Условные факты хозяйственной деятельности, их оценка и отражение в учете

В соответствии с ПБУ 8/01 условными фактами хозяйственной
деятельности являются такие факты по состоянию на отчетную дату,
в отношении последствий которых в будущем существует неопреде­ленность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произой­дет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

К условным фактам относятся:

не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в ко­торых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;  выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

 учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты и др.

Неопределенность наступления последствий условного факта рассматривается в вероятной оценке. Определено четыре степени вероятности наступления последствий условных фактов:

- очень высокая - 95-100%;

- высокая - 50-95%;

- средняя - 5-50%;                 

- малая-0-5%.

При этом ПБУ 8/01 и его нормы распространяются только на те условные факты хозяйственной деятельности, последствия которых проявятся с очень высокой или высокой степенью вероятности, т.е. с вероятностью 50-100%.

Последствиями условных фактов хозяйственной деятельности могут быть условные обязательства или условные активы.

Условные обязательства являются последствиями таких услов­ных фактов, при наступлении которых уменьшаются экономические выгоды организации.

Условные активы являются последствиями таких условных фак­тов, при наступлении которых увеличиваются экономические выго­ды организации (например, по незавершенному судебному процессу по возврату выданного организацией аванса и уплате штрафных сан­кций должником). Условные активы денежной оценке не подлежат и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Оценке в денежном выражении подлежат лишь условные обяза­тельства. Для этого производят соответствующий расчет на основе информации, доступной на отчетную дату.

Все существенные последствия условных фактов хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерской отчетности орга­низации за отчетный год. Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователи бухгалтерской отчетности не имеют возможности достоверно оценить финансовое состояние организации, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату. Существенной призна­ется также сумма, отношение которой к общему итогу соответствую­щих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

Как уже отмечалось, условные активы в качестве последствий ус­ловных фактов денежной оценке не подлежат и на счетах бухгалтер­ского учет не отражаются. Информация по ним лишь раскрывается в бухгалтерской отчетности.

Условные обязательства по способу отражения в бухгалтерской отчетности делятся на две группы:

1)  возможные обязательства, существование которых на отчетную
дату может быть подтверждено лишь в будущем;

2) условные обязательства, существующие на отчетную дату.
Возможные обстоятельства, так же как и условные активы, лишь раскрываются в пояснительной записке к годовому отчету и на сче­тах бухгалтерского учета не отражаются.

Условные обязательства, существующие на отчетную дату, от­ражаются на счетах бухгалтерского учета путем создания и исполь­зования резервов на погашение условных обязательств. Дополнитель­ным условием создания резервов в связи с существующими на отчет­ную дату условными обязательствами является возможность их денежной оценки.

Таким образом, условный факт отражается на счетах бухгалтер­ского учета путем создания и использования резервов при следую­щих условиях:

- последствием условного факта являются условные обязательства;

- вероятность наступления условного обязательства должна быть высокой или очень высокой (т.е. 50% и выше);

- условное обязательство должно являться существенным для орга­низации;

- условное обязательство существует на отчетную дату;

- условное обязательство можно оценить в денежном выражении.

Учет резервов под условные обязательства целесообразно осуществлять на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Создание ре­зервов в зависимости от вида условных обязательств относят на расходы по обычным видам деятельности, на прочие расходы или на уменьшение прибыли.

Например, расходы на гарантийное обслуживание проданной в отчетном году продукции относят к расходам по обычным видам деятельности, поэтому сумму созданного на эти цели резерва отражают по дебету счетов 20 «Основное произ-водство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расхо­ды» и др. и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Уплачиваемые организацией штрафы, пени и неустойки относят к внереализационным рас­ходам. Поэтому создание резерва под условные обязательства, являющиеся результатом судебных разбирательств, в которых организация выступает ответчиком, отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 96.

По иску налоговой инспекции в арбитражный суд создание резер­ва под условное обязательство отражают по дебету счета 99 «Прибыли й убытки» и кредиту счета 96.

При наступлении фактов хозяйственной деятельности по услов­ным обязательствам составляют бухгалтерские записи по использо­ванию созданных на эти цели резервов.

Например, уплачиваемые по исполнительным листам судебных органов суммы штрафов, пени, неустоек отражают по дебету счета 96 и кредиту счетов уче­та денежных средств (51,52 и др.).

Если сумма созданного резерва недостаточна для покрытия услов­ного обязательства, то непокрытая сумма обязательства оформляется обычными бухгалтерскими записями по учету соответствующих рас­ходов (дебетуют счета учета расходов и кредитуют счета учета рас­четов или счета по учету денежных средств).

Если сумма созданного резерва на покрытие условного обязатель­ства оказывается выше фактических расходов по погашению обяза­тельства, то неиспользованная часть резерва признается внереализа­ционным доходом организации и отражается по дебету счета 96 и кре­диту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Часть созданных резервов под условные обязательства может в конце года оказаться неиспользованной. Кроме того, организация может получить дополнительную информацию, позволяющую уточ­нить величину создаваемых резервов под условные обязательства.

Для проверки правильности расчетов и обоснованности резервов под условные обязательства в конце отчетного года проводят их ин­вентаризацию.

По результатам инвентаризации сумма резервов под условные обязательства может остаться без изменения, быть увеличена, умень­шена или полностью списана.

Увеличение резервов отражается по дебету счетов учета расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов и кредиту счета 96, уменьшение резервов или их списание отражают по дебету счета 96 и кредиту счета 91.

Объекты забалансового учета.

Имущество, не принадлежащее организации, учитывают на забалансовых счетах. Учет операций на забалансовых счетах осуществляется без применения двойной записи. Полученные ценности либо возникшие обязательства учитыва­ют по дебету, а выбытие ценностей или погашение обязательств - по кредиту забалансовых счетов.

Аналитический учет по каждому забалансовому счету осуществ­ляется в общепринятых учетных регистрах либо в формах, разрабатываемых организацией самостоятельно.

Учет арендованных основных средств по договору текущей аренды. Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по пер­воначальной стоимости, указанной в договоре аренды. Аналитичес­кий учет ведут по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

Для учета расчетов с арендодателями используют счет 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами». Начисление арендной платы отражают по дебету счетов издержек производства или обра­щения и кредиту счета 76. Оплаченную задолженность списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 76.

Стоимость арендованных основных средств при их возвращении арендодателю списывают у арендатора с кредита счета 001 «Арендо­ванные основные средства».

Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные сред­ства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных Основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Учет лизинговых операций. В зависимости от учетной полити­ки лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингода­теля или лизингополучателя. Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то у лизингодателя оно отражается по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду». При возвращении лизингового имущества лизингодателю оно списывается у него с кредита Счета 011.

Аналитический учет по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду» ведут по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, на­ходящиеся за пределами Российской Федерации, учитывают на счете 011 обособленно.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя оно отражается по дебету счета 001 «Арендованные основные средства». При возвраще­нии лизингового имущества лизингодателю или выкупе его лизинго­получателем оно списывается у него с кредита счета 001 «Арендован­ные основные средства».

Учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответ­ственное хранение, в переработку и на комиссию. Для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ, принятых на ответствен­ное хранение, используют забалансовый счет 002 «Товарно-матери­альные ценности, принятые на ответственное хранение». Организа­ции-покупатели приходуют по счету 002 ТМЦ, принятые на ответ­ственное хранение, в случае отказа от акцепта счетов - платежных требований на полученные ценности, получения от поставщиков не­оплаченных ТМЦ, запрещенных к расходованию по условиям дого­вора до их оплаты, и в ряде других случаев.

ТМЦ, принятые на ответственное хранение, учитывают на счете 002 в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах или в счетах - пла­тежных требованиях.

Аналитический учет по счету 002 осуществляется организациям-владельцам, по сортам и местам хранения ТМЦ.

Для учета товаров, принятых на комиссию, комиссионеры исполь­зуют забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Приня­тые товары учитывают на счете 004 в ценах, предусмотренных приемо­сдаточными актами. Реализованные товары списывают со счета 004.

Аналитический учет по счету 004 ведут по видам товаров и орга­низациям (лицам) — комитентам.

Организации, вырабатывающие продукцию из давальческого сы­рья, учитывают полученные сырье и материалы по дебету забалансо­вого счета 003 «Материалы, принятые в переработку». Учет ведется по заказчикам, по видам ценностей в оценке, указанной в договоре.

Расходы по переработке давальческого сырья учитывают у пере­работчика по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита сче­тов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по со­циальному страхованию и обеспечению» и др.

Стоимость переданной давальцу готовой продукции (без учета сто­имости сырья и материалов) отражается у переработчика по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Затраты по переработке давальческого сырья списывают  в дебет счета 90 с кредита счета 20.

 Деятельность переработчиков по переработке давальческого сы­рья признается налоговым законодательством производственной, поэтому подлежит налогообложению (НДС, акцизами, налогами с обо­рота). Начисленные суммы НДС и акцизов отражают по дебету сче­та 90 и кредиту счета 68 «Расчеты», налоги с оборота отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68.

Переработанное давальческое сырье списывают у переработчика с кредита счета 003 «Материалы, принятые в переработку».

Учет оборудования для монтажа. Строительные организации учитывают принятое от заказчиков оборудование на забалансовом сче­те 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Учет осуществляет­ся по заказчикам и видам оборудования по ценам, указанным в дого­ворах. Приемка оборудования оформляется актом приемки-сдачи обо­рудования в монтаж (ф. № ОС-15). У заказчика оборудование учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

Затраты по монтажу оборудования учитываются у строительной организации по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов (69,70 и др.). По окончании работ затраты списываются с кредита счета 20 в дебет сче­та 90 «Продажи».

Стоимость законченного объекта у строительной организации от­ражается по дебету счета 62 и кредиту счета 90. Начисленные нало­ги (НДС, акцизы, налог с оборота) отражаются на счетах 68, 90, 91.

Учет бланков строгой отчетности. Бланки ценных бумаг и другие бланки строгой отчетности (квитанционные книжки, блан­ки удостоверений, дипломов и др.) учитывают на счете 006 «Бланки строгой отчетности». Перечень документов строгой отчетности, по­рядок их хранения и использования устанавливает организация. Блан­ки строгой отчетности учитывают на счете 006 в условной оценке.

Аналитический учет по счету 006 ведут по видам бланков стро­гой отчетности и местам их хранения.

Учет и сроки списания в убыток задолженности неплатеже­способных дебиторов. Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной на убыток вследствие непла­тежеспособности должников, используют счет 007 «Списанная в убы­ток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолжен­ность учитывается за балансом в течение 5 лет с момента списания или до момента ее погашения.

В случае погашения указанной задолженности поступившие пла­тежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно погашенную за­долженность списывают с кредита счета 007.

Аналитический учет по счету 007 ведут по каждому должнику и каждому списанному в убыток долгу.

Учет обеспечения обязательств полученных и выданных осу­ществляется на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и плате­жей выданные».

Счет 008 предназначен для получения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обяза­тельств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, которые переданы другим организациям на консигнацию. В получен­ной гарантии обычно указывают ее сумму. При отсутствии этих дан­ных сумма гарантии определяется исходя из условий договора.

По дебету счета 008 учитывают:

• облигации и векселя, полученные в обеспечение выданных зай­мов (дебетуют счет 58 и кредитуют сче­та учета денежных средств);

• векселя, полученные в обеспечение оплаты за проданные товары,
работы, услуги (дебетуют счет 62  и кредитуют счета 90 и 91 );

Со счета 008 суммы обеспечений списывают по мере погашения задолженности.

Счет 009 используется для учета выданных гарантий в обеспече­ние выполнения обязательств и платежей, с этого счета выданные га­рантии списывают по мере погашения задолженности.

По дебету счета 009 учитывают:

• облигации и векселя, выданные в обеспечение полученных зай­мов (дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счета
66 и 67 );

• векселя, выданные в обеспечение оплаты за полученное имуще­ство, работы, услуги (дебетуют счета учета имущества, счета по
учету затрат на производство и других, кредитуют счет 60 или 76);

Аналитический учет по счетам 008 и 009 ведут по каждому по­лученному и выданному обеспечению.

Учет износа основных средств. Для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.) используют счет 010 «Износ основных средств». Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. Счет 010 используется также некоммерческими организациями для учета амортизации по основным средствам.

При выбытии отдельных объектов основных средств сумма износа по ним списывается со счета 010 «Износ основных средств».

Вопросы для самоконтроля

1.Раскройте экономическое содержание понятия «финансовый результат».

2. Дайте классификацию доходов и расходов.

3.Какова структура и порядок формирования финансового

результата?

4.Что такое доходы будущих периодов? Когда они возникают и

как отражаются в учете?

5.Что такое условные факты хозяйственной деятельности?

6. Каким образом отражают в учете условные активы и обязательства?

7. Дайте характеристику забалансовым счетам.

Литература для подготовки:

1. Каморджанова, Н. А. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. пособие / Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова. - 3-е изд. - СПб. : Питер, 2008. - 480 с.

2. Лытнева, Н. А. Бухгалтерский учет и анализ : учеб. пособие / Н. А. Лытнева, Н. В. Паршутина, Е. А. Кыштымова. - Ростов н/Д : Феникс, 2011. - 604 с.

3. Гетьман, В. Г. Бухгалтерский учет : учебник / В. Г. Гетьман [и др.] ; под ред. В. Г. Гетьмана. - М. : ИНФРА-М, 2010. - 717 с.

4. Широбоков, В. Г. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. пособие / В. Г. Широбоков, З. М. Грибанова, А. А. Грибанов. - 2-е изд., стер. - М. : КНОРУС, 2013. - 666 с.

5. Астахов, В. П. Бухгалтерский учет от "А" до "Я" : учеб. пособие / В. П. Астахов. - Ростов н/Д : Феникс, 2013. - 479 с.

6. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве : Учебник / Н.Г. Белов [и др.]; Под ред.Н.Г. Белова и Л.И.Хоружий - М. : Эксмо, 2010. – 608 с.

7. Бухгалтерский учет : хрестоматия / под общ. ред. В. И. Видяпина. - СПб. : Питер, 2007. - 864 с.

8. Гомола, А. И. Бухгалтерский учет : учебник / А. И. Гомола. - 9-е изд., перераб. и доп. - М. : Академия, 2013. - 480 с.

9. Сапожникова, Н. Г. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс] : электрон. учебник / Н. Г. Сапожникова. - 3-е изд., перераб. и доп. ; Электрон. дан. - М. : КноРус, 2009.

10. Широбоков В.Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК: учебник/В.Г. Широбоков.- М.: Финансы и статистика, 2011 г.

ЭБС удалённого доступа:

1. ЭБС Book.ru http://www.book.ru/activate/XID235IbZ94wK2ctChW

2.Научная электронная библиотека «КиберЛенинка» http://cyberleninka.ru/

3. ЭБС Издательства «Лань» http://lanbook.com/ebs.php

4. База данных UDB-STAT

5. ЭБС Национальный цифровой ресурс «Руконт» http://rucont.ru/

6. Электронная библиотека eLIBRARY.RU http://elibrary.ru/defaultx.asp

7. Электронная база Polpred.com http://polpred.com/

8. Терминал удаленного доступа ЦНСХБ Россельхозакадемии http://www.cnshb.ru/intra/

 

---

Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 237; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!