Облік вкладень банку в боргові цінні папери
Боргові цінні папери випускають центральні та місцеві органи державного управління, банки та інші юридичні особи з метою залучити інвестиції, які можуть здійснюватися також і банками, що купують їх у вигляді акцій або облігацій.
Для їх обліку передбачено окремий балансовий рахунок № 321 “Боргові цінні папери в портфелі банку та інвестиції”. До нього відкриваються аналітичні рахунки за № 3210 — 3214 — за видами юридичних осіб, що випустили ці цінні папери, а саме:
рахунок № 3210 “Боргові цінні папери центральних органів державного управління в портфелі банку на інвестиції”;
рахунок № 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції”;
рахунок № 3212 “Боргові цінні папери, випущені банками, в портфелі банку на інвестиції”;
рахунок № 3213 “Боргові цінні папери, випущені фінансовими (небанківськими) установами, в портфелі банку на інвестиції”;
рахунок № 3214 “Боргові цінні папери, випущені не фінансовими підприємствами, в портфелі банку на інвестиції”
Зазначені вище цінні папери можуть бути придбані:
— за номіналом;
— з дисконтом;
— з премією;
— між датами сплати відсотків (купонів);
— куплені та реалізовані до строку їх погашення.
У зв'язку з необхідністю виділяти дисконт як дохід і премію як втрати (збитки) планом рахунків передбачено також два окремі аналітичних рахунки, на яких в розрізі емітентів ведеться облік нарахування і сплати зазначених дисконту і премії:
|
|
|
рахунок № 3216 “Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції”;
рахунок № 3217 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції”.
Розглянемо на прикладах порядок відображення обліком вищезазначених боргових цінних паперів залежно від ціни (за номіналом, з дисконтом, премією та ін., придбаних на інвестиції.
Облік інвестиційних цінних паперів, придбаних за номінальною вартістю. Нарахування відсотків здійснюється згідно з “Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами установ комерційних банків України”, затвердженою Правлінням Національного банку України, №466 від 30.12.97 р., кожних півроку, а фактично — для податкового обліку щомісячно. Сплата їх емітентом — один раз на рік — за купоном.
| № з/п | Зміст операцій | Бухгалтерські проводки | Сума, грн.. | |||||||||
| дебет | кредит | |||||||||||
| 1. | 30.06.98 р. комерційний банк придбав 10 % облігацій на суму100 000 грн. строком на 10 років за номінальною вартістю, які повинні бути погашені 30 червня 004 р. Відсотки емітентом виплачуються банку 30 вересня щорічно | № 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції”
| № 1200 “Коррахунок у Національному раїни” | 100000 | ||||||||
| 2. | 31.12.98 р. нараховані відсотки в кінці першого року придбання за 3 місяці — 90 днів (з 1 жовтня по 31 грудня 1998р.): 100 000 грн. х 10 % х (180: 360) = 5000 100 | № 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції | № 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | 5000 | ||||||||
| 3. | 30.06.99 р. Нараховані відсотки за наступні півроку: 100 000 грн. х 10 % х (180: 360) = 5000 100 | № 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції | № 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними перами в портфелі банку на інвестиції” | 5000 | ||||||||
| 4. | 30.06.99 р. одержання відсотків за річним купоном | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | № 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції | 10000 | ||||||||
| 5. | Подальші нарахування відсотків — кожних півроку, а їх отримання за купоном — один раз на рік | іт. ін. | іт. ін. |
| ||||||||
| 6. | 30 червня 2008 р. погашення придбаних 30 червня 1998 р. облігацій на суму номінальної вартості | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України”
| № 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції” | 100000 | ||||||||
Облік інвестиційних цінних паперів, придбаних з дисконтом, здійснюється за таких умов:
1) кожних півроку за фінансовим обліком і щомісячно за податковим нараховуються до складу доходів відсотки; частка дисконту через амортизацію куплених цінних паперів; один раз на рік (від дати придбання) банку виплачуються суми нарахованих відсотків за купоном.
| № з/п | Зміст операцій | Бухгалтерські проводки | Сума, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1. | 30.06.98 р. комерційний банк купив 10 шт. 10 % облігацій у місцевих органів влади номіналом 10000 грн. кожна на 100 000 грн. за 98 000 грн. з терміном погашення через 10 років: а) за сумою сплати; | № 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції” | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | 98 000 |
| б) відображення суми неамортизованого дисконту | № 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції” | № 3216 “Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції” | 2000 | |
| 2 | Кожних півроку послідовно (31 грудня 1998 р. і 31 червня 1999 р. іт. ін.) до кінця строку викупу облігацій емітентом: а) нараховуються відсотки 100 000 х 10% х 180 = 5000 грн., 100 360 які емітент перераховує за річним купоном тільки один раз на рік (30 червня); | № 3218 “На раховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | № 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” № 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | 5000 (за 2 етапи 10000) 10000 (річна сума) |
| б) здійснюється амортизація дисконту і зарахування його до складу доходів, виходячи з такого розрахунку: — сума дисконту за 10 років — 2000 грн. — сума дисконту за рік: 2000: 10 = 100 грн. — сума дисконту за півріччя 200х (180:360) = 100 грн, | № 3216 “Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | № 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | 100 | |
| 3. | 30 червня 2008 р.: а) на суму дисконту бухгалтерська проводка не складається, бо він амортизувався за 10 років; | |||
| б) на суму викупу (погашення) емітентом боргу | №1200 “Коррахунок у Національному банку України” | № 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції” | 100000 | |
|
|
|
Облік інвестиційних боргових цінних паперів, придбаних з премією здійснюється за таких умов: банк, купуючи акції, сплачує їх вартість з надбавкою (премією) до ціни придбання на користь емітента Одержаний дохід у вигляді відсотків (які за фінансовим обліком нараховуються кожні півроку, а за податковим — щомісячно), буде зменшений на суму зазначеної премії.
| № з/п | Зміст операцій | Бухгалтерські проводки | Сума, грн | ||||||||||||||||||
| дебет | кредит | ||||||||||||||||||||
| 1. | 30.06.98 р. комерційний банк купив на 10 років 10 шт. 10 % облігацій місцевих органів влади номіналом на 100 000 грн., по 10 500 грн. кожна, на загальну суму 105 000 грн., де 5000 грн — неамортизована премія; а) окремо на суму за номіналом: |
№ 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів |
№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України” |
10000 | |||||||||||||||||
|
|
| державного управління в портфелі банку на інвестиції” | № 410 “Вкладення в асоційовані компанії” |
| |||||||||||||||||
|
| б) окремо на суму премії | № 3217 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції” | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | 5000 | |||||||||||||||||
| 2. | Кожні півроку, починаючи від 31.12.98 р. і 31.06.99 р. до кінця строку викупу облігацій емітентом — 31 червня 2008 р.: |
|
|
| |||||||||||||||||
|
| а) нараховуються відсотки 100000 х 10% х 180 = 5000 грн 100 360 | № 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | № 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | 5000 (за півріччя, за рік — 10000) | |||||||||||||||||
|
| б) одержання сплати відсотків від емітента за річним купоном 30 червня кожного року, | № 1200 “Коррахунок у Національному банку Украйни” | № 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку наінвестиції” | 10000 | |||||||||||||||||
| № 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | №3215 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції” | ||||||||||||||||||||
| в) здійснюється амортизація премії на користь емітента, в якого куплені облігації (5000 грн. — премія за 10 років або 500 грн. за 1 рік або 250 грн. за півроку) | 250 | ||||||||||||||||||||
| 3. | 30 червня 2008 року: а) на суму премії бухгалтерська проводка не складається, бо вона амортизувалась за 10 років; |
|
|
| |||||||||||||||||
| б) на суму викупу (погашення) емітентом боргу | №1200 “Коррахунок у Національному банку України” | № 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції” | 100000 | ||||||||||||||||||
Облік інвестиційних цінних паперів, куплених у період між датами сплати відсотків (купонів). У цих випадках банк-покупець сплачує придбані ним цінні папери за номіналом разом з накопиченими відсотками, що йому будуть повернуті емітентом у наступний строк сплати відсотків (нараховуються щомісячно):
| № з/п | Зміст операцій | Бухгалтерські проводки | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | 01.07.98 р. комерційний банк купив облігації на суму 12 000 грн. за ставкою 10% річних з оплатою 5 % кожного разу 31 жовтня і 30 квітня | № 3211 | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | 10000 |
| 2. | При купівлі сплачено накопичені відсотки за період з 1 травня по 30 червня (60 днів): 12000 х 5% х 60 = 250 100 360 | № 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | 250 |
| 3. | 30. 10.98 р. Нараховано відсотки за період віддати придбання за 120 днів (з 1 липня по 30 жовтня): 12000 х 5% х 120 = 400 100 360 | № 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | № 6053 | 400 |
| 4. | Банк одержав від імітента як нараховані відсотки, так і сплачені йому при купівлі накопичені відсотки: (200 + 400 = 600) | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | № 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції” | 600 |
Облік реалізації банком інвестиційних боргових цінних паперів до дати їх погашення виконується за умови:
1) 01.04.98 р. банк купив 10 шт. 15 % облігацій по 1000 грн. номіналом за штуку на 10 000 грн. заплативши з премією 11 000 грн.;
2) дата випуску облігацій — 01.02.98 р.;
3) дата погашення — 01.02.98 р.;
4) сплата відсотків 01.08.98 р. та 01.02.99 р.;
5) облігації раніше, до їх погашення, були продані 01.09.98 р.:
| № з/п | Зміст операцій | Бухгалтерські проводки | Сума, грн. | ||||||||||
| дебет | кредит | ||||||||||||
| 1. | 01.04.98 р. банк купив 10 % облігацій. Оприбуткування куплених облігацій: — за номіналом; | № 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного Управління в портфелі банку на інвестиції” | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | 10000 | |||||||||
| — премія сплачені відсотки за 2 міс. 100 360 | № 3217 “Неамортизована премія за борговими цінними папера ми у портфелі банку на інвестиції” | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” |
1000 | ||||||||||
| № 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними папера ми в портфелі банку на інвестиції” | |||||||||||||
| № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” |
250 | ||||||||||||
| 2. | Комерційний банк нарахував собі відсотки за 3 міс. 100 360 | № 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними папера ми в портфелі банку на інвестиції” | № 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” |
375 | |||||||||
| 3. | Отримані відсотки, накопичені за 2 міс., так і нараховані за 3 місяці (250 + 375 = 625) | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | №3218 “Нараховані доходи за борговими цінними папера ми в портфелі банку на інвестиції” |
625 | |||||||||
|
4. | Відноситься за рахунок зменшення доходу амортизація премії. Її розрахунок: |
|
|
| |||||||||
| а) облігації, куплені банком, знаходилися в нього 5 міс. (з 1 квітня по 31 серпня); | |||||||||||||
| б) сума неамортизованої премії при купівлі облігацій складала 1000 грн. (див. операцію 1); | |||||||||||||
| в) сума амортизації премії на період 10 міс. (квітень 1998р.— лютий 1999 р.) користування облігаціями банком, як це передбачається угодою купівлі, складала: 1000 грн.: 10 міс. = 100 грн. на місяць; | |||||||||||||
| г) фактична сума амортизації премії склала за 5 місяців (квітень—серпень): 100х 5 = 500 грн. | № 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | № 3217 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції” |
500 | ||||||||||
|
5. | 1 вересня облігації достроково продані до настання строку погашення за 11000 грн.: а) продаж за номіналом; | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | № 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції” |
10000 | |||||||||
| б) неамортизована премія (1000—500); | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | №3217 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції” |
500 | ||||||||||
|
| в) теж на суму нарахованих відсотків за період з 1 по 31 серпня; | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | № 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | 100 | |||||||||
| г) прибуток від продажу | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | № 6394 “Позитивний результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані і дочірні компанії” | |||||||||||
Дата добавления: 2019-07-15; просмотров: 232; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!