Тема 1.2. Бухгалтерский баланс.
Общая характеристика бухгалтерского баланса, его содержание и строение.
В бухгалтерском учете БАЛАНС (от франц. – весы) – способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении.
Баланс отражает вид деятельности предприятия.
Бухгалтерский баланс составляется в масштабе одного предприятия, а также одной отрасли, города, народного хозяйства в целом.
В балансе обязательно должно соблюдаться равенство итогов актива и пассива, т.к. обе части показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам:
ü В активе– по составу и размещению, т.е. в чем оно размещено и какую функцию выполняет на предприятии.
ü В пассиве– по источникам образования, т.е. от кого и сколько получено средств.
Каждый вид имущества поступает на предприятие за счет какого-либо источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса).
Итоги по активу и пассиву баланса называются ВАЛЮТОЙ БУХ. БАЛАНСА.
Основным элементом бухгалтерского баланса является БУХГАЛТЕРСКАЯ СТАТЬЯ– показатель актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия.
Балансовые статьи объединяются в группы, группы– в разделы.
|
|
|
Объединение балансовых статей в группы и разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.
В активе все статьи сгруппированы в порядке возрастания их ликвидности; в пассиве– в порядке погашения обязательств организации.
Статьи баланса сгруппированы в 5 разделов.
Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели:
| Раздел | Группа статей | Статьи | ||
| АКТИВ | ||||
| Внеоборотные активы | Нематериальные активы | Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности | ||
| Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы | ||||
| Организационные расходы | ||||
| Деловая репутация организации | ||||
| Основные средства | Земельные участки и объекты природопользования | |||
| Здания, машины, оборудование и другие основные средства | ||||
| Незавершенное строительство | ||||
| Доходные вложения в материальные ценности | Имущество для передачи в лизинг | |||
| Имущество, предоставляемое по договору проката | ||||
| Финансовые вложения | Инвестиции в дочерние общества | |||
| Инвестиции в зависимые общества | ||||
| Инвестиции в другие организации | ||||
| Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев | ||||
| Прочие финансовые вложения | ||||
| Оборотные активы | Запасы | Сырье, материалы и другие аналогичные ценности | ||
| Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) | ||||
| Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные | ||||
| Расходы будущих периодов | ||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | ||||
| Дебиторская задолженность | Покупатели и заказчики | |||
| Векселя к получению | ||||
| Задолженность дочерних и зависимых обществ | ||||
| Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал | ||||
| Авансы выданные | ||||
| Прочие дебиторы | ||||
| Финансовые вложения | Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев | |||
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | ||||
| Прочие финансовые вложения | ||||
| Денежные средства | Расчетные счета | |||
| Валютные счета | ||||
| Прочие денежные средства | ||||
| ПАССИВ
| ||||
| Капитал и резервы | Уставный капитал | |||
| Добавочный капитал | ||||
| Резервный капитал | Резервы, образованные в соответствии с законодательством | |||
| Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | ||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается) | ||||
| Долгосрочные обязательства | Заемные средства | Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | ||
| Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | ||||
| Прочие обязательства | ||||
| Краткосрочные обязательства | Заемные средства | Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | ||
| Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | ||||
| Кредиторская задолженность | Поставщики и подрядчики | |||
| Векселя к уплате | ||||
| Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами | ||||
| Задолженность перед персоналом организации | ||||
| Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами | ||||
| Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов | ||||
| Авансы полученные | ||||
| Прочие кредиторы | ||||
| Доходы будущих периодов | ||||
| Резервы предстоящих расходов и платежей | ||||
|
|
|
При составлении бухгалтерского баланса, необходимо помнить:
|
|
|
ü все показатели указываются в тыс. рублей или млн. рублей;
ü основные средства и нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость – амортизация);
ü отрицательные показатели записываются в круглых скобках и при подсчете итогов, вычитаются;
ü баланс составляется на последнее число месяца;
ü строчки, по которым показатели отсутствуют, прочеркиваются.
Показатели баланса приводят:
- на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;
- на 31 декабря предыдущего года;
- на 31 декабря года, который предшествует предыдущему.
В графе "Пояснения" необходимо указать номер соответствующего пояснения к балансу. Если в отчетности нет пояснений, то эту графу заполнять не нужно.
Составляя баланс, бухгалтер должен соблюдать два основных правила.
Во-первых, нельзя засчитывать показатели актива и пассива баланса.
Во-вторых, амортизируемое имущество (основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы) отражают в балансе по остаточной стоимости. Например, стоимость основных средств, которые принадлежат организации, составляет 360 000 рублей. На отчетную дату по ним начислена амортизация в сумме 70 000 рублей. В балансе указывают остаточную стоимость основных средств в размере 290 000 рублей (360 000 - 70 000).
Баланс должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации. В заголовке баланса указывается:
- дату, на какую он составлен (31 марта, 30 июня, 30 сентября или 31 декабря);
- название организации, которое указано в учредительных документах, и ее код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО);
- ИНН организации, который был присвоен ей налоговой инспекцией;
- основной вид деятельности организации и его код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД);
- организационно-правовую форму, в которой создана организация (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и т.д.), и ее код по Общероссийскому классификатору организационно правовых форм (ОКОПФ);
- форму собственности организации (частная, государственная и т.д.) и ее код по Общероссийскому классификатору форм собственности (ОКФС);
- единицу измерения, в которой составлен баланс и ее код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ). Если баланс составлен в тысячах рублей, то в этой графе укажите код 384, если в миллионах - 385.
- юридический адрес фирмы, который указан в ее уставных документах.
Внеоборотные активы
Здесь указывают стоимость нематериальных активов (строка 1110), результаты исследований и разработок (строка 1120), основных средств (строка 1130), доходных вложений в материальные ценности (строка 1140), финансовых вложений (строка 1150), а также сумму отложенных налоговых активов фирмы (строка 1160) по состоянию на ту дату, на которую был составлен баланс.
Строка 1110 "Нематериальные активы"
По строке 1110 баланса отражается стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации. К нематериальным активам относят:
1) произведения литературы, науки и искусства;
2) исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ или базу данных, товарный знак или знак обслуживания, селекционное достижение, топологию интегральной микросхемы, секрет производства (ноу-хау);
3) деловую репутацию фирмы, то есть разницу между ее покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех активов и обязательств фирмы по бухгалтерскому балансу.
В строке 1110 не указывают сумму расходов на завершенные НИОКР.
Обратите внимание: тот или иной объект учитывают в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:
- он предназначен для использования в производстве или необходим для управленческих нужд фирмы;
- объект будет использоваться свыше 12 месяцев;
- фирма не собирается продавать его раньше 12 месяцев;
- на объект есть документы, которые подтверждают права фирмы на него (патенты, свидетельства и т.д.);
- фактическая стоимость объекта может быть достоверно определена;
- он не имеет материально-вещественную форму.
Обратите внимание: организационные расходы, связанные с образованием организации, не относятся к МА.
Строка 1120 "Результаты исследований и разработок"
Затраты компании на завершенные НИОКР, учитываемые на счете 04 обособленно, необходимо отразить по строке 1120.
Перечень затрат, которые учитывают в качестве расходов на выполнение НИОКР, приведен в пункте 9 ПБУ 17/02. В него включают:
- стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении НИОКР;
- затраты на заработную плату и страховые взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС, начисленные с нее;
- стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
- амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;
- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
- общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР;
- другие затраты, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.
Обратите внимание: в ранее действовавшей форме бухгалтерского баланса не было специальной строки для отражения затрат на завершенные НИОКР.
Строка 1130 "Основные средства"
Согласно ПБУ "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), основные средства - это имущество, которое предназначено для использования фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг).
Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 "Основные средства" и отражают в строке 1130 баланса.
Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 40 000 рублей (без НДС), то его можно учесть в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). При этом организуют соответствующий контроль за движением такого основного средства для его сохранности.
Организация может установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.
То или иное имущество учитывают в составе основных средств и отражают по строке 1130 баланса, если одновременно выполнены следующие условия:
- оно предназначено для использования в производстве или для управленческих нужд фирмы;
- имущество будут использовать свыше 12 месяцев;
- организация не собирается его перепродавать;
- имущество может приносить доход.
Строка 1140 "Доходные вложения в материальные ценности"
По этой строке баланса указывают имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Стоимость такого имущества учитывают на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
В бухгалтерском учете такие материальные ценности отражают по первоначальной стоимости. В балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации).
Строка 1150 "Финансовые вложения"
В строке 1150 баланса указывают приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.
Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов, предоставленных вашей фирмой.
Обратите внимание: по строке 1150 отражают стоимость ценных бумаг (вложения в уставные капиталы, суммы займов) только при одном условии, если они произведены на срок свыше одного года. Если этот срок не превышает год, то их сумма отражается по строке 1240 баланса.
Строка 1160 "Отложенные налоговые активы"
Сумму таких активов учитывают на счете 09 "Отложенные налоговые активы". По строке 1160 баланса за прошедший год указывают сальдо по этому счету на конец отчетного периода.
Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.
Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах.
Такие ситуации могут возникать, например:
- если организация, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила (такие расходы отражают в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения они не учитываются);
- если сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Например, если амортизация в бухгалтерском учете начисляется методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом - линейным методом.
Вычитаемые временные разницы отражают на специальных субсчетах тех счетов, по которым они возникли.
Строка 1170 "Прочие внеоборотные активы"
По этой строке баланса отражают данные об активах и вложениях фирмы, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I "Внеоборотные активы".
Строка 1100 "Итого по разделу I"
В этой строке приводится сумма следующих строк баланса: 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170.
Оборотные активы
Строка 1210 "Запасы"
По строке 1210 баланса отражают стоимость всех запасов и затрат организации (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.д.). Перечень затрат, который необходимо отразить в этой строке, установлен пунктом 20 ПБУ 4/99.
Строка 1210 = Дебет счета 10 + Дебет счета 15 + (-) Счет 16 + Дебет счета 11 + Дебет счетов 20, 21, 23, 29, 44, 46 - Кредит счета 14 + Дебет счета 41 - Кредит счета 42 + Дебет счета 43 + Дебет счета 45 + Дебет счета 97
Строка 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
По строке 1220 показывается НДС по полученным от поставщиков товарам (работам, услугам), не принятый к вычету (например, по неподтвержденному экспорту). Если организация получила от поставщика материальные ценности, в учете делают проводку: Дебет 08 (10, 41...) Кредит 60 (76, 71) - оприходованы материальные ценности.
Одновременно отражают и сумму НДС по ним (на основании счетов-фактур поставщиков): Дебет 19 Кредит 60 (76, 71) - отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.
Работы или услуги, принятые у исполнителей, отражают в учете записями:
Дебет 20 (26, 44...) Кредит 60 (76, 71) - учтены результаты выполненных работ (оказанных услуг);
Дебет 19 Кредит 60 (76, 71) - отражена сумма НДС по выполненным работам или оказанным услугам (на основании счетов-фактур исполнителей).
По строке 1220 баланса указывается дебетовое сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", не списанное по состоянию на отчетную дату.
Строка 1230 "Дебиторская задолженность"
По строке 1230 отражается задолженность, не погашенная на отчетную дату:
- поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенную по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Авансы выданные";
- покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенную по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
- налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенную по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";
- внебюджетных фондов по излишне уплаченным страховым взносам, учтенным по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
- подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенную по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
- работников организации по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенную по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
- учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенную по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями";
- по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенную по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Таким образом, в этой строке баланса должны быть указаны дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" .
Строка 1240 "Финансовые вложения"
По строке 1240 отражают вложения фирмы в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Здесь также указывают сумму займов, предоставленных другим организациям на срок менее 12 месяцев.
Если организация приобретает ценные бумаги или осуществляет финансовые вложения на срок, превышающий один год, то данные по таким вложениям отражают по строке 1150 баланса.
Строка 1250 "Денежные средства"
По строке 1250 баланса указывают денежные средства, которыми располагает организация по состоянию на конец отчетного периода.
Так, здесь отражают:
- деньги в кассе, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок, денежных талонов на оплату ГСМ и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 50 "Касса";
- деньги на расчетных счетах в банке (дебетовое сальдо по счету 51 "Расчетные счета");
- деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 "Валютные счета");
- прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 55 "Специальные счета в банках" и счету 57 "Переводы в пути".
Строка 1260 "Прочие оборотные активы"
По строке 1260 отражают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела II "Оборотные активы" баланса.
При заполнении этой строки баланса используются, в частности, данные о дебетовых сальдо на отчетную дату по счетам:
- 45 "Товары отгруженные" - в отношении сумм НДС, начисленных при отгрузке ценностей, выручку от продажи которых определенное время нельзя признать в бухучете;
- 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" - в отношении выполненных этапов по незавершенным работам, имеющих самостоятельное значение (по договорной стоимости);
- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в отношении сумм НДС, исчисленных с авансов и предоплат (частичной оплаты), которые отражаются обособленно по дебету этих счетов;
- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части сумм акцизов, подлежащих вычетам;
- 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - в части акций (долей), выкупленных с целью перепродажи;
- 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - в части стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение о списании в состав затрат производства (или расходов на продажу) или на виновных лиц.
Строка 1200 "Итого по разделу II"
В строке 1200 приводят сумму строк: 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260
По строке 1600 нужно указать сумму строк: 1100 "Итого по разделу I", 1200 "Итого по разделу II".
Капитал и резервы
Строка 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"
По строке 1310 баланса отражают сумму уставного капитала фирмы. Она должна совпадать с суммой уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), который зафиксирован в учредительных документах.
Строка 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"
Эту строку заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Данные по этой строке указывают в круглых скобках.
Акционерные общества по строке 1320 баланса отражают собственные акции, выкупленные у акционеров, как по их требованию, так и по решению совета директоров.
Общества с ограниченной ответственностью по строке 1320 отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.
Строка 1340 "Переоценка внеоборотных активов"
По строке 1340 необходимо указать сумму увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов от их переоценки.
Строка 1350 "Добавочный капитал (без дооценки внеоборотных активов)"
По строке 1350 Бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток по счету 83 "Добавочный капитал" на отчетную дату за исключением сумм дооценки от переоценки основных средств и нематериальных активов.
По кредиту счета 83 отражают:
- эмиссионный доход - разницу между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), образовавшуюся за счет их продажи в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала);
- курсовые разницы, возникшие при расчетах с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал компании, выраженным в иностранной валюте;
- разницы, возникающие в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации;
- вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью;
- суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации, если эти суммы сами вкладом не являются.
Для этого к счету 83 открывают соответствующие субсчета второго порядка, например, 83-2 "Эмиссионный доход", 83-3 "Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал" и т.д.
Строка 1360 "Резервный капитал"
По строке 1360 нужно указать сумму резервов, учтенных по кредиту счета 82 "Резервный капитал". Это данные о величине резервного капитала, который образован в соответствии с учредительными документами компании и в соответствии с законодательством. Их общую величину нужно указать по строке 1360 баланса без каких-либо расшифровок.
Резервный капитал (фонд) обязаны формировать акционерные общества.
Минимальный размер резервного фонда - 5% от уставного капитала.
Акционерные общества должны ежегодно отчислять в этот фонд не меньше 5% от чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достиг размера, установленного уставом общества.
Как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервы в соответствии с положениями своего устава. Такие резервы также создают за счет чистой прибыли фирмы.
Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Нераспределенная прибыль
По строке 1370 указывают сумму нераспределенной прибыли по состоянию на отчетную дату. Здесь отражают прибыль как прошлых лет, так и отчетного года.
Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками). Ее сумму учитывают по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Строка 1300 "Итого по разделу III"
По данной строке баланса приводится сумма следующих строк: 1310, 1320, 1340, 1350, 1360, 1370
Долгосрочные обязательства
Строка 1410 "Заемные средства"
По строке 1410 отразите остаток заемных средств с учетом процентов, которые организация получила на срок более года и которые не были погашены на отчетную дату.
Долгосрочные кредиты банков и займы небанковских организаций учитывают на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Обратите внимание: в балансе нужно указать не только саму сумму кредитов (займов), но и сумму процентов.
Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства"
Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.
Их сумму отражают по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". По строке 1420 указывают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.
Строка 1430 "Резервы под условные обязательства"
Заполнять строку 1430 Бухгалтерского баланса нужно в соответствии с ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (утв. приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н).
Оценочное обязательство может возникнуть:
- из законодательных норм, судебных решений, договоров;
- в результате действий организации, из которых следует, что она принимает на себя определенные обязанности, а третьи лица могут обоснованно ожидать их выполнения.
Для признания оценочного обязательства в бухгалтерском учете необходимо одновременное соблюдение условий, которые установлены пунктом 5 ПБУ 8/2010:
- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее деятельности, исполнения которой нельзя избежать;
- в результате исполнения обязательства вероятно произойдет уменьшение экономических выгод компании;
- величину оценочного обязательства можно обоснованно оценить.
Если эти условия одновременно соблюдены, могут быть признаны оценочными обязательствами.
Оценочное обязательство признается в бухучете в размере, который определяет достоверную денежную оценку расходов, которые необходимо понести в связи с исполнением этого обязательства (п. 17 ПБУ 8/2010).
Строка 1450 "Прочие обязательства"
По данной строке баланса указывают сумму привлеченных долгосрочных средств фирмы, не поименованных в строках, о которых шла речь выше, со сроком погашения более 12 месяцев.
В составе прочих обязательств могут числиться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих бухгалтерских счетах:
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в части долгосрочных (со сроком погашения более 12 месяцев) обязательств фирмы по оплате полученных от поставщиков товаров (работ, услуг), включая обязательства по коммерческим кредитам с учетом процентов;
- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в части долгосрочной (со сроком погашения более 12 месяцев) задолженности фирмы перед покупателями и заказчиками по поставке продукции, товаров (выполнению работ, оказанию услуг), включая задолженность по коммерческим кредитам с учетом процентов;
- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части долгосрочной задолженности фирмы по налогам и сборам (в случае отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов в федеральный бюджет или при получении инвестиционного налогового кредита с учетом процентов);
- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части долгосрочной задолженности фирмы перед страховыми фондами (например, при реструктуризации задолженности по страховым взносам);
- 86 "Целевое финансирование" - в части обязательств фирмы со сроком исполнения более 12 месяцев (к примеру, при получении фирмой-застройщиком от инвестора целевого финансирования для строительства и передачи ему построенного объекта);
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части прочих долгосрочных обязательств и кредиторской задолженности.
Строка 1400 "Итого по разделу IV": сумма строк 1410, 1420, 1430, 1450
Краткосрочные обязательства
Строка 1510 "Заемные средства"
При заполнении строки 1510 используйте ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам". Для учета краткосрочных кредитов банков и займов небанковских организаций предусмотрен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Кредиты и займы отражают в учете раздельно.
По строке 1510 укажите кредитовое сальдо счета 66 по состоянию на отчетную дату.
Обратите внимание: в балансе нужно указать не только саму сумму кредитов (займов), но и сумму процентов, которые по ним должна заплатить организация.
Строка 1520 "Кредиторская задолженность"
По строке 1520 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации, не погашенной на отчетную дату перед:
- поставщиками и подрядчиками;
- персоналом организации;
- государственными внебюджетными фондами;
- бюджетом по налогам и сборам;
- прочими кредиторами.
Строка 1530 "Доходы будущих периодов"
По строке 1530 баланса указывают доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.
Таковых действующие правила бухучета предусматривают только в виде:
- средств целевого финансирования согласно ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи";
- безвозмездно полученных основных средств (п. 29 Методических указаний по учету ОС);
- разницы между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Указаний об отражении в бухучете операций по договору лизинга).
Обратите внимание: с 2011 года такая категория доходов как "доходы будущих периодов" исключена из пункта 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Строка 1540 "Резервы предстоящих расходов"
По строке 1540 баланса отражают суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Заполнять эту строку необходимо в соответствии с ПБУ 8/2010. Вся эта информация о суммах оценочных обязательств отражается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов"
Строка 1550 "Прочие обязательства"
По строке 1550 показывают сумму краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса.
Это могут быть:
- средства целевого финансирования, полученные фирмой-застройщиком от инвестора для строительства и передачи ему построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты, учитываемые на счете 86 "Целевое финансирование";
- суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты), подлежащие восстановлению к уплате в бюджет;
- фонды специального назначения на финансирование текущих расходов, предусмотренные уставом унитарного предприятия.
Строка 1500 "Итого по разделу V" В строке 1500 приводят сумму строк: 1510, 1520, 1530, 1540, 1550
В строке 1700 приводят сумму строк: 1300 "Итого по разделу III"; 1400 "Итого по разделу IV"; 1500 "Итого по разделу V".
Дата добавления: 2019-09-08; просмотров: 197; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!