Положительное заключение
В соответствии с аудиторскими стандартами в положительном заключении указывается, что финансовые отчеты точно представляют финансовое положение, результаты операций и движение наличных средств компании в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами, которые требуют и адекватности раскрытий. Заключение основывается на GААР, относящихся к стандартам финансовом учета. Однако в Правиле 203 Кодекса профессионального поведения АIСРА отмечается, что соблюдение требуемых бухгалтерских принципов может привести к искажению информации финансовых отчетов.
Правило 203. СРА не должен: 1) давать заключение или утверждать с определенностью, что финансовые отчеты или другая финансовая информация представлены в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами или 2) утверждать, что он не осведомлен ни о каких значительных изменениях, которые следовало бы внести в эти отчеты, чтобы привести их в соответствие с общепринятыми бухгалтерскими принципами, - если эти отчеты или информация содержат отклонения от бухгалтерских принципов, установленных уполномоченными на то органами, и имеющих существенное влияние на финансовые отчеты в целом. Однако, если отчеты содержат такую информацию, и СРА может показать, что это является результатом особых обстоятельств, и что иначе информация станет неточной, СРА не нарушит данное правило, если опишет эти отклонения, их влияние на финансовые отчеты, а когда возможно, - то и причины, по которым выполнение бухгалтерских принципов приведет к искажению отчетов.
|
|
|
Согласно Правилу 203 финансовые отчеты могут содержать отклонения от бухгалтерских стандартов, выпущенных FАSВ или GАSВ (или их предшественниками), и аудиторам разрешается, объяснив необходимость таких отклонений, составить положительное заключение. Пример такого отчета показан в табл. № 3.
Иная, чем GААР, основа представления финансовых отчетов
Иногда компании представляют финансовую информацию в соответствии не с СААР, а с другими бухгалтерскими принципами, определяющими все важнейшие финансовые показатели. Например: 1) отчеты могут составляться страховыми компаниями, в соответствии с правилами учета, установленными регулирующими органами штатов; 2) по налоговому методу учета; 3) по кассовому методу учета; 4) по другим, ясно определенным методам составления отчетов в постоянных ценах или с учетом корректировок на изменение уровня цен.
|
|
|
При использовании иных, чем GААР, методов учета, первый стандарт отчетности считается соблюденным, если в аудиторском отчете указано, что финансовые отчеты намеренно представлены не в соответствии с GААР. При этом критерии GААР замещаются критериями, которые можно применять в данной системе учета.
Таблица № 3 Отчет, соответствующий Правилу 203
| Отчет независимых общественных бухгалтеров Совету директоров и акционерам “КОМПАНИИ” (Стандартный вводный раздел) (Стандартный основной раздел) Как описано в примечаниях М и Н в связи с конверсией долговых обязательств в марте 1989 г, компания выпустила варрант, Как указано в примечании М, по мнению бухгалтеров SЕС в соответствии с АРВ 26 "Раннее погашение долга" конверсия обычно отражается в учете как любое другое досрочное погашение долга. Обсудив эти вопросы с персоналом SЕС, компания решила изменить отчетность за 1989 г., включив в нее нетипичную статью - оплата 962 тыс. дол. (0,08 дол. за акцию) за варрант, выпущенный в погашение обязательства, Буквальное соблюдение АРВ 26 может привести к дальнейшему списанию с дохода 11 500 тыс. дол, По мнению руководителей компании, которое мы разделяем, точное соблюдение АРВ 26 привело бы к тому, что в финансовых отчетах последствия этой операции были бы отражены неверно и сами отчеты стали бы неточными. По нашему мнению, финансовые отчеты достаточно верно отражают все значительные аспекты финансового положения “КОМПАНИИ” на 31,12,1989 г. и 31,12,1988 г., результаты их операций и изменение финансового положения за каждый из трех лет периода, завершившегося 31.12.1989 г., в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами. (Подпись аудитора) 19 марта 1990 г |
|
|
|
|
|
|
Но все другие обязательные элементы аудиторских отчетов остаются неизменными. Аудиторский отчет по финансовым отчетам, представленным не в соответствии с СААР, показан в табл. № 4.
Дата добавления: 2019-07-15; просмотров: 105; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!