Оценка финансовых вложений. /СЕМЕНОВА
Финансовые вложения могут быть приобретены на первичном или вторичном рынках, получены безвозмездно или от учредителей, получены от контрагентов.
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. Ею может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
| Приобретение за плату | Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. |
| В качестве вклада в уставный (складочный) капитал | Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками). |
| Безвозмездное поступление | Текущая рыночная стоимость - если ее можно определить. Для ценных бумаг, по которым не рассчитывается рыночная цена - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету. |
| Приобретение по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (обмен) | Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. |
| В качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества | Денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества. |
| Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора | В оценке, предусмотренной в договоре.. |
Бухгалтерские записи (проводки) по поступлению финансовых вложений:
|
|
|
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Приобретение финансовых вложений за плату | ||
| 1.1. | Приобретены финансовые вложения | 58 | 76 |
| 1.2. | Учтено вознаграждение посреднику | 91-2 | 76 |
| 1.3. | Перечислены посреднику стоимость приобретенных акций и вознаграждение | 76 | 51 |
| 2 | Получены финансовые вложения в качестве вклада в уставный капитал | 58 | 75 |
| 3 | Получены финансовые вложения безвозмездно | 58 | 98 |
Классификация по способам определения стоимости
Финансовые вложения можно разделить на активы, в отношении которых подлежит установлению текущая рыночная стоимость, и на вложения, по которым такая стоимость не определяется.
Первые активы обращаются на рынке. Такие инвестиционные вложения подлежат учету и отчетности по завершении соответствующего года по текущей рыночной стоимости. Она определяется путем корректировки стоимости, определенной на предыдущую отчетную дату. Такая корректировка производится на выбор организации:
|
|
|
· либо раз в месяц;
· либо раз в квартал.
Второй вид активов не обращается на рынке ценных бумаг. Они учитываются на отчетную дату согласно первоначальной стоимости. По ним предусмотрена необходимость:
· вести контроль обесценивания;
· вводить резерв под обесценение.
Подведем итог. Понятие и виды финансовых вложений можно выделить из регулирующего НПА, которым является ПБУ 19/02. Классификация подобных инвестиционных вложений осуществляется:
· по видам имущества;
· по срокам вложений;
· по способам определения стоимости
Или так
Финансовые вложения в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа поступления финансовых вложений в организацию:
• приобретаются за плату как за счет собственных, так и за счет заемных средств;
• получены в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;
• получены безвозмездно по договору дарения;
• получены в качестве расчетного средства за поступившие ценности, выполненные работы, оказанные услуги.
|
|
|
Под первоначальной стоимостью понимается сумма фактических затрат, связанных с приобретением без налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Или так(Поступление финансовых вложений
Финансовые вложения приобретаются на рынке ценных бумаг, могут быть получены бесплатно, или получены от учредителей. На данном этапе используется оценка финансовых вложений по первоначальной стоимости.
· Первоначальная стоимость финансовых вложений зависит от того, как они приобретаются: первоначальная стоимость финансовых вложений, покупаемых на рынке - сумма фактических затрат на их приобретение;
· первоначальная стоимость вложений, вносимых в счет вклада в уставный капитал других юридических лиц – их стоимость, оговоренная с учредителями;
· первоначальная стоимость вложений, полученных бесплатно, текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.
В бухгалтерском учете финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения. Владение финансовыми вложениями)
В первоначальную стоимость включают следующие затраты:
• стоимость приобретения финансовых вложений;
• стоимость информационных и консультационных услуг;
|
|
|
• стоимость комиссионного вознаграждения посредника;
• иные затраты, связанные с приобретением финансовых вложений.
Если организацией-инвестором произведены затраты по информационным и консультационным услугам, а финансовые вложения не приобретены, то стоимость этих услуг на основании договора на оказание услуг (информационных, консультационных), полученных счетов-фактур включаются в состав прочих расходов организации и отражаются записью с дебета счета 91-2 «Прочие расходы» в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На формирование первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении с участием посредника оказывает влияние величина его комиссионного вознаграждения. При ее несущественности по сравнению с суммой, уплаченной продавцу по договору, она не включается в первоначальную стоимость финансовых вложений, а отражается как прочие расходы организации и отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в том отчетном периоде, когда финансовые вложения принимаются к учету (п. 11 ПБУ 11/02).
В процессе хозяйственной деятельности финансовые вложения могут изменять свою стоимость. Для целей последующей переоценки они подразделяются на две группы:
1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
2) финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально, что отражается в приказе об учетной политике организации. В этом случае возникающие разницы относятся на финансовые результаты, что отражается по дебету 91-2 «Прочие расходы» (первоначальная стоимость выше рыночной стоимости) или кредиту 91-1 «Прочие доходы» (первоначальная стоимость ниже рыночной).
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в бухгалтерской отчетности отражаются по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения относить на финансовые результаты.
Выбытие финансовых вложений вследствие погашения или продажи на вторичном рынке отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту данного счета отражается выручка от реализации (сумма погашения — номинальная стоимость), по дебету — расходы, связанные с выбытием финансовых вложений, стоимость списания финансовых вложений и др. или так
Выбытие финансовых вложений происходит в случаях их погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи по договору простого товарищества и т.д.
Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость списываются с учета по последней оценке.
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется при списании оцениваются одним из способов, представленных в таблице:
Дата добавления: 2019-07-15; просмотров: 136; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!