Ставки подоходного налога с физических лиц
Приятные для многих плательщиков новшества содержит ст. 173 НК «Ставки подоходного налога с физических лиц». Выше мы отметили улучшение положений налогового законодательства в части изменения порядка определения налоговой базы по доходам в виде дивидендов. Еще одним плюсом является то, что ставка подоходного налога, применяемая при получении доходов в виде дивидендов, снижена с 15 до 12%.
В соответствии с п. 1 ст. 173 НК по общему правилу ставка подоходного налога устанавливается в размере 12%, если иное не определено ст. 173 НК.
Иные ставки подоходного налога предусмотрены в отношении доходов, полученных плательщиками от сдачи физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь. Их размер, как и прежде, определяется в фиксированных суммах. Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 9% в отношении доходов, полученных:
- физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий (далее - ПВТ) по трудовым договорам (контрактам);
- индивидуальными предпринимателями - резидентами ПВТ;
- физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов ПВТ по трудовым договорам (контрактам).
|
|
|
Не изменилась ставка подоходного налога в отношении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской (частной нотариальной) деятельности (п. 4 ст. 173 НК). Она по-прежнему составляет 15%.
Напомним, что согласно п. 2 ст. 18 Закона налоговая ставка устанавливалась в размере 15% в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, а также плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество.
Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога
Статья 175 НК содержит положения, которые существенно уточнили порядок исчисления налога и применения вычетов. Так, согласно п. 3 этой статьи, как и прежде, исчисление подоходного налога с физических лиц применительно ко всем доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные п. 1 и 3 ст. 173 НК, производится налоговыми агентами ежемесячно, но с учетом следующих особенностей:
- доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены;
|
|
|
- в случае, если в установленные законодательством сроки налоговому агенту не представлены документы и отчеты о расходовании сумм, полученных под отчет, не сданы неизрасходованные остатки таких сумм и в пределах 30-дневного периода со дня истечения этого срока источником выплаты не принято распоряжение об удержании задолженности по ним, такие суммы включаются в доходы месяца, следующего за месяцем истечения указанных сроков;
- доходы, выплачиваемые по решению суда, а также доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной платы и денежного довольствия в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются;
- из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц.
|
|
|
Указанные правила устранят некоторые пробелы в законодательстве, которые ранее существенно усложняли исчисление подоходного налога.
Кроме того, ст. 175 НК предусмотрено, что установленная обязанность по удержанию подоходного налога с физических лиц не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий. Ранее же данная норма говорила лишь о случаях выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца. Таким образом, в настоящее время наниматели не обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог непосредственно при выплате премий, это можно сделать при осуществлении окончательно расчета за месяц.
Необходимо обратить внимание на тот факт, что ст. 175 НК (как и ранее ст. 20 Закона) содержит определенное противоречие. В частности, п. 1 ст. 175 НК установлено, что белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, постоянные представительства международных организаций в Республике Беларусь, дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств в Республике Беларусь, от которых плательщик получил доходы, указанные в п. 2 этой статьи, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц. Таким образом, НК устанавливает, что на иностранные организации возлагаются обязанности налоговых агентов только в том случае, если они осуществляют в Республике Беларусь деятельность через постоянное представительство.
|
|
|
Аналогичное правило содержится и в п. 1.6 ст. 154 НК, согласно которой к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) на территории Беларуси. Такие вознаграждения, получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов), иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, от постоянных представительств международных организаций в Беларуси, дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств в Республике Беларусь, признаются доходами, полученными от источников в Беларуси, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений.
Проблема состоит в том, что иностранных организаций, осуществляющих в Беларуси деятельность через постоянное представительство, не так уж и много. Большинство из зарегистрированных в Республике Беларусь представительств иностранных организаций представляют собой всего лишь структурные подразделения, через которые не осуществляется предпринимательская деятельность на территории Беларуси. А ведь, несмотря на некоторую внешнюю схожесть понятий «представительство» и «постоянное представительство», они имеют совершенно разное содержание.
Так, в соответствии со ст. 51 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, осуществляющее защиту и представительство интересов юридического лица, совершающее от его имени сделки и иные юридические действия.
Согласно же п. 1 ст. 139 НК постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Беларуси, признается:
1) обособленное структурное подразделение (учреждение), через которое осуществляется предпринимательская и иная деятельность иностранной организации на территории Республики Беларусь, в том числе:
- место производства и (или) реализации продукции;
- место реализации товаров, имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг, осуществления иной деятельности, за исключением предусмотренной абз. 2–5 ч. 1 п. 5 ст. 139 НК;
2) организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий.
Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если при организации и осуществлении деятельности от имени иностранной организации и (или) в ее интересах организация или физическое лицо действуют в рамках своей обычной деятельности. При этом под обычной деятельностью понимается деятельность, которая осуществляется самостоятельно и не подвергается указаниям или контролю со стороны иностранной организации и при осуществлении которой предпринимательский риск за ее результаты лежит на организации или физическом лице, а не на иностранной организации, которую они представляют.
Как видим, представительство, о котором идет речь в ГК и которое представляет собой структурное подразделение, по сути, является представительством в организационно-правовом плане.
Постоянное же представительство не является структурным подразделением юридического лица, оно существует скорее в экономическом смысле, а не организационно-правовом. Такое представительство образуется, когда иностранное юридическое лицо начинает постоянно осуществлять предпринимательскую деятельность на территории Беларуси через свое подразделение или через зависимого агента, которым может выступать другое лицо, как юридическое, так и физическое.
С учетом того, что Закон возлагает обязанности налогового агента только на постоянное представительство, необходимо согласиться, что иностранные юридические лица, которые не осуществляют в Республике Беларусь деятельность через постоянное представительство, но имеют в Беларуси офисы, т.е. зарегистрированные в Министерстве иностранных дел представительства, не признаются налоговыми агентами и не обязаны производить исчисление, удержание и перечисление в бюджет сумм подоходного налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам, в том числе выплачиваемых по трудовым договорам.
На практике же все обстоит совсем иначе. Наверное, не удастся найти ни одного представительства иностранной компании, которое бы не удерживало подоходный налог из доходов своих работников.
Ранее налоговые органы, отстаивая позицию наличия у любых представительств иностранных организаций обязанностей налоговых агентов, ссылались на то, что в Законе Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» речь шла якобы о каком-то ином постоянном представительстве, нежели было указано в Законе Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль», хотя это довольно спорное утверждение. Теперь же нельзя сослаться и на такое обоснование, поскольку и те и другие нормы содержатся в одном и том же законодательном акте - НК.
В п. 11 ст. 175 НК перечислены как существовавшие ранее, так и новые обязанности налоговых агентов. В частности, налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Беларуси:
- гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства);
- физическим лицам в виде возврата взносов, в том числе проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства;
- физическим лицам в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения пятилетнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на пять и более лет.
Сведения, указанные в п. 11 ст. 175 НК, представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, на магнитных носителях в порядке и по форме, утвержденным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. При численности физических лиц, получивших доходы, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях в порядке и по форме, утвержденным тем же ведомством.
Подоходный налог с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Беларуси
Положительные изменения для многих содержит ст. 177 НК, в соответствии с которой производится исчисление и уплата налога с доходов плательщиков, которые не признаются налоговыми резидентами Беларуси, полученных от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество.
Ранее п. 5 ст. 21-1 Закона было предусмотрено, что при исчислении подоходного налога в соответствии с этой статьей не применяются положения п. 1.13 ст. 12 Закона (освобождение от налога доходов плательщиков, получаемых от реализации продукции животноводства, растениеводства, доходов от реализации овощей и фруктов, молочных и кисломолочных продуктов и продукции пчеловодства) и п. 1.33 ст. 12 Закона (освобождение от налога доходов от возмездного отчуждения одной «единицы» недвижимости, одного автомобиля и т.д.), а также все виды налоговых вычетов. В связи с этим, например, при продаже квартиры на территории Республики Беларусь нерезидент был должен уплачивать подоходный налог с полной суммы дохода.
Теперь же п. 5 ст. 177 НК установлено, что при исчислении подоходного налога в соответствии с этой статьей:
- положения п. 1.15 и 1.33 ст. 163 НК не применяются;
- плательщики имеют право применить имущественный налоговый вычет, установленный п. 1.2 ст. 166 НК, при получении доходов от возмездного отчуждения недвижимого имущества, а также профессиональный налоговый вычет, установленный п. 1.2 ст. 168 НК.
Как видим, теперь плательщикам-нерезидентам предоставлено право получить некоторые из вычетов, например, в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка), в порядке, установленном ст. 167 НК.
Дата добавления: 2019-07-15; просмотров: 155; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!