Плательщики объект налогообложения и налоговая база по налогу на доходы физических лиц

 

Подоходный налог с физических лиц

В настоящее время подоходный налог с физических лиц – один из основных налогов, формирующих российскую нало­говую систему: по итогам 2003 г. доля налога на доходы физи­ческих лиц в налоговых доходах консолидированного бюджета составила 13,6%, более значительными источниками поступ­лений были только НДС и налог на прибыль организаций. Хо­тя налог на доходы физических лиц является федеральным, он зачисляется в доходы бюджетов субъектов Федерации. На про­тяжении 1992-2004 гг. порядок распределения поступлений по­доходного налога с физических лиц (налог на доходы физиче­ских лиц) между федеральным бюджетом и бюджетами субъ­ектов Федерации периодически изменялся - от использования нормативов к установлению самостоятельных ставок и обрат­но - к нормативам. Порядок распределения налога на доходы физических лиц между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации устанавливается ежегодно в Законе о фе­деральном бюджете. С 2002 г. этот налог поступает только в консолидированные бюджеты субъектов Федерации. Так, в За­коне «О федеральном бюджете на 2004 г.» от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ¹ установлено, что поступления от налога на доходы физических лиц в размере 100% направляются в бюджеты субъектов Федерации, которые, в свою очередь, могут уста­навливать нормативы распределения этого налога между реги­ональным (областным, краевым, республиканским) и мест­ными бюджетами.

Принятие второй части Налогового кодекса РФ и введение ее в действие с 1 января 2001 г. ознаменовало новый этап в развитии подоходного налогообложения в России. Прежде все­го вместо прогрессивной шкалы обложения подоходным нало­гом, которая действовала до 2000 г. включительно, с 2001г. осуществлен переход на пропорциональное обложение дохо­дов населения.

В новой редакции Налогового кодекса РФ подоходный на­лог с физических лиц стал называться налогом на доходы фи­зических лиц.

Для удобства представления и описания всей модели подо­ходного налогообложения можно с определенной долей условности выделить два относительно независимых блока на­логообложения доходов физических лиц:

первый блок включает все элементы, связанные с налогообложением доходов по основной налоговой ставке 13%;

 второй блок включает элементы, которые связаны с налогообложением доходов по иным ставкам (6, 30 и 35%). г Различие между этими двумя блоками заключается не только, в налоговой ставке, которая применяется к тем или иным дохо­дам, но и в возможности использовать предоставленные законом вычеты. Такая возможность существует только в рамках первого блока, т.е. при исчислении налога с доходов, которые облагают­ся по ставке 13%. При исчислении налога с доходов, которые облагаются по иным налоговым ставкам, вычеты не производятся.

Рассмотрим первый блок. Для удобства изложения могут быть выделены следующие этапы в процессе определения суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей упла­те в бюджет.

Этап первый: определение статуса налогоплательщика (яв­ляется он резидентом или нерезидентом).

Этап второй: определение видов доходов физического ли­ца, включаемых в его годовой облагаемый доход. На этом эта­пе учитываются все виды доходов, которые были получены в течение налогового периода, и выделяются те, которые долж­ны быть включены в годовой облагаемый доход.

Этап третий: из суммы полученных доходов, включенных в годовой облагаемый доход, производятся установленные за­конодательством вычеты (стандартные, социальные, имуще­ственные и профессиональные).

Этап четвертый: к полученному результату - годовому об­лагаемому доходу применяется действующая основная ставка налогообложения.

Определение статуса налогоплательщика

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются:

· во-первых, физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации;

· во-вторых, физические лица, которые не являются налого­выми резидентами Российской Федерации, но получают до­ходы из источников, расположенных в России.

Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 11 НК РФ) физи­ческими лицами считают как граждан Российской Федерации, так и граждан других государств и лиц без гражданства. Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, кото­рые находились на территории страны не менее 183 дней в ка­лендарном году. Это означает, что если гражданин Россий­ской Федерации в течение календарного года провел шесть с лишним месяцев за рубежом (выехал, например, на работу, учебу, лечение), то он не рассматривается в течение этого го­да как налоговый резидент России. Если же, напротив, граж­данин другой страны провел на территории России более ше­сти месяцев (более 183 дней) и получал здесь доходы, то он может рассматриваться как налоговый резидент РФ (исклю­чение составляют, например, сотрудники иностранных дип­ломатических миссий и представительств).

Налоговый кодекс РФ выделяет также категории физиче­ских лиц, которые не являются налогоплательщиками. Это дипломатический и обслуживающий персонал дипломатиче­ских представительств иностранных государств, члены семей дипломатического и административно-технического персона­ла представительств, если эти лица не являются гражданами России. Данное положение действует только в отношении сотрудников представительств тех государств, законодатель­ство которых предполагает аналогичную льготу в отношении сотрудников российских представительств, либо если такое положение закреплено в двустороннем договоре. Не облага­ются также налогом на доходы физических лиц сотрудники международных организаций в соответствии с уставами этих организаций.

Определение видов доходов, включаемых в облагаемый доход

Для целей налогообложения принципиально важно, полу­чены доходы от источников в Российской Федерации или за пределами России (ст. 208 НК РФ).

К доходам от источников в Российской Федерации относят­ся следующие виды доходов:

•  дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организа­цией или иностранной организацией в связи с ее деятельнос­тью в России;

•  страховые выплаты при наступлении страхового случая, вы­плачиваемые российской организацией или иностранной орга­низацией в связи с деятельностью ее постоянного представи­тельства в России;

•  доходы от реализации недвижимого имущества, акций и иных ценных бумаг и некоторых других видов имущества, находяще­гося на территории России;

•  вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязаннос­тей, выполненную работу, оказанные услуги;

•  пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

•  иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.

К доходам от источников за пределами России относятся дивиденды, проценты, страховые выплаты, доходы от прода­жи различных видов собственности, вознаграждения за вы­полнение трудовых обязанностей, пенсии, пособия, стипен­дии и некоторые другие виды доходов, выплачиваемые ино­странными организациями, не связанными с деятельностью в Российской Федерации, и в связи с законодательством ино­странных государств.

Объектом налогообложения признается доход, полученный от источников как в России, так и вне ее, для физических лиц - налоговых резидентов России.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц опре­деляется как сумма всех доходов налогоплательщика, полу­ченных им как в денежной, так и в натуральной формах, в виде материальной выгоды, а также доходов, право на распо­ряжение которыми возникло у налогоплательщика в рамках налогового периода (ст. 210 НК РФ). Налоговая база опреде­ляется отдельно по каждой категории доходов, для которой установлена самостоятельная налоговая ставка.

Налоговая база при получении доходов в натуральной фор­ме (например, натуральная оплата труда, получение имущест­венных прав в качестве платы за какую-то работу и т.д.) оп­ределяется исходя из рыночных цен с включением в них со­ответствующих косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов).

Доходом в виде материальной выгоды считается экономия, которую налогоплательщик получает, если берет ссуду (кре­дит) под относительно пониженную процентную ставку, при­обретает товары (работы, услуги) у взаимозависимых лиц по пониженным ценам, а также выгода, которую получает нало­гоплательщик от приобретения у них ценных бумаг.

При определении облагаемой базы учитывается сумма ма­териальной выгоды, которую получил человек от пользования заемными средствами по пониженной процентной ставке. Эта сумма определяется как разность между величиной процента, рассчитанной исходя из ³Д действующей ставки рефинанси­рования ЦБ РФ, и ставкой процента по условиям договора (ст. 212 НК РФ). Если кредит был оформлен в иностранной валюте, то в качестве критерия используются 9% годовых.

По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом является год. Соответственно все месячные платежи подоход­ного налога рассматриваются как авансовые.

Налоговый кодекс РФ (гл. 23), так же как и действовав­ший ранее Закон «О подоходном налоге с физических лиц», содержит перечень тех видов доходов, которые не включают­ся в годовой облагаемый доход. Перечень является исчерпы­вающим, и, когда возникает вопрос о порядке обложения ка­кого-либо дохода, а отмеченной разновидности дохода нет в приведенном в Налоговом кодексе РФ перечне, это означает, что данный вид дохода включается в облагаемый доход для физических лиц.

Основные виды доходов, не подлежащих налогообложе­нию, перечислены в ст. 217 НК РФ.

1. Государственные пособия, включая пособия по безработи­це, по беременности и родам. Исключение составляют посо­бия по временной нетрудоспособности и по уходу за больным ребенком, которые включаются в годовой облагаемый доход наравне с заработной платой.

2. Государственные пенсии, получаемые гражданами в соот­ветствии с российским пенсионным законодательством. Это положение распространяется и на пенсии за счет частных (не­государственных) пенсионных фондов в том случае, если пенсии из этих пенсионных фондов укладываются в рамки действующего пенсионного законодательства. Критерием здесь является возраст человека, получающего пенсию из не­государственного пенсионного фонда, т.е. наступление пен­сионных оснований по действующему пенсионному законода­тельству. Фактически это означает, что если в соответствии с договором пенсионного страхования пенсию из негосударст­венного пенсионного фонда получает мужчина в возрасте 59 лет, то данная пенсия подлежит обложению налогом, а если же возраст мужчины - 60 лет, то его пенсия из фонда нало­гом на доходы физических лиц не облагается.

3. Компенсационные выплаты, предоставляемые гражданам в рамках действующего российского законодательства на ос­новании решений органов власти субъектов Российской Фе­дерации и органов местного самоуправления в пределах ус­тановленных нормативов. К числу таких компенсационных выплат относятся, в частности, возмещение вреда, причи­ненного увечьем или иным повреждением здоровья, команди­ровочные расходы и многие другие. При компенсации поне­сенных расходов в связи с командировкой суммы, выплачи­ваемые в пределах установленных норм,  не включаются в облагаемый доход.

4. Алименты,  получаемые  гражданами.  Фактически  эти суммы облагаются подоходным налогом в составе заработной платы или иных доходов у человека, который эти алименты выплачивает.

5. Суммы, полученные налогоплательщиком в виде гран­тов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддерж­ки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организаци­ями, указанными в специально утверждаемом Правительст­вом РФ перечне.

6. Суммы единовременной материальной помощи, предостав­ляемой в связи с различного рода стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов законодательной и (или)  исполнительной власти, а также представительных органов местного само­управления или иностранными государствами и специальны­ми фондами. Не облагается подоходным налогом материаль­ная помощь, которая оказывается работодателем членам се­мьи или сотруднику в связи со смертью какого-либо члена семьи. Материальная помощь, которая оказывается налого­плательщикам, пострадавшим от террористических актов, не облагается подоходным налогом независимо от источника ее выплаты. Все эти виды материальной помощи не включаются в базу обложения независимо от суммы.

7. Суммы, уплачиваемые работодателем за счет прибыли по­сле уплаты налога на прибыль за лечение и медицинское обслу­живание своих работников и членов их семей, при условии на­личия у медицинских учреждений соответствующих лицензий и документов, подтверждающих фактические расходы.

8. Стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординато­ров, адъюнктов или докторантов учреждений высшего про­фессионального образования, научно-исследовательских уч­реждений и др., выплачиваемые этими учреждениями, благо­творительными фондами, а также стипендии, утверждаемые Президентом РФ, органами законодательной или исполни­тельной власти субъектов Федерации. Если же стипендия вы­плачивается студенту за счет средств какого-то юридического лица, направившего его на обучение, она будет включаться в его облагаемый доход и подлежит налогообложению.

9. Доходы налогоплательщиков от продажи выращенных в личном подсобном хозяйстве на территории России скота, кро­ликов, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

10. Доходы членов крестьянских (фермерских) хозяйств, по­лученные в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в течение пяти лет, считая с года регистрации хозяйства.

11. Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, не вклю­чаются в облагаемый доход. Эта категория доходов формиру­ет базу обложения налогом с имущества, переходящего в по­рядке наследования или дарения.

12. Призы в денежной и натуральной форме, полученные спортсменами за призовые места на спортивных соревновани­ях (Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Евро­пы, чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федера­ции) от официальных организаторов этих соревнований или на основании решений органов государственной власти за счет средств бюджета.

13. Проценты, получаемые налогоплательщиком по вкла­дам в банках, расположенных на территории Российской Фе-дерации. При этом те суммы процентов по вкладам в рублях, которые не превышают сумму, рассчитанную исходя из став­ки рефинансирования ЦБ РФ, не подлежат налогообложе­нию вообще. Аналогичное положение действует и в отноше­нии вкладов в валюте. Здесь процентная ставка, в пределах которой суммы процентов не подлежат налогообложению, составляет 9%.

Если же фактические суммы процентов, полученные налогоплательщиком, превышают величину, рассчитанную с уче­том определенных выше ограничений, то суммы превышения облагаются по более высокой ставке, чем базовая (35%).

14. Суммы процентов по государственным облигациям и дру­гим ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации, субъектов Федерации, а также по облигациям и ценным бу­магам органов местного самоуправления.

15. Доходы, не превышающие 2 тыс. руб., по каждому из ос­нований, приведенных в Законе.

16. Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин срочной воинской службы в виде денежного довольствия, суточных и иных сумм, получаемых по месту службы.

17. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательны­ми комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, в депутаты Госу­дарственной Думы, в депутаты законодательного (представи­тельного)  органа субъекта Федерации и в органы местного самоуправления.

Специфический порядок предусмотрен и в отношении до­ходов, полученных налогоплательщиками в виде страховых выплат по различным договорам страхования.

Так, не подлежат обложению налогом суммы страховых выплат, если они были получены в связи с наступлением страхового случая по договорам:

• обязательного страхования в соответствии с действующим за­конодательством ;

• добровольного долгосрочного страхования жизни и в возмеще­ние вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхова­телей или застрахованных;

• добровольного пенсионного страхования, если выплаты осу­ществляются, как было показано выше, при наступлении пен­сионных

Список использованной литературы

1. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник М. Дело 2004

2. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник М. Финансы и статистика 2006

 

---

Дата добавления: 2019-07-15; просмотров: 173; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!