Отражение в бухгалтерском учете учреждения расходов, связанных с осуществлением приносящей доход деятельности

 

Произведенные расходы МУЗ "Тобольская стоматологическая поликлиника" учитываются по дебету счета 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)", формируя фактическую себестоимость платной услуги в рамках приносящей доход деятельности.

Средства, полученные от приносящей доход деятельности, могут направляться:

- на оплату труда сотрудникам учреждения;

- оплату услуг сторонних организаций;

- укрепление материальной базы учреждения;

- оплату налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет.

Расходы, производимые в соответствии со сметой доходов и расходов в рамках приносящей доход деятельности, за счет полученной прибыли прошлых отчетных периодов не должны учитываться при формировании фактической стоимости оказываемых услуг. Произведенные за счет прибыли расходы учитываются по дебету счета 2 401 01 200 "Расходы учреждения".

Рассмотрим особенности отражения затрат при изготовлении готовой продукции в МУЗ "Тобольская стоматологическая поликлиника".

Готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимости на основании требования-накладной (форма N 0315006). При этом на основании п.54 Инструкции N 148н фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов. Списание готовой продукции при ее отпуске заказчику отражается по фактической себестоимости также на основании требования-накладной.

Готовую продукцию, прошедшую все стадии изготовления, необходимо поставить на бюджетный учет. Все затраты, собранные на счете 2 10604 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)", списываются в дебет счета 2 10507 000 "Готовая продукция" - это проводка по оприходованию готовой продукции на склад. Затем фактическая стоимость реализованной продукции списывается на доходы от рыночных продаж.

Аналитический учет готовой продукции ведется с помощью карточек количественно-суммового учета материальных ценностей (форма N 0511207). Учет операций по приходу и расходу готовой продукции, перемещению внутри учреждения ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

При учете каждого из видов готовой продукции составляются бухгалтерские записи в соответствии с особенностями ее выпуска. Определить фактическую стоимость материального запаса можно только по факту отражения в учете всех затрат (прямых и накладных) на его изготовление, т.е. по результатам текущего отчетного месяца. В то же время операции по поступлению и выбытию готовой продукции необходимо отражать в учете в течение месяца.

Таким образом, у учреждения возникает необходимость установить внутренние правила оценки продукции, изготовленной до окончания месяца. Это связано с необходимостью выявления и оценки остатков незавершенного производства, готовой продукции, не реализованной в течение отчетного периода. При этом возникает необходимость распределения затрат между товарным выпуском и незавершенным производством.

Стоимость остатков незавершенного производства отражается на счете "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и оценивается одним из следующих методов, установленных в учетной политике для целей бюджетного учета:

- по прямым расходам;

- в сумме прямых и накладных расходов;

- в нормируемых величинах;

- в фактической стоимости.

Пример:

В мастерской МУЗ "Тобольская стоматологическая поликлиника" за март 2009 г. было изготовлено 1000 медицинских препаратов. Заработная плата мастера, начисленная ему за время изготовления одного препарата, составила 30 руб. (страховые взносы - 26%, взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев - 0,2% от суммы начисленной заработной платы), стоимость материалов - 50 руб. На оборудование мастерской, на котором изготавливаются сувениры, ежемесячно начисляется амортизация в сумме 2000 руб. По договору торговой организации продано 500 медицинских препаратов по цене 354 руб. (в т. ч. НДС - 54 руб.). Осуществляемые мастерской операции представлены в табл.3.1.

 

Таблица 3.1.

Отражение операций по реализации медицинских препаратов за март 2009 г.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит		Сумма, руб.
1	Начислена заработная плата	2 106 04 340 "увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции"	2 302 01 730 "увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"		30 000 = (30 * 1000)
2	Начислены страховые взносы в пенсионный фонд РФ, ФСС, ФФ ОМС и ТФ ОМС	2 106 04 340 "увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции"	2 303 01 730 "увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ"		7800 = (30000*26%)
				Продолжение табл.3.1
3	Начислены взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	2 106 04 340 "увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции"	2 303 06 730 "увеличение кредиторской задолженности по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний "		60 = (30000 * 0,2%)
4	Списаны материалы	2 106 04 340 "увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции"	2 105 01 440 "уменьшение стоимости материальных запасов"		50000 = (50 * 1000)
5	Начислена амортизация на оборудование мастерской	2 106 04 340 "увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции"	2 104 04 410 "уменьшение стоимости оборудования за счет амортизации"		2000
6	Медицинские препараты оприходованы на склад по фактической себестоимости	2 105 07 340 "увеличение стоимости готовой продукции"	2 106 04 440 "уменьшение стоимости материальных запасов, готовой продукции"		89600
7	Признаны доходы от продажи медицинских препаратов	2 205 03 560 "увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг "	2 401 01 130 "доходы от оказания платных услуг"		177000 = (500 * 354)
8	Начислен НДС с реализации	2 401 01 130 "доходы от оказания платных услуг"	2 303 04 730 "увеличение кредиторской задолженности по НДС"		27000 = (500 * 54)
9	Медицинские препараты отпущены со склада	2 401 01 130 "доходы от оказания платных услуг"	2 105 07 440 "уменьшение стоимости готовой продукции"		44930 = (89860 / 1000 * 500)
10	Начислен налог на прибыль	2 401 01 130 "доходы от оказания платных услуг"	2 303 03 730 "увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль"		21014 = ( (177000 - 27000 - 44930) * 20%)
11	Поступила выручка от покупателя за проданные медицинские препараты	2 201 01 510 "поступление денежных средств учреждения на счета"	2 205 03 660 "уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг "		177000
12	Одновременно выручка отражена на забалансовом счете по КОСГУ	17 "поступление денежных средств на счета учреждения"			177000

 

3.2 Совершенствование учета расходов от предпринимательской деятельности МУЗ "Тобольская стоматологическая поликлиника"

 

В соответствии с требованиями этой Инструкции № 148н бюджетные учреждения, осуществляющие деятельность, приносящую доход, обязаны вести отдельный учет по ней. Но учет по предпринимательской деятельности может быть сопряжен с некоторыми трудностями. Сегодня учреждение здравоохранения, оказывающее бесплатные и платные услуги населению работает как организация, а его руководитель невольно и постоянно находится в противоречии между Бюджетным кодексом, гражданским законодательством, а также Налоговым кодексом РФ. При этом идея обеспечения экономической эффективности деятельности (безубыточности, рентабельности и т.п.) вступает в конфликт с требованиями финансовой дисциплины и подходами к целевому использованию средств. Таким образом, перед руководителями и главными бухгалтерами бюджетных организаций стоит непростая задача - совместить бюджетную и предпринимательскую деятельность, правильно отразить все операции и результаты финансово-экономической и хозяйственной деятельности как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В целях совершенствования учета расходов от предпринимательской деятельности МУЗ "Тобольская стоматологическая поликлиника" можно предложить следующее:

1. Вести учет расходов согласно изменениям в Инструкции по бюджетному учету 148н и в Бюджетном кодексе РФ в части учета расходов от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений. Также следует следить за изменениями в Налоговом законодательстве, в частности изменении ставок страховых взносов. Так на установлены тарифы страховых взносов на 2011 год:

- в Пенсионный фонд РФ - 26%;

- в Фонд социального страхования РФ - 2,9%;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1%;

- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2%.

2. Так как в расходах от предпринимательской деятельности МУЗ "Тобольская стоматологическая поликлиника" наибольший удельный вес занимают расходы по увеличению стоимости материальных запасов, то стоит уделить наибольшее внимание учету расходов по данной статье.

3. По истечении каждого отчетного периода проводить внутренние проверки по учету расходов от предпринимательской деятельности Поликлинике с целью раннего выявления ошибок в учете и своевременным их устранением.

4. При планировании величины расходов по предпринимательской деятельности МУЗ "Тобольская стоматологическая поликлиника" следует опираться на уже достигнутые результаты. Для расчета экономической эффективности в системе здравоохранения используется формула:

 

 

Экономическими результатами деятельности медицинской организации, имеющей наряду с государственным заказом (заданием) еще и платные услуги населению, могут выступать:

- выручка от реализации медицинских услуг = цена услуги * объем;

- прибыль = выручка - все совокупные расходы;

- чистая прибыль, т.е. прибыль после уплаты всех налогов и процента за кредит;

- рентабельность = чистая прибыль / себестоимость.

Выводы

 

Рассмотрев основы бухгалтерского учета расходов от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений, можно сделать вывод, что чаще всего бюджетные учреждения занимаются следующими видами приносящей доход деятельности:

- оказанием дополнительных образовательных, лечебных услуг на платной основе;

- реализацией и сдачей в аренду основных средств (с согласия собственника);

- консультационной деятельностью;

- оказанием гостиничных услуг и услуг общественного питания;

- издательской деятельностью;

- торговлей;

- посреднической деятельностью;

- другими видами деятельности, не запрещенными законом.

Операции с внебюджетными средствами осуществляются на соответствующих разделах лицевых счетов получателя бюджетных средств на основании разрешений и сведений о сметных назначениях. Поэтому бюджетному учреждению необходимо открыть лицевые счета.

С 1 января 2009 года бюджетные учреждения отражают в бухгалтерском учете операции с финансовыми, нефинансовыми активами и обязательствами Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований. Порядок отражения указанных операций регламентирован Инструкцией N 148н.

В данной курсовой работе рассмотрен порядок учета расходов от предпринимательской деятельности на примере МУЗ "Тобольская стоматологическая поликлиника" и внесены предложения по совершенствованию бухгалтерского учета данного вида расходов.

Список литературы

 

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 30.09.2010)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.09.2010)

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.09.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2010)

4. Федеральный Закон от 15 августа 1996 № 115-ФЗ "О бюджетной классификации РФ" (с изменениями от 2, 26 марта 1994г, 5 августа 2000г, 8 августа 2001г, 7 мая 2002г, 6 мая 2003г, 26 мая, 29 июня, 23 декабря 2004г, 22 декабря 2005г, 18 декабря 2006г.)

5. Инструкция по бюджетному учету "148н от 28.12.2008 г. (Утверждена приказом Минфина № 25н от 10 февраля 2006г.).

6. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия: Учебно - экономической пособие. - 2-е изд., испр. - М: Издательство "Дело и сервис", 2007. - 256с.

7. Годин А.М., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации. - М: Дашков и Ко, 2008. - 276с.

8. Кельчевская Н.Р., Прохорова Н.Б., Павлова М.Б., Проведение финансового анализа государственного учреждения - Екатеринбург: Изд-во УГТУ-УПИ, 2007. - 127с.

9. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет - М: ИНФРА-М, 2007. - 715с.

10. Маклеева Г.И., Артюхин Р.В. Бухгалтерский учет и отчетность в 2 ч. - М.: ЭКАР, 2008. - 599 с, 399с.

11. Опальская А.Л., Опальский А.Ю. Предпринимательская деятельность бюджетного учреждения: учет и налогообложения. - "Налоговый вестник", 2010, 98 с.

12. Паклар А.Н. Бюджетный учет. - М.: ЮСТИЦИФОРМ, - 2006. - 418 с.

13. Поляк Г.Б. Финансы в бюджетных организациях. - М: Вузовский учебник, 2008. - 362с.

14. Резников Г.Б. Практическое пособие по курсу "Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях" - М: ИНФРА-М, 2010. - 214 с.

15. Родионова В.М., Баятова И.М., Маркина Е.В. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях. - М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. - 232 с.

16. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. - М: ИД ФБК - ПРЕСС, 2008. - 503 с.

 

---

Дата добавления: 2019-07-15; просмотров: 159; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!