Глава 3. Формирование показателей бухгалтерской отчетности на предприятии

 

3.1. Порядок формирования форм бухгалтерской отчетности

 

Состав, содержание и методика основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций устанавливает ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении орагнизации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского по установленным формам. Бухгалтерская отчетность на предприятии состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации.

Формы бухгалтерской отчетности организации должны содержать сведения, достаточные для формирования достоверного и полного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (далее - ПБУ 4/99), выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то необходимо включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и пояснения.

Процесс составления годового или промежуточного бухгалтерской отчетности на предприятии состоит из ряда последовательных этапов, представленных в таблице 3.

 

Таблица 3.

Этапы составления бухгалтерской отчетности на предприятии

N п/п	Этапы составления промежуточной бухгалтерской отчетности	N п/п	Этапы составления годовой бухгалтерской отчетности
1	Уточняется распределение доходов и расходов между смежными  отчетными периодами (месяц, квартал и т.д.)	1	В соответствии со ст.12    Федерального закона от     21.12.1996 N 129-ФЗ "О     бухгалтерском учете" проводится годовая инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки Главной книги декабря корректируются на результаты инвентаризации (период октябрь - декабрь прошлого года)
2	Производится проверка записей на счетах бухгалтерского учета и их соответствия счетам Главной книги	2	Осуществляется проверка расчетов со всеми субъектами рынка  (покупателями, поставщиками, банками и др.), возникают  сторнировочные записи, которые отражаются в Главной книге декабря прошлого года (работа проводится в январе - феврале текущего года)
3	Исправляются выявленные ошибки	3	Проводится уточнение оценки (переоценки) имущественных статей баланса, заключительными записями декабря образуются разные оценочные резервы (по сомнительным долгам, на снижение стоимости материальных     ценностей, ценных бумаг и др.)
4	Закрываются счета учета затрат, формируется себестоимость  готовой продукции и        реализованной продукции (работ и услуг) нарастающим итогом с начала года	4	Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между двумя календарными годами
5	Выявляется промежуточный   финансовый результат от продажи продукции (работ и услуг) на счете 90 "Продажи"	5	Выявляется окончательный   (годовой) финансовый результат, т.е. определяется чистая   прибыль, закрываются счета финансовых результатов (90, 91, 92
6	Выявляется промежуточный   финансовый результат от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности, на счете 91 "Прочие доходы и  расходы"	6	Составляется итоговая оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все    исправительные и дополнительные записи, которая является основой для составления формы N 1 и формы N 2
7	Выявляется промежуточная   (с начала года) чистая прибыль (непокрытый убыток) на счете 99 "Прибыли и убытки"	7	В соответствии с ПБУ 7/98  "События после отчетной    даты" <1> и ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной        деятельности" <2> вносятся уточнения в Главную книгу  (декабря) или эти уточнения отражаются в пояснительной записке к годовому отчету
8	Составляется Главная книга на конец промежуточного отчетного периода

 

Из данных таблицы 3 видно, что в процессе составления промежуточного и годового бухгалтерского отчета имеются существенные расхождения. Если промежуточный бухгалтерский отчет, как правило, составляется по данным Главной книги (т.е., например, сальдо счетов этой книги января будет начальным сальдо этой книги февраля и так до ноября включительно), то Главная книга декабря в результате перечисленных в таблице 3 процедур подвергается существенным корректировкам. Естественно, что корректировки в Главную книгу могут вноситься и в промежуточную отчетность, например, если согласно учетной политике инвентаризацию хозяйственный субъект проводит в течение года.

Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Так, формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие мероприятия:

1) уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;

2) проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;

3) выявляется окончательный финансовый результат деятельности организации путем суммирования всех частных результатов; закрывается счет 99 "Прибыли и убытки";

4) составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями, и дающая материал (остатки по счетам) для составления годового (заключительного) баланса;

5) в соответствии со ст.12 Федерального закона от 21.12.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, производится сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, а также проверка полноты отражения в учете обязательств.

Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива баланса заполняются по данным дебетовых остатков активных счетов, а статьи пассива баланса - по данным кредитовых остатков пассивных счетов. Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. Показатели формы "Отчет о прибылях и убытках" заполняются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".

Следует заметить, что некоторые показатели бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Однако основным источником информации для заполнения форм бухгалтерской отчетности остается Главная книга.

 

1. Ведомость остатков по счетам бухгалтерского учета предприятия на 30.04.2006 г.

 

Счет	Сальдо на 30.04.2006 г.
	Дебет	Кредит
01	77749	-
02	-	2592
10	5295	-
19	-	-
20	-	-
25	-	-
26	-	-
43	72339
44	-	-
50	-	-
51	15401
60	-	-
62	-	-
66	-	30000
67	-	50000
68	10636	-
69	-	7351
70	-	17966
80	-	100000
99	26489	-
Баланс:	207909	207909

                                                                                       

 

2. Журнал регистрации хозяйственных операций за май 2006 г.

 

№ п/п	Дата операции	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Первичный документ
1.	02.05.2006	Уплачены проценты по краткосрочным кредитам	1665	91	51	Платежное поручение № 88
2.	02.05.2006	Уплачены проценты по долгосрочным кредитам	2000	91	51	Платежное поручение № 89
3.	02.05.2006	Уплачен налог на доходы физических лиц за апрель 2006 г.	2684	68	51	Платежное поручение № 90
4.	02.05.2006	Уплачен налог на рекламу	200	68	51	Платежное поручение № 91
5.	02.05.2006	Уплачен транспортный налог	368	68	51	Платежное поручение № 92
6.	03.05.2006	Уплачен ЕСН в ФСС	826	69	51	Платежное поручение № 93
7.	03.05.2006	Уплачен ЕСН в ПФР	5782	69	51	Платежное поручение № 94
8.	03.05.2006	Уплачен ЕСН в ФОМС	743	69	51	Платежное поручение № 95
9.	05.05.2006	Получено сырье от поставщика	1785	10	60	Счет-фактура № 7
10.	05.05.2006	Отражен НДС по приобретенному сырью	357	19	60	Счет-фактура № 7
11.	06.05.2006	Оплачена поставка сырья	2142	60	51	Платежное поручение № 97
12.	07.05.2006	Взят к вычету НДС по приобретенному сырью	357	68	19	Счет-фактура № 52
13.	07.05.2006	Переданы материалы в основное производство	3530	20	10	Требование-накладная №7
14.	07.05.2006	Начислена заработная плата за текущий месяц работникам основного производства	10800	20	70	Расчетно-платежная ведомость №5
15.	07.05.2006	Удержан налог на доходы физических лиц	1404	70	68	Налоговая карточка
16.	08.05.2006	Начислен ЕСН в ФСС	432	20	69	Бухгалтерская справка
17.	08.05.2006	Начислен ЕСН в ПФР	3024	20	69	Бухгалтерская справка
18.	08.05.2006	Начислен ЕСН в ФОМС	389	20	69	Бухгалтерская справка
19.	10.05.2006	Начислена арендная плата за помещения цехов	5294	25	60	Счет за аренду
20.	10.05.2006	Отражен НДС по арендной плате	1059	19	60	Счет-фактура № 8
21.	10.05.2006	Перечислена арендная плата	6353	60	51	Платежное поручение № 96
22.	11.05.2006	Взят к вычету НДС по арендной плате	1059	68	19	Счет-фактура № 8
23.	15.05.2006	Начислена амортизация основных средств	1296	25	02	Бухгалтерская справка-расчет
24.	15.05.2006	Оплачены расходу по контролю качества продукции	6898	25	51	Платежное поручение № 97
25.	17.05.2006	Оплачены расходы по хранению сырья	106	25	51	Платежное поручение № 98
26.	17.05.2006	Списаны общепроизводственные расходы	5294+1296+ +6898+106= = 13594	20	25	Бухгалтерская справка-расчет
27.	19.05.2006	Поступила из производства готовая продукция	3530+10800+ +432+3024+ 389+13594= = 31769	43	20	Накладная на передачу готовой продукции в места хранения
28.	20.05.2006	Отражены расходы на рекламу	4000	44	60	Бухгалтерская справка-расчет
29.	20.05.2006	Отражен НДС по рекламе	800	19	60	Счет-фактура № 11
30.	21.05.2006	Оплачена стоимость рекламы	4800	60	51	Платежное поручение № 100
31.	21.05.2006	Взят к вычету НДС по рекламе	800	68	19	Счет-фактура № 11
32.	22.05.2006	Отражены комиссионные по сбыту продукции	3224	44	60	Бухгалтерская справка-расчет
33.	22.05.2006	Отражен НДС по комиссионным	645	19	60	Счет-фактура № 12
34.	22.05.2006	Перечислены комиссионные по сбыту продукции	3869	60	51	Платежное поручение № 101
35.	22.05.2006	Взят к вычету НДС по комиссионным	645	68	19	Счет-фактура № 11
36.	23.05.2006	Оплачены расходы по хранению продукции	1447	44	51	Платежное поручение № 102
37.	23.05.2006	Списаны коммерческие расходы	4000+3224+ +1447= = 8671	90/3	44	Бухгалтерская справка-расчет
38.	23.05.2006	Оплачены административные управленческие расходы	5476	26	51	Платежное поручение № 103
39.	25.05.2006	Начислен транспортный налог	537	26	68	Бухгалтерская справка-расчет
40.	25.05.2006	Списаны общехозяйственные расходы	5476+537= = 6013	90/3	26	Бухгалтерская справка-расчет
41.	26.05.2006	Получены наличные денежные средства в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы	17966	50	51	Приходный кассовый ордер № 54
42.	26.05.2006	Выплачена заработная плата за апрель 2006 г.	17966	70	50	Платежная ведомость № 7
43.	27.05.2006	Отражена выручка от продажи продукции	64474	62	90/1	Накладная на отпуск готовой продукции
44.	27.05.2006	Отражен НДС по проданной продукции	10746	90/2	68	Счет-фактура № 5
45.	27.05.2006	Отражена себестоимость готовой продукции	26876	90/3	43	Бухгалтерская справка-расчет
46.	27.05.2006	Поступила выручка от продажи продукции на расчетный счет	64474	51	62	Выписка с банка
47.	28.05.2006	Выявлена прибыль от продажи продукции	64474 -(10746+26876+ +8671+6013)= = 12168	90	99	Бухгалтерская справка-расчет
48.	29.05.2006	Начислен налог на рекламу	200	91	68	Бухгалтерская справка-расчет
49.	30.05.2006	Выявлен убыток по прочим доходам и расходам	1665+2000+ +200 = = 3865	99	91	Бухгалтерская справка-расчет

 

 

3. Оборотно - сальдовая ведомость за май 2006 г.

 

Счет	Остаток на 01.05.2006г.		Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Остаток на 31.05.2006г.
	Дебет	Кредит			Дебет	Кредит
01	77749		---	---	77749
02		2592	---	1296		3888
08	---	---	---	---	---	---
10	5295		1785	3530	3550
19	---	---	2861	2861	---	---
20	---	---	31769	31769	---	---
25	---	---	13594	13594	---	---
26	---	---	6013	6013	---	---
43	72339	---	31769	26876	77232	---
44	---	---	8671	8671	---	---
50	---	---	17966	17966	---	---
51	15401	---	64474	63325	16550	---
60	---	---	17164	17164	---	---
62	---	---	64474	64474	---	---
66	---	30000	---	---	---	30000
67	---	50000	---	---	---	50000
68	10636	---	6113	12887	3862	---
69	---	7351	7351	3845	---	3845
70	---	17966	19370	10800	---	9396
80	---	100000	---	---	---	100000
90	---	---	64474	64474	---	---
91	---	---	3865	3865	---	---
99	26489	---	3865	12168	18186	---
ИТОГО	207909	207909	365578	365578	197129	197129

 

4. Главная книга за май 2006 г.

 

Счет 01 «Основные средства»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	77449	---	---	---
	Оборот	---	---	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	77449	---	---	---

 

Счет 02 «Амортизация основных средств»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	2592	---	---
23	Начислена амортизация основных средств		1296	25	02
	Оборот	---	1296	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	3888	---	---

 

Счет 10 «Материалы»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	5295	---	---	---
13	Переданы материалы в основное производство	---	3530	20	10
9	Получено сырье от поставщика	1785	---	10	60
	Оборот	1785	3530	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	3550	---	---	---

 

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	---	---	---
10	Отражен НДС по приобретенному сырью	357	---	19	60
12	Взят к вычету НДС по приобретенному сырью	---	357	68	19
20	Отражен НДС по арендной плате	1059	---	19	60
22	Взят к вычету НДС по арендной плате	---	1059	68	19
29	Отражен НДС по рекламе	800	---	19	60
31	Взят к вычету НДС по рекламе	---	800	68	19
33	Отражен НДС по комиссионным	645	---	19	60
35	Взят к вычету НДС по комиссионным	---	645	68	19
	Оборот	2861	2861	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	---	---	---

 

Счет 20 «Основное производство»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	---	---	---
13	Переданы материалы в основное производство	3530	---	20	10
14	Начислена зарплата работникам основного производства	10800	---	20	70
16	Начислен ЕСН в ФСС	432	---	20	69
17	Начислен ЕСН в ПФР	3024	---	20	69
18	Начислен ЕСН в ФОМС	389	---	20	69
26	Списаны общепроизводственные расходы	13594	---	20	25
27	Поступила из производства готовая продукция	---	31769	43	20
	Оборот	31769	31769	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	---	---	---

 

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	---	---	---
19	Начислена арендная плата за помещения цехов	5294	---	25	60
23	Начислена амортизация основных средств	1296	---	25	02
24	Оплачены расходы по контролю качества продукции	6898	---	25	51
25	Оплачены расходы по хранению сырья	106	---	25	51
26	Списаны общепроизводственные расходы	---	13594	20	25
	Оборот	13594	13594	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	---	---	---

 

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	---	---	---
38	Оплачены административные управленческие расходы	5476	---	26	51
39	Начислен транспортный налог	537	---	26	68
40	Списаны общехозяйственные расходы	---	6013	90	26
	Оборот	6013	6013	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	---	---	---

 

Счет 43 «Готовая продукция»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	72339	---	---	---
27	Поступила из производства готовая продукция	31769	---	43	20
45	Отражена себестоимость готовой продукции	---	26876	90	43
	Оборот	31769	26876	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	77232	---	---	---

 

Счет 44 «Расходы на продажу»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	---	---	---
28	Отражены расходы на рекламу	4000	---	44	60
32	Отражены комиссионные по сбыту продукции	3224	---	44	60
36	Оплачены расходы по хранению продукции	1447	---	44	51
37	Списаны коммерческие расходы	---	8671	90	44
	Оборот	8671	8671	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	---	---	---

 

Счет 50 «Касса»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	---	---	---
41	Получены наличные денежные средства в кассу	17966	---	50	51
42	Выплачена зарплата за апрель 2006 г.	---	17966	70	50
	Оборот	17966	17966	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	---	---	---

 

Счет 51 «Расчетные счета»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	15401	---	---	---
1	Уплачены % по краткоср. кредитам	---	1665	91	51
2	Уплачены % по долгоср. кредитам	---	2000	91	51
3	Уплачен НДФЛ за апрель 2006 г.	---	2684	68	51
4	Уплачен налог на рекламу	---	200	68	51
5	Уплачен транспортный налог	---	368	68	51
6	Уплачен ЕСН в ФСС	---	826	69	51
7	Уплачен ЕСН в ПФР	---	5782	69	51
8	Уплачен ЕСН в ФОМС	---	743	69	51
11	Оплачена поставка сырья	---	2142	60	51
21	Перечислена арендная плата	---	6353	60	51
24	Оплачены расходы по контролю качества продукции	---	6898	25	51
25	Оплачены расходы по хранению сырья	---	106	25	51
30	Оплачена стоимость рекламы	---	4800	60	51
34	Перечислены комиссионные по сбыту продукции	---	3869	60	51
36	Оплачены расходы по хранению продукции	---	1447	44	51
38	Оплачены административные управленческие расходы	---	5476	26	51
41	Получены наличные денежные средства в кассу	---	17966	50	51
46	Поступила выручка от продажи продукции на расчетный счет	64474	---	51	62
	Оборот	64474	63325	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	16550	---	---	---

 

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	---	---	---
9	Получено сырье от поставщика	---	1785	10	60
10	Отражен НДС по приобрет. сырью	---	357	19	60
11	Оплачена поставка сырья	2142	---	60	51
19	Начислена арендная плата за помещения цехов	---	5294	25	60
20	Отражен НДС по арендной плате	---	1059	19	60
21	Перечислена арендная плата	6353	---	60	51
28	Отражены расходы на рекламу	---	4000	44	60
29	Отражен НДС по рекламе	---	800	19	60
30	Оплачен стоимость рекламы	4800	---	60	51
32	Отражены комиссионные по сбыту продукции	---	3224	44	60
33	Отражен НДС по комиссионным	---	645	19	60
34	Перечислены комиссионные	3869	---	60	51
	Оборот	17164	17164	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	---	---	---

 

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	---	---	---
43	Отражена выручка	64474	---	62	90/1
46	Поступила выручка	---	64474	51	62
	Оборот	64474	64474	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	---	---	---

 

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	30000	---	---
	Оборот	---	---	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	30000	---	---

 

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	50000	---	---
	Оборот	---	---	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	50000	---	---

 

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	10636	---	---	---
3	Уплачен НДФЛ за апрель 2006 г.	2684	---	68	51
4	Уплачен налог на рекламу	200	---	68	51
5	Уплачен транспортный налог	368	---	68	51
12	Взят к вычету НДС по приобретенному сырью	357	---	68	19
15	Удержан НДФЛ	---	1404	70	68
22	Взят к вычету НДС по арендной плате	1059	---	68	19
31	Взят к вычету НДС по рекламе	800	---	68	19
35	Взят к вычету НДС по комиссионным	645	---	68	19
39	Начислен транспортный налог	---	537	26	68
44	Отражен НДС по проданной продукции	---	10746	90/2	68
48	Начислен налог на рекламу	---	200	91	68
	Оборот	6113	12887	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	3862	---	---	---

 

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	7351	---	---
6	Уплачен ЕСН в ФСС	826	---	69	51
7	Уплачен ЕСН в ПФР	5782	---	69	51
8	Уплачен ЕСН в ФОМС	743	---	69	51
16	Начислен ЕСН в ФСС	---	432	20	69
17	Начислен ЕСН в ПФР	---	3024	20	69
18	Начислен ЕСН в ФОМС	---	389	20	69
	Оборот	7351	3845	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	3845	---	---

 

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	17966	---	---
14	Начислена зарплата за текущий месяц	---	10800	20	70
15	Удержан НДФЛ	1404	---	70	68
42	Выплачена зарплата	17966	---	70	50
	Оборот	19370	10800	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	9396	---	---

 

Счет 80 «Уставный капитал»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	100000	---	---
	Оборот	---	---	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	100000	---	---

 

Счет 90 «Продажи»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	---	---	---
37	Списаны коммерческие расходы	8671	---	90	44
40	Списаны общехозяйственные расходы	6013	---	69	51
44	Отражен НДС по прод. продукции	10746	---	90	68
45	Отражена себестоим. гот. продукции	26876	---	90	43
43	Отражена выручка от продажи прод.	---	64474	62	90
47	Выявлена прибыль от продажи прод.	12168	---	90	99
	Оборот	64474	64474	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	---	---	---

                                                                                                                                      

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	---	---	---
1	Уплачены % по краткоср. кредитам	1665	---	91	51
2	Уплачены % по долгоср. кредитам	2000	---	91	51
48	Начислен налог на рекламу	200	---	91	68
49	Выявлен убыток по пр. дох. и расходам	---	3865	99	91
	Оборот	3865	3865	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	---	---	---

 

Счет 99 «Прибыли и убытки»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	26489	---	---	---
47	Выявлена прибыль от продажи прод.	---	12168	90	99
49	Выявлен убыток по пр. дох. и расходам	3865	---	99	91
	Оборот	3865	12168	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	18186	---	---	---

 

 

5. Формирование показателей формы №1 «Бухгалтерский баланс»

 

Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.

В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке.

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

Актив баланса состоит из двух разделов: разд. I "Внеоборотные активы" и разд. II "Оборотные активы". Рассмотрим подробно каждую статью этих разделов баланса.

В разделе "Внеоборотные активы" баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.

В разделе "Оборотные активы" баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

К оборотным активам относятся материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т.п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

В строке 300 отражается сумма всех активов организации - как внеоборотных, так и оборотных. Показатель строки 300 формируется как сумма строк 190 "Итого по разделу I" и 290 "Итого по разделу II".

Пассивы организации - это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

раздел III "Капитал и резервы";

раздел IV "Долгосрочные обязательства";

раздел V "Краткосрочные обязательства".

В разделе III баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

В разделе IV отражаются суммы займов, кредитов и т.п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. В разделе IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке.

В разделе V баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.В этом разделе отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

Таблица 4

Порядок формирования бухгалтерского баланса на предприятии

Код строки	Наименование строки	Сумма, руб.	Отражаемая информация	Источник информации	Нормативное регулирование
120	Основные средства	73861	Основные средства	Счет 01	ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
210	Запасы	80782	Сырье, материалы, товары, готовая продукция и т.д.	Счета 10, 43	ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
230	Краткосрочная дебиторская задолженность	3862	Задолженность бюджета	Счет 68	Налоговый Кодекс Российской Федерации
260	Денежные средства	16550	Денежные средства в кассе, на счетах в банках	Счета 50, 51, 52, 55	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации
410	Уставный капитал	100000	Уставный капитал	Счет 80	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации
470	Непокрытый убыток	18186	Убыток	Счет 99	ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"
510	Долгосрочные займы и кредиты	50000	Долгосрочные займы и кредиты	Счет 67	ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
610	Краткосрочные займы и кредиты	30000	Краткосрочные займы и кредиты	Счет 66	ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
620	Кредиторская задолженность	13241	Задолженность перед персоналом по оплате труда, задолженность перед бюджетом, задолженность перед внебюджетными фондами, задолженность перед поставщиками	Счета 70, 60, 68, 69, 76	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации Налоговый Кодекс Российской Федерации

 

За май 2006 г. сформирован бухгалтерский баланс (Приложение 1).

 

6. Формирование Отчета о прибылях и убытках

 

В Отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Показатели Отчета представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

При заполнении Отчета о прибылях и убытках поэтапно формируются следующие показатели:

прибыль (убыток) от продаж (стр. 050);

прибыль (убыток) до налогообложения (финансовый результат) (стр. 140);

чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 190).

После этого указываются справочные данные и приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков.

По строке 010 отражается выручка от продажи товаров (готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг) за отчетный период. Сумма выручки указывается в Отчете в нетто-оценке, то есть за минусом НДС, акцизов и других аналогичных платежей. Показатель строки 010 - это разница между кредитовым оборотом по субсчету "Выручка" счета 90 и дебетовым оборотом по субсчетам "НДС" и "Акцизы" того же счета.

В строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" приводятся затраты, осуществленные организацией за отчетный период на производство товаров (продукции, работ, услуг), а также себестоимость готовой продукции и покупная стоимость товаров. Причем данные о себестоимости должны соответствовать тем видам продукции, товаров, работ и услуг, выручка от продажи которых указана в строке 010. Показатель строки 020 формируется исходя из дебетового оборота по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41 и 43.

По строке 029 отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются по строкам 030 и 040 Отчета о прибылях и убытках. Показатель строки 029 равен разнице между показателями строки 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и строки 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

В строке 030 производственные предприятия отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации - сумму издержек обращения. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы и т.п. Производственные предприятия в составе коммерческих расходов отражают затраты на затаривание и упаковку готовой продукции, на погрузочно-разгрузочные работы и пр. Эти затраты отражаются на счете 44 "Расходы на продажу".

Строка 040 заполняется, если организация, в соответствии с учетной политикой, единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". Показатель по строке 040 равен обороту по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он рассчитывается по формуле:

 

┌─────────────────────────────────────────┐

│строка 050 = строка 029 - строка 030 - строка 040│

└─────────────────────────────────────────┘

 

Если получена отрицательная величина, значит, организация получила убыток. В этом случае показатель строки 050 заключается в круглые скобки.

Сумма в строке 050 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".

К прочим доходам и расходам относятся внереализационные, операционные и чрезвычайные доходы и расходы. Операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Чрезвычайные доходы и расходы - на соответствующих субсчетах счета 99 "Прибыли и убытки".

По строке 060 указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам.

По строке 070 отражаются операционные расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам. Проценты к уплате учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".

По строке 080 отражаются доходы, полученные:

- от участия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям;

- от участия в совместной деятельности.

Строка 140 - это итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного года. Если при расчете финансового результата получается убыток, то сумма в строке 140 отражается в круглых скобках. Сумма в строке 140 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Финансовые результаты деятельности до налогообложения". На этот субсчет счета 99 списывается сальдо со счетов 90-9 (прибыль/убыток от обычных видов деятельности), 91-9 (сальдо прочих доходов и расходов), а также отражаются чрезвычайные расходы и доходы.

По строке 190 отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы N 2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

 

Таблица 5.

Порядок формирования Формы №2

 

№ строки формы №2	Бухгалтерская запись		Содержание операции, отражаемой на финансовом результате (сумма в руб.)
	Дебет	Кредит
010	62	90/1	Выручка от продажи продукции за минусом налога на добавленную стоимость (64474-10746 = 53728)
	90/2	68
020	90/3	43	Отражена себестоимость готовой продукции (26876)
029	---	---	Валовая прибыль (53728-26876 = 26852)
030	90/3	44	Списаны коммерческие расходы (8671)
040	90/3	26	Списаны коммерческие расходы (6013)
050	90	99	Прибыль от продажи продукции (12168)
070	91	51	Уплачены проценты по долгосрочным и краткосрочным кредитам (1665+2000 = 3665)
100	91	68	Начислен налог на рекламу (200)
140	90	99	Прибыль до налогообложения (12168-3865 = 8303)
	99	91
190	---	---	Чистая прибыль (8303)

 

За май 2006 г. сформирован Отчет о прибылях и убытках (Приложение 2).

 

7. Порядок формирования Отчета об изменениях капитала

 

В Отчете об изменениях капитала (форма N 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

В разделе I "Изменение капитала" отражаются изменения и причины изменений уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Форма N 3 структурирована таким образом, что данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются не в параллельных графах, а последовательно. В первой половине раздела I отражаются данные прошлого года, ниже, во второй половине, - те же данные за отчетный период. Поэтому каждая строка разд. I в форме N 3 повторяется дважды - для отражения соответствующей информации за два года. Организация, формируя Отчет об изменениях капитала, не должна включать в него строки, если соответствующих данных в учете нет.

Раздел II формы N 3 состоит из четырех частей:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные резервы;

- резервы предстоящих расходов.

Каждому резерву соответствуют две строки: одна строка - для данных предыдущего года, другая - для данных отчетного года. По каждой строке отражается остаток резерва на начало года (графа 3), сумма увеличения резерва (графа 4), сумма погашения резерва (графа 5), остаток резерва на конец года (графа 6). Наименование каждого резерва организация указывает самостоятельно. В разделе II Отчета об изменениях капитала следует включать только те строки, данные по которым отражены на счетах бухгалтерского учета организации.

Таблица 5.

Порядок формирования отчета об изменениях капитала

Наименование показателя	Код строки	Остаток на начало года	Поступило в отчетном году			Израсходовано в отчетном году			Остаток на конец года
			Д-т	К-т	Содержание операции	Д-т	К-т	Содержание операции
Непокрытый убыток	Гр. 6	26489	99	84	Чистая прибыль 8303 руб.	---	---	---	(18186)

 

За май 2006 сформирован отчет об изменениях капитала (Приложение 3)

 

8. Порядок формирования отчета о движении денежных средств

 

Данные Отчета о движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения представляются за отчетный и за предыдущий период.

В форме N 4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 "Касса" (за исключением сумм на субсчете "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

Текущая деятельность - это обычная деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов; строительство собственными силами; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. К инвестиционной деятельности относится также предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов, погашение заемных средств и т.п.).

В строке "Остаток денежных средств на начало отчетного года" отражается сумма денежных средств в кассе и на банковских счетах организации на начало отчетного и предыдущего периодов. Это общий показатель, он приводится без разбивки по видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).

В разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" отражаются поступление и расход денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации.

В разделе "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" отражаются суммы, полученные и выплаченные в связи с приобретением и продажей основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, осуществлением строительства собственными силами, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки.

Финансовой деятельностью в целях составления формы N 4 считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав:

- собственного капитала организации (поступления от выпуска акций и т.п.);

- заемных средств (поступления от выпуска облигаций, займы, предоставленные другими организациями, погашение заемных средств и т.п.).

В разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности" также отражаются денежные средства, направленные на погашение обязательств по финансовой аренде (лизинговые платежи).

 

Таблица 6

Порядок формирования Отчета о движении денежных средств на предприятии

 

Наименование показателя	Код строки	Движение денежных средств
		По текущей деятельности			По инвестиционной деятельности			По финансовой деятельности
		Д-т	К-т	Содержание операции (сумма, руб.)	Д-т	К-т	Содержание операции	Д-т	К-т	Содержание операции
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Средства, полученные от покупателей, заказчиков	020	51	62	Поступила выручка от покупателей (64474)	---	---	---	---	---	---
Средства, направленные на оплату товаров, работ, услуг	041	60	51	Оплачена поставка сырья (31091)	---	---	---	---	---	---
Средства, направленные на оплату труда	042	70	50	Выплачена зарплата (17966)	---	---	---	---	---	---
Средства, направленные на выплату процентов	043	91	51	Уплачены % по кредитам (3665)	---	---	---	---	---	---
Средства, направленные на расчеты по налогам и сборам	044	68, 69	51	Уплачены налоги и взносы во внебюджетные фонды (10603)	---	---	---	---	---	---

За май 2006 г. сформирован отчет о движении денежных средств (Приложение 4)

 

Таблица 7.

Результаты взаимоувязки показателей форм бухгалтерской отчетности

№ п\п	Сопоставление показателей				Нормативные акты	Примечания
	Форма № 1	Форма № 2	Форма № 3	Форма № 4
1	С. 120 (гр. 3)	---	С. 200 (гр. 3 и 4)	---	ПБУ 6/01 «Учет основных средств»	Основные средства, амортизация
2	С. 135 (гр. 3)	---	С. 200 (гр. 3 и 4)	---	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации	Доходные вложения в материальные ценности
3	С. 110 (гр. 3)	---	С. 200 (гр. 3 и 4)	---	ПБУ 4/01 «Учет нематериальных активов»	Нематериальные активы
4	210, 211, 214 (гр. 3)	---	170, 171 (гр. 3-6)	---	ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»	Резервы под снижение материальных ценностей
5	260 (гр. 3)	---	---	100, 110-130, 150-170, 190, 210-310, 350-390 420, 430 (гр. 3 и 4)	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации	Касса, расчетные счета, валютные счета, специальные счета, переводы в пути
6	140, 250 (гр. 3)	---	172, 173 (гр. 3 и 6)	---	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации	Резервы под обесценение финансовых вложений
7	620, 621, 230, 240, 231, 241, (гр. 3)	---	200 (гр. 3 и 4)	---	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации	Расчеты с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками
8	610, 510 (гр. 3)	---	200 (гр. 3 и 4)	---	ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
9	---	010 (гр. 3 и 4)	---	110 (гр. 3 и 4)	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации	Выручка от продажи, средства, полученные от заказчиков
10	---	020 (гр. 3 и 4)	---	120 (гр. 3 и 4)	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации	Себестоимость продукции
11	620, 624 (гр. 3)	---	200 (гр. 3 и 4)	---	Налоговый кодекс РФ	Расчеты с бюджетом
12	410 (гр. 3)	---	010, 051, 121 (гр. 3 и 4)	---	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации	Уставный капитал
13	430, 431, 432 (гр. 3)	---	030, 044, 110 (гр. 3 и 4)	---	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации	Резервный капитал
14	420 (гр. 3)	---	070, 022, 082 (гр. 3 и 4)	---	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации	Добавочный капитал
15	470 (гр. 3)	190 (гр. 3 и 4)	021, 081 (гр. 3 и 4)	---	ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"	Нераспределенная прибыль

 

 

3.2. Порядок формирования показателей статистической отчетности

 

3.2.1. Порядок заполнения и представления формы № П-2 «Сведения об инвестициях»

Сведения по форме федерального государственного статистического наблюдения N П-2 (Приложение 5) представляют все юридические лица - коммерческие и некоммерческие организации, их обособленные подразделения (кроме субъектов малого предпринимательства и организаций, средняя численность работников которых не превышает 15 человек).

Инвестиции представляют собой денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. Инвестиции подразделяются на финансовые вложения и инвестиции в нефинансовые активы.

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

По строкам 010 - 130 раздела 1 указываются финансовые вложения, осуществленные данным юридическим лицом. Сведения отражаются при наличии документов, подтверждающих соответствующие права организации (акции, облигации, свидетельства о величине вкладов предприятия и т.п.).

В графе 1 по строкам 010 - 130 приводятся произведенные юридическим лицом финансовые вложения за период с начала отчетного года без учета погашения кредитов, долговых ценных бумаг и изъятия иных финансовых вложений. Акции и облигации отражаются по покупной стоимости.

В графе 2 указывается возврат предоставленных займов, погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций, изъятие иных финансовых вложений.

В графе 3 отражается объем накопленных финансовых вложений, произведенных юридическим лицом с начала их вложения с учетом их изъятия и выбытия в отчетном периоде. Облигации и другие аналогичные государственные ценные бумаги по этой графе отражаются с учетом разницы между покупной и номинальной стоимостью, списанной (доначисленной) юридическим лицом по состоянию на конец отчетного периода.

В разделе 2 отражаются инвестиции в нефинансовые активы - основной капитал, объекты природопользования, землю, нематериальные и другие внеоборотные активы, научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

В разделе 2 в графах 1 и 2 данные показываются в ценах отчетного периода, а в графах 3 и 4 - в ценах соответствующего периода прошлого года; в графах 1 и 3 - за период с начала года нарастающим итогом, в графе 2 - за отчетный квартал, в графе 4 - за соответствующий квартал предыдущего года.

Данные в графах 1 - 4 раздела 2 приводятся без налога на добавленную стоимость.

В разделе 3 приводится информация о распределении финансовых вложений и инвестиций в нефинансовые активы по источникам финансирования.

В графе 1 по источникам распределяются долгосрочные финансовые вложения, осуществленные юридическим лицом в отчетном периоде, в графе 2 - краткосрочные финансовые вложения, в графе 3 - инвестиции в основной капитал, в графе 4 - затраты на приобретение основных средств, бывших в употреблении у других организаций и объектов незавершенного строительства, в графе 5 - другие инвестиции.

 

3.2.2. Порядок заполнения и представления формы № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации»

Унифицированную форму федерального государственного статистического наблюдения N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации" (Приложение 6) представляют все юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, а также некоммерческие организации всех форм собственности, осуществляющие производство товаров и услуг для реализации другим юридическим и физическим лицам. Данные формы составляются на основании синтетического и аналитического бухгалтерского учета.

В разделе 1 «Показатели финансового состояния и расчетов» по строке 01 показывается объем прибыли (убытка) до налогообложения, полученный организацией за отчетный период, т.е. конечный финансовый результат, выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации. Складывается из суммы финансового результата от продажи товаров, продукции, работ и услуг, основных средств, иного имущества, а также прочих операционных и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Строка 01 соответствует показателю "Прибыль (убыток) до налогообложения за отчетный период" ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

По строке 02 отражаются сведения о прибыли (убытке) до налогообложения за соответствующий период предыдущего года. Данные приводятся в соответствии с учетной политикой, принятой в текущем отчетном периоде, но без пересчета в цены отчетного года, т.е. в ценах, действовавших в соответствующем периоде предыдущего года. Строка 02 соответствует показателю "Прибыль (убыток) до налогообложения за аналогичный период предыдущего года" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в отчетности приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в составе дебиторской задолженности, по которым имеется кредитовое сальдо, - в составе кредиторской задолженности.

По строкам 03 - 12 по графе 1 отражается дебиторская задолженность данной организации, по графе 2 - в том числе просроченная, т.е. задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором.

По строке 03 показывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги; в том числе задолженность, обеспеченная векселями полученными; задолженность по расчетам с дочерними и зависимыми обществами; суммы уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами; задолженность по расчетам с прочими дебиторами, включающая в себя задолженность финансовых и налоговых органов

Строка 03 графа 1 соответствуют сумме строк 230 и 240 по графе 4 формы N 1 "Бухгалтерский баланс".

По строке 05 отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги, по которым признаны доходы в установленном порядке

По строке 06 отражается задолженность покупателей и заказчиков за товары, выполненные работы и оказанные услуги, обеспеченная векселями полученными (счет 62).

По строке 07 приводится задолженность по государственным заказам и федеральным программам за поставленные товары, работы и услуги.

В разделе 2 «Доходы и расходы» по строке 30 показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности. В графе 1 отражаются данные за отчетный период, в графе 2 - за соответствующий период предыдущего года.

Строка 30 соответствует показателю "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

По строке 31 отражаются учтенные затраты на производство товаров, продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным товарам, продукции, работам, услугам. В графе 1 отражаются данные за отчетный период, в графе 2 - за соответствующий период предыдущего года.

Строка 31 соответствует показателю "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

По строке 32 показываются общепроизводственные расходы, расходы, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения. В графе 1 отражаются данные за отчетный период, в графе 2 - за соответствующий период предыдущего года. Строка 32 соответствует сумме показателей "Коммерческие расходы", "Управленческие расходы" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

По строке 33 показывается прибыль (убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, которая рассчитывается путем вычитания из выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, а также коммерческих и управленческих расходов. В графе 1 приводятся данные за отчетный период, в графе 2 - за соответствующий период предыдущего года. Строка 33 соответствует показателю "Прибыль (убыток) от продаж" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

По строке 34 показывается выручка от продажи основных средств (за вычетом налога на добавленную стоимость и других обязательных платежей), т.е. сумма, причитающаяся организации за проданные основные средства, отраженная по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". В графе 1 приводятся данные за отчетный период, в графе 2 - за соответствующий период предыдущего года.

 

3.3. Порядок формирования форм налоговой отчетности

 

3.3.1. Формирование налоговой декларации на прибыль организации

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

В состав Налоговой декларации по налогу на прибыль (Приложение 7) организаций обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения N 1 и N 2 к Листу 02.

Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения N 3, N 4 и N 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07 включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом, или в его состав входят обособленные подразделения.

Приложение N 4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период.

Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют Декларации в указанном в пункте порядке и объеме за отчетный период и налоговый период.

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

В каждой строке и соответствующей ей графе Декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо отдельных показателей, предусмотренных Декларацией, в соответствующей строке ставится прочерк.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подписавших Декларацию, заверив их печатью организации с указанием даты исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

В Разделе 1 Декларации указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика.

Раздел V. Порядок заполнения Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Декларации. По строке 001 указывается знак "V", если Лист 02 Декларации составляется сельскохозяйственным товаропроизводителем, уплачивающим налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данной организацией собственной сельскохозяйственной продукции.

По строке 010 отражаются доходы от реализации, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета и указанные по строке 040 Приложения N 1 к Листу 02.

По строке 020 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 250 НК и указанных по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02.

По строке 030 отражаются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, сформированные в соответствии со статьями 252 - 264, 279 НК и указанные по строке 110 Приложения N 2 к Листу 02.

По строкам 010, 030, 050 не учитываются доходы, расходы и убытки, отраженные в Листах 05 и 06 Декларации.

По строке 040 отражаются суммы внереализационных расходов, указанных по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам и указанные по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 (статья 265 НК).

По строке 050 отражаются суммы убытков, принимаемых для целей налогообложения с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323, главы 26.4 НК и указанных по строке 290 Приложения N 3 к Листу 02.

По строкам 010 - 050 не указываются суммы полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, указанных в статье 251 НК, и произведенных за счет этих доходов расходов, которые учитываются отдельно от доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и реализацией, и доходов и расходов от внереализационных операций.

По строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050).

По строке 070 указывается общая сумма доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 02.

Налогоплательщики представляют Декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками, в том числе уплачивающими авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок представления Декларации, а также срок уплаты налога, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

 

3.3.2. Формирование налоговой декларации на добавленную стоимость

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется организациями и индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками, а также лицами, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность по исчислению и удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость, - налоговыми агентами в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период установлен пунктом 2 статьи 163 Кодекса как квартал.

Декларация включает в себя титульный лист, разделы: 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика", 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента", 2.1 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)", 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом", 3 "Суммы налога, подлежащие уплате (возмещению) иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои филиалы, представительства и другие обособленные подразделения (далее - отделения)", 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) операции, не признаваемые объектом налогообложения, операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев", Приложение к декларации "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за ____ календарный год и истекший календарный год (календарные годы)".

Титульный лист, разделы 1.1 и 2.1 декларации представляют все налогоплательщики. При отсутствии показателей в строках и графах этих разделов декларации в строках и графах указанных разделов декларации ставятся прочерки.

Разделы 1.2, 2.2 и 4, а также Приложение к декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении организацией (индивидуальным предпринимателем) соответствующих операций.

Раздел 3 декларации заполняется иностранной организацией, имеющей на территории Российской Федерации более чем одно отделение.

При отсутствии операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и операций, освобожденных от налогообложения, налогоплательщики представляют декларацию в налоговые органы по месту своего учета за налоговый период, установленный пунктом 2 статьи 163 Кодекса. Указанные налогоплательщики заполняют титульный лист декларации.

Декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных Кодексом, - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

Раздел 1.1 декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, с указанием кода бюджетной классификации Российской Федерации (КБК), на который подлежат зачислению суммы налога, рассчитанные в декларации.

При заполнении раздела 1.1 декларации указывается ИНН и КПП налогоплательщика; порядковый номер страницы.

По строке 010 указывается КБК.

КБК указывается в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации.

По строке 020 указывается код согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО).

По строке 030 указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, которая зачисляется на указанный в строке 010 КБК.

По строке 030 указывается сумма налога, соответствующая сумме налога, отраженной по строке 330 раздела 2.1 декларации.

По строке 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению, подлежащая в установленном порядке зачету или возврату из бюджета, которая учитывается по коду бюджетной классификации, указанному в строке 010.

По строке 040 указывается сумма налога, соответствующая сумме налога, отраженной по строке 340 раздела 2.1 декларации.

При заполнении показателя строки 030 (либо 040) следует иметь в виду, что сумма налога указывается в рублях путем заполнения ячеек, начиная с наименьшего разряда числа, справа налево, в остальных ячейках нули не указываются.

Раздел 1.2 декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по данным налогового агента, с указанием КБК, на который подлежат зачислению суммы налога. Раздел 1.2 декларации заполняется налоговым агентом отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления, предоставляющему в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество, в том числе по договорам, по которым арендодателями выступают орган государственной власти и управления, орган местного самоуправления и балансодержатель имущества, не являющийся органом государственной власти и управления, органом местного самоуправления).

Заключение

 

Реформирование системы учета и отчетности сегодня требует, во-первых, установления механизма введения МСФО в правовое поле России, и, во-вторых, придания официального статуса такому виду бухгалтерской отчетности российских организаций, как консолидированная финансовая отчетность.

Во второй главе курсовой работы были рассмотрены основные финансово-экономические показатели. Они показали, что на предприятии в течении трех лет наблюдается увеличение прибыли и снижение материальных затрат.

Увеличение прибыли строительными трестами и объединениями может быть достигнуто по двум направлениям:

за счет увеличения объема строительно-монтажных работ, реализуемых в виде технологически законченных этапов или объектов. Это экстенсивный путь повышения прибыли или рентабельности;

за счет улучшения качественных показателей производства: роста производительности труда, снижения материалоемкости производства, сокращения сроков строительства и других показателей, способствующих в конечном итоге снижению себестоимости строительно-монтажных работ. Это интенсивный путь роста прибыли.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции, т.е. (В*С)¯ ,а прибыль возрастет (П­).

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.

Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Снижение себестоимости продукции за счет роста производительности труда в результате внедрения новой техники и прогрессивной технологии.

На долговременном этапе, если осуществляется увеличение производственных мощностей, перед каждой фирмой встает проблема нового соотношения факторов производства. Суть этой проблемы состоит в том, чтобы обеспечить заранее заданный объем производства продукции с минимальными издержками.

Динамика соотношения затрат и доходов в составе выручки от реализации продуктов зависит не только от эффективности использования ресурсов но и от выработанных на предприятии принципов ведения учета. В рамках принятой учетной политики предприятие имеет возможность увеличивать или уменьшать размер прибыли за счет выбора способа оценки активов, установление срока использования и порядок их списания, а также выбор порядка отнесения на себестоимость реализованной продукции отдельных видов расходов путем непосредственного их списания в производство по мере совершения затрат или с предварительным зачислением их в состав предстоящих расходов и платежей.

Руководству необходимо разработать программу, направленную на привлечение средств населения посредством строительства объектов социальной сферы. Данная переориентация производства не потребовала бы больших капитальных затрат, связанных, например, с привлечением новых кадров, закупкой необходимого сырья, материалов и т.д.

Литература

1 Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ

2 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29.07.98 г. № 34 н).

3 Новый план счетов бухгалтерского учета. – СП б.: «Издательский дом Герда», 2003

4 Баканов М. И., Шеремет А.Д. Финансовая отчетность: Учебник. – м.: Финансы и статистика, 2005 - 220 с.

5 Бочаров В.В. Бухгалтерская отчетность организации, 2006-144 с.

6 Вакуленко Т.Г., Фомина А.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – М.: Финансы и статистика, 2003.

7 Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях – М.: Финансы и статистика, 2003.

8 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М: Инфра-М, 2003.

9 Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: 2002г      

10 Чернышев Ю.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М:  Финансы и статистика, 2003.

11 Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финасы предприятий: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005.

---

Дата добавления: 2019-07-15; просмотров: 1127; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!