Подготовка и содержание программы аудита прочих расходов
Аудитор, при подготовке к проверке, составляет и документально оформляет общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание информацию, полученную на предварительном этапе понимания деятельности клиента:
а) деятельность аудируемого лица, в том числе:
общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
общий уровень компетентности руководства;
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
|
|
|
планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
в) риск и существенность, в том числе:
ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
установление уровней существенности для аудита;
возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;
г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:
привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
привлечение экспертов;
|
|
|
количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;
е) прочие аспекты, в том числе:
возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.
В развитие плана аудита в дальнейшем составляется программа, определяющая характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
|
|
|
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Общий план аудита прочих расходов
Проверяемая организация ООО «Биллинговый центр»
Период аудита с 01.01.2008 по 31.12.2008
Количество человеко-часов 600
Руководитель аудиторской группы Иванов А.М.
Состав аудиторской группы Петров И.С.
Сидоров М.Б.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 2%
Таблица 2 – Общий план аудита расходов по обычным видам деятельности
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Общая оценка организации учета прочих расходов | В течение отчетного года | Иванов |
| 2 | Общая оценка организации достоверности формирования и обоснованности включения расходов в категорию «прочие» | В течение отчетного года | Петров |
| 3 | Аудит документального оформления прочих расходов | В течение отчетного года | Сидоров |
| 4 | Аудит правильности формирования налоговой базы по налогу на прибыль в части прочих расходов | В течение отчетного года | Иванов |
|
|
|
Программа аудита прочих расходов
Проверяемая организация ООО «Биллинговый центр»
Период аудита с 01.01.2008 по 31.12.2008
Количество человеко-часов 600
Руководитель аудиторской группы Иванов А.М.
Состав аудиторской группы Петров И.С.
Сидоров М.Б.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 2%
Таблица 3 – Программа аудита прочих расходов
| № п/п | Этап проверки | Объект аудиторской проверки | Процедура |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Общая оценка организации учета прочих расходов | ||
| 1.1 | Проработанность учетной политики в части учета прочих расходов | Учетная политика | Проверка документов |
| 1.2 | Проверка полноты и своевременности отражения прочих расходов на счетах учета | Расчетно-платежные ведомости | |
| 2 | Общая оценка организации достоверности формирования и обоснованности включения расходов в категорию «прочие» | ||
| 2.1 | Правильность учета и списания в прочие расходы затрат на неосновные виды деятельности: - затрат вспомогательных производств; - общепроизводственных расходов; - общехозяйственных расходов; - полуфабрикатов собственного производства; - расходов будущих периодов. | Ведомости распределения общепроизв. и общехоз. расходов | Проверка документов, прослеживание |
| 2.2 | Правильность составления корреспонденции по счетам учета прочих расходов. Соответствие записей аналитического учета по счетам, записям в главной книге. | Балансовые счета: 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 91 | Рабочие записи |
| 3 | Аудит документального оформления прочих расходов | ||
| 3.1 | Выборочная проверка наличия и правильности оформления прочего выбытия основных средств | Акты демонтажа, ведомости прихода металлолома | Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений |
| 3.2 | Выборочная проверка наличия и правильности оформления выбытия материалов | Карточки складского учета, накладные, счета-фактуры, договоры | |
| 3.3 | Выборочная проверка правильности расчета курсовых разниц | Расчетные ведомости | Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм |
| 3.4 | Выборочная проверка правильности документального оформления прочих операций | Расчетные ведомости, справки бухгалтерии | Проверка документации по существу |
| 4 | Аудит правильности формирования налоговой базы по налогу на прибыль в части прочих расходов | ||
| 4.1 | Проверка правомерности включения в налогооблагаемую базу прочих расходов | Учетная политика, ведомости, журналы-ордера, Главная книга | Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм |
| 4.2 | Проверка правильности определения суммы налога к уплате | Расчет бухгалтерии | Пересчет |
При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования.
Аудит прочих расходов
Аудит процедуры по существу
Согласно Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности можно выделить три основных этапа аудиторской проверки:
1. Планирование аудиторской проверки.
В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с бизнесом клиента, его организацией, с отраслью, в которой действует предприятие. Также происходит знакомство с организацией и ведением бухгалтерского учета, системой внутреннего контроля.
Согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 4, аудитору необходимо оценить уровень существенности и его взаимосвязь с аудиторскими рисками.
Для проведения эффективной проверки в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 разрабатывается план и программа аудита.
2. Сбор аудиторских доказательств: проверка оборотов, сальдо по счетам; аналитические процедуры; тестирование средств контроля.
3. Завершение аудита, т.е. формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов.
Итак, аудитору необходимо подтвердить квалификацию прочих расходов, рассмотреть, не являются ли эти расходы расходами будущих периодов и, наконец, изучить отражение расходов в отчетности предприятия[6].
Особое внимание аудитору необходимо обратить на налоговые последствия квалификации прочих расходов.
Например, формирование производственных затрат должно осуществляться в соответствии со следующими принципами:
1). Затраты должны носить производственный характер.
Конечно, производственная направленность является во многом оценочной категорией, но тем не менее при проверке правильности отнесения тех или иных затрат на издержки производства следует, по возможности, удостовериться в их прямой обусловленности производственной деятельностью предприятия или технологией и организацией производственного процесса.
Поэтому на издержки производства не могут быть отнесены затраты на организацию отдыха работников, расходы на проведение культурно-массовых мероприятий, так как они не связаны непосредственно с производственным процессом.
2). Затраты должны быть связаны с деятельностью самого предприятия.
В себестоимость не включаются затраты по работам, выполняемым в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций. Иначе говоря, все затраты предприятия отражаются на иных счетах затрат только в том случае, если они произведены в интересах самого предприятия и имеют непосредственное отношение к его деятельности.
3). В состав затрат могут быть включены только текущие затраты.
В бухгалтерском учете должен быть обеспечен раздельный учет текущих затрат предприятия и расходов по осуществлению инвестиционной деятельности.
К текущим относятся затраты производственных ресурсов, потребляемые и возмещаемые, как правило, в течение одного хозяйственного цикла. Под инвестиционными же подразумеваются расходы на внеоборотные активы, используемые и приносящие доход в течение длительного времени, стоимость которых погашается путем включения в текущие издержки производства посредством начисления амортизационных отчислений.
Разграничение в учете затрат на текущие и капитальные вызывает в организациях наибольшие сложности.
Аудитору важно помнить, что не могут быть отражены на счетах учета затрат на производство:
· затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства;
· затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов. При аудиторских проверках выявляются случаи, когда на практике, независимо от того, что смета составлена на проведение капитального ремонта проводимые по ней работы относятся к расширению, реконструкции или техническому перевооружению действующего предприятия;
· затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера. К таким затратам, например, относятся затраты по созданию автоматизированной системы управления производством.
3). Учет затрат должен вестись по элементам затрат, перечень которых предусмотрен п.8 ПБУ 10/99 и является единым для всех организаций. Кроме того, для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно.
4). Незавершенное производство должно инвентаризироваться, оцениваться в соответствии с положениями учетной политики, а затраты должны быть распределены между выпущенной продукцией и незавершенным производством.
Очень важно проверить и рабочий план счетов, ведь бухгалтеру нужно закрыть все субсчета к счету 91, с помощью которых прочие доходы и расходы подразделялись на операционные и внереализационные.
Оставить можно было только те субсчета, на которых учитываются отдельные статьи прочих доходов и расходов. С нового года закрывается и субсчет "Чрезвычайные доходы и расходы" к счету 99.
Дата добавления: 2019-07-15; просмотров: 223; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!