бухгалтерского управленческого учета они становятся инструментом управления при условии их многовариантного использования.

Таблица 1 – Реализация элементов метода бухгалтерского учета в подсистемах финансового и управленческого учета

Элемент метода	Финансовый учет	Управленческий учет
1	2	3
Документация	Перечень реквизитов первичных документов устанавливается законодательно	Перечень реквизитов устанавливается в зависимости от целей управления
Инвентаризация	Проводится в случаях установленных законодательством и самой организацией	Проводится в зависимости от целей управления
Оценка	Осуществляется в национальной денежной единице с использованием методов установленных законодательно	Помимо методов оценки, установленных законодательно, возможно использование альтернативных подходов. При этом могут использоваться не только денежные, но и другие единицы измерения
Калькуляция	Возможно калькулирование полной или неполной производственной себестоимости в соответствии с учетной политикой организации	Могут использоваться различные методики калькулирования себестоимости (в т.ч. по переменным расходам), исходя из потребностей управления
Счета и двойная запись	Применение обязательно	Применение возможно, но не обязательно
Балансовое обобщение и отчетность	Регламентируется законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету	Периодичность составления определяется принципом экономичности; возможно составление прогнозных балансов

Для принятия управленческих решений, кроме методов бухгалтерского финансового учета, бухгалтерский управленческий учет использует совокупность методов других дисциплин:

- элементарной математики для обоснования потребности в ресурсах, расчета затрат на производство, обоснования планов, проектов, балансовых расчетов и т.п.;

- статистики для решения задач, в которых исследуемые факторы носят вероятностный характер;

- эконометрии для решения задач, условия которых можно представить в виде шахматной схемы, отразив взаимосвязи между изучаемыми явлениями;

- математического программирования для решения задач оптимизации хозяйственной деятельности при ограниченности ресурсов.

Управленческий учет базируется на следующих принципах:

Таблица 2. – Принципы бухгалтерского управленческого учета

Название принципа	Содержание принципа
1	2
Оперативность представления информации	предполагает ослабление требований к полноте информации в пользу ее оперативности
Конфиденциальность представляемой информации	предполагает информирование менеджеров в зависимости от уровня их полномочий и ответственности
Экономичность представляемой информации	предполагает формирование лишь той информация и той отчетность, которые необходимы для целей управления
Полезность представляемой информации	предполагает применение тех методик планирования, учета и анализа, которые обеспечивают получение информации, позволяющей решить ту или иную управленческую задачу
Гибкость системы управленческого учета	означает ее приспособленность к индивидуальным особенностям организации, совершенствование по мере происходящих изменений
Прогнозность системы управленческого учета	означает ее направленность на оптимизацию результатов деятельности сегментов бизнеса путем прогнозирования их будущих доходов и расходов
Делегирование ответственности	предполагает перераспределение ответственности между руководителями различных уровней управления и выбор критериев оценки их деятельности
Управление по отклонениям	означает, что внутренняя отчетность должна содержать информацию об отклонениях фактических показателей от плановых, что позволяет установить ответственность за возникшие неблагоприятные отклонения и оперативно устранить их причины
Контролируемость показателей внутренней отчетности	предполагает раздельное составление отчетности по показателям, контролируемым и не контролируемым руководителями сегмента бизнеса

Реализация принципов бухгалтерского управленческого учета позволяет оперативно планировать, прогнозировать, учитывать, анализировать и контролировать деятельность сегментов бизнеса, а также создать механизм, позволяющий гармонизировать интересы и цели сегментов бизнеса с тактическими и стратегическими целями организации.

Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 354; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

12 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!