Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации

 

Финансовый результат хозяйственной деятельно­сти организации определяется показателем прибы­ли или убытка, формируемым в течение календар­ного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 "Прибыли и убытки" в виде его "свернутого" остатка, отражающего прибыль — по кредиту счета либо убыток — по дебету счета.

По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный годовой итог финансового результата за первый квартал, по за­вершении второю квартала — за первое полугодие, по завершении третьего квартала — за 9 месяцев года. и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь от­четный год.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов ор­ганизации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации — при­быль. а расходов над доходами — уменьшение имущества — убыток. Полученный организацией за от­четный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 06.05.99 (ред. от 30.12.99). признают доходами увеличение, а расходами — уменьшение экономиче­ских выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим из­менениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группи­ровка доходов и расходов для отражения их в бух­галтерском учете и отчетности, дается их определе­ние и порядок признания в учете.

Финансовый результат хозяйственной деяте­льности организации формируется из двух слагае­мых, основным из которых является реализацион­ный результат, полученный от продажи продук­ции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в плат­ную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собствен­ности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть в виде доходов и расходов, не­посредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результа­та. образует прочий финансовый результат, включа­ющий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период пред­приятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расхо­ды. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, ми­нус прочие доходы.

Полученный таким образом общий финансо­вый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными об­стоятельствами хозяйственной деятельности пред­приятия.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 "Продажи" и определяется в виде разницы меж­ду суммой выручки (без косвенных налогов и пла­тежей — НДС, акцизы и т. п.), отражаемой по кре­диту счета 90, и суммой фактической себестои­мости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности ор­ганизации.

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в коррес­понденции с дебетом счета 90 "Продажи". Если ре­зультатом деятельности организации является убы­ток, то он отражается на дебете счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи".

Особенность определения финансового ре­зультата от продаж в торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара. Для опреде­ления финансового результата торговой организа­ции от продаж из суммы ее валового дохода вычи­тается величина издержек обращения, относящая­ся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 "Расходы на продажу" на дебет счета 90 "Продажи".

По действующим правилам объем продаж в бухгалтерском учете и отчетности определяется по моменту отпуска или отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Если учетной политикой предприя­тия для целей налогообложения исчисление объема продаж определяется "кассовым" методом, ориен­тированным на сумму выручки, поступившей на счета денежных средств, то отчетный финансовый результат предприятия от продаж для целей нало­гообложения регулируется до уровня, определяе­мого оплаченным объемом продаж. При этом прибыль по данным бухгалтерского учета (бухгал­терская прибыль) пересчитывается с метода "на­числений" на "кассовый" метод путем корректи­ровки. с одной стороны, объема выручки от прода­жи продукции, работ и услуг и, с другой стороны, себестоимости проданной продукции, работ и услуг.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отра­жаются в учете обособленно от финансового резу­льтата продаж на счете 91 "Прочие доходы и расхо­ды" путем "развернутого" отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

В финансовой отчетности о прибылях и убытках операционные и внереализационные дохо­ды иногда могут показываться за минусом соответ­ствующих расходов, относящихся к этим доходам, в случае, если это предусмотрено или не запреще­но правилами бухгалтерского учета или если отде­льные статьи доходов и связанные с ними анало­гичные статьи расходов не являются существенны­ми для характеристики финансового положения организации.

К операционным доходам относятся: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (времен­ное владение) активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собствен­ности; поступления, связанные с участием в устав­ных капиталах других организаций, а так­же проценты и иные доходы по ценным бу­магам; прибыль, полученная организацией по дого­ворам простого товарищества; поступления, связанные с продажей и про­чим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров; поступления от операций с тарой; проценты, полученные (подлежащие полу­чению) за предоставление в пользование де­нежных средств организации, а также про­центы за использование кредитной органи­зацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной органи­зации; прочие операционные доходы.

Доходы, указанные в первых трех пунктах, относятся к операционным, если они не составля­ют предмет основной (постоянной) деятельности предприятия.

К внереализационным доходам относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или при­знанные к получению; поступления, связанные с безвозмездным получением активов в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субс­чет 2 "Безвозмездные поступления"; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчет­ном году; суммы кредиторской задолженности, по ко­торым истек срок исковой давности; курсовые разницы; прочие внереализационные доходы.

Прочие операционные и внереализацион­ные доходы отражаются на кредите счета 91 "Про­чие доходы и расходы" в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценно­стей и т. п.

К операционным расходам относятся: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации, прав, воз­никающих из патентов на изобретения, про­мышленные образцы и другие виды интел­лектуальной собственности, а также расхо­ды, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если хозяй­ственные операции, связанные с указанны­ми расходами, не составляют предмет основной (постоянной) деятельности пред­приятия); остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая се­бестоимость других активов, списываемых организацией; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции; расходы от операций с тарой; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказы­ваемых кредитными организациями; прочие операционные расходы.

К внереализационным расходам относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или при­знанные к уплате; расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчет­ном году; отчисления в резервы под обесценение вло­жений в ценные бумаги, под снижение сто­имости материальных ценностей, по сомни­тельным долгам; суммы дебиторской задолженности, по ко­торым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; расходы, связанные с рассмотрением дел в суде; прочие внереализационные расходы.

Прочие операционные и внереализационные расходы отражаются на дебете счета 91 "Прочие до­ходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и других соответствующих счетов. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим дохо­дам и расходам, относящимся к одной и той же фи­нансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Следует иметь в виду, что записи по сче­там 90 и 91 осуществляются накопительным путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для со­ставления отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

Один из вариантов такой накопительной тех­ники путем ведения специальных субсчетов к этим счетам предложен в новом Плане счетов. Возможны и более простые варианты, практика их обязательно подскажет.

Сальдированный результат счета 91 "Прочие доходы и расходы" в виде прибыли и убытка еже­месячно списывается, как и сальдо счета 90 "Про­дажи". на итоговый накопительный счет финансо­вых результатов 99 "Прибыли и убытки", сальдо в виде прибыли — на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков — на дебет счета 99 с кредита счета 91.

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки", доходы — по кредиту, расходы — по дебету в кор­респонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т. д.

К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, по­жаров, национализации имущества и других чрез­вычайных событий. К чрезвычайным расходам от­носятся потери от стихийных бедствий, убыток в результате пожаров, аварий, национализации иму­щества и других чрезвычайных событий.

Информационная структура счета 99 "При­были и убытки" для накопления итогов формиро­вания финансового результата должна обеспечить получение: системной достоверной информации о бух­галтерской прибыли, как о показателе, необходи­мом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей нало­говой корректировки бухгалтерской прибыли; информации о формировании итогового по­казателя чистой нераспределенной прибыли, посту­пающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по итогам заверше­ния хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 "Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток)".

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая ин­формация о показателях, содержащихся в финан­совой отчетности о прибылях и убытках (ф. № 2).

В эту систему по новому Плану счетов вхо­дят три накопительных счета: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". Информационные аналитические данные всех счетов этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетных год.

При составлении финансового отчета о при­былях и убытках российских предприятий исполь­зуется многоступенчатый способ, широко приме­няемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспре­деленной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей фи­нансового результата.

Первый шаг — определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости про­даж. При этом у предприятий, деятельность кото­рых имеет торговый характер, кроме того, в качест­ве начального промежуточного показателя опреде­ляется валовой доход (маржа) — как реализованная торговая наценка.. Информация об этих показате­лях формируется на счете 90 "Продажи".

Второй шаг — определение прибыли (убыт­ка) от обычной финансово-хозяйственной деятель­ности путем сложения результата от продаж с про­чим, операционным и внереализационным резуль­татом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 "Прочие доходы и расходы". Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

Третий шаг — определение нераспределен­ной (чистой) прибыли или убытка от обычной хо­зяйственно-финансовой деятельности путем выче­та из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных нало­говых и приравненных к ним санкций, информа­ция о которых содержится на итоговом счете 99 "Прибыли и убытки".

Четвертый шаг — определение нераспреде­ленной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельно­сти с учетом чрезвычайных обстоятельств в деяте­льности предприятия путем алгебраического сло­жения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, так­же содержащейся на счете 99 "Прибыли и убытки".

Взаимосвязи счетов для отражения финан­сового результата отчетного года по новому Плану счетов представлены на схеме в приложении 3.

По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной предприятием за отчетный год. в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке.

Постановлением Правительства Российской федерации от 01.07.95 № 661 "О внесении измене­ний и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ. услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообло­жении прибыли" (ред. от 22.11.96) в целях ограни­чения отдельных видов расходов реализационная прибыль по данным бухгалтерского учета для це­лей налогообложения должна увеличиваться на сумму перерасхода нормируемых Министерством финансов РФ статей затрат, включаемых в себесто­имость продукции. В связи с этим к сумме прибы­ли, полученной в бухгалтерском учете, следует прибавить сверхнормативные расходы по обслужи­ванию банковских кредитов (проценты) и сверхнормативные расходы по командировкам, по доб­ровольному страхованию, на подготовку кадров, на рекламу, представительские расходы, компенсации за использование личных автомобилей (информа­ция об этих расходах в фактическом и норматив­ном размере должна накапливаться в аналитиче­ском учете к счетам учета издержек производст­ва и обращения).

Сформированный на счете 91 "Прочие дохо­ды и расходы" прочий финансовый результат для налогообложения прибыли в соответствии с дейст­вующей инструкцией также подвергается коррек­тировке, информация для которой должна накап­ливаться в бухгалтерском учете.

Отчетная прочая прибыль для целей налого­обложения увеличивается на сумму операционных убытков и потерь, которые связаны с выбытием и реализации основных средств, и прочих внереали­зационных расходов, таких, как потери от уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров, убытки от списания дебиторской задол­женности (в соответствии с постановлением Пра­вительства РФ от 18.08.95 № 817); отрицательные суммовые разницы, возникающие при расчетах в рублях, и др.

Полный перечень всех корректировок отчет­ной прибыли до уровня налогооблагаемой приве­ден в форме справки, прилагаемой к налоговой декларации по расчету налога от фактической при­были.

Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды предприятия новым Пла­ном счетов 2001 г., кроме авансовых платежей нало­га на прибыль и уплату штрафных налоговых и при­равненных к ним санкций за сокрытие налоговых пла­тежей и нарушение правил налогообложения, не предусмотрено.

По мере сближения российской учетной практики с международными стандартами бухгал­терского учета и отчетности понятие "чистой при­были" как остающейся в распоряжении организа­ции практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие - 'нераспределенная прибыль отчетного года'. Этой частью прибыли теперь и распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. Из чистой прибыли предприятие (раньше и теперь) возмещает плате­жи по санкциям соответствующих органов за несо­блюдение правил налогообложения и уплаты ана­логичных обязательных платежей единого социального налога, в фонд социального страхования несчастных случаев и профзаболеваний.

Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления записью:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению".

Действующим российским законодательст­вом все расходы предприятия разделены на три группы в зависимости от источников финансиро­вания. В первую группу входят расходы, включае­мые в себестоимость проданной продукции (работ, услуг) и покрываемые выручкой предприятия от их продажи, в сопоставлении с которой они формиру­ют финансовый результат от продаж. Ко второй группе относятся операционные и внереализацион­ные расходы, которые в сочетании с аналогичными доходами формируют прочий финансовый резуль­тат. Третью группу составляют расходы, источни­ком покрытия которых выступает нераспределен­ная бухгалтерская прибыль организации.

Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой нераспределенную, т.е. чистую прибыль, поступающую в распоряжение учредите­лей предприятия для ее использования после утверждения итогов производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год. В соответствии с п. 83 Положения по ведению бухгалтерско­го учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации (утвержденного приказом Министерст­ва финансов РФ от 29.07.98 № 34н, с изменениями и дополнениями), действующего с 1 января 1999 г., в бухгалтерском балансе финансовый результат от­четного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный фи­нансовый результат, выявленный за отчетный пе­риод, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской федерации налогов и иных аналогич­ных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

В текущей бухгалтерской отчетности этот результат определяется как остаток по счету 99 "Прибыли и убытки". В годовой бухгалтерской от­четности этот показатель отражается после произ­водимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 1 "Нераспределен­ная прибыль (убыток) отчетного года". При этом соответствующий остаток счета 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1. Не­распределенная прибыль относится на кредит суб­счета 84-1, а непокрытый убыток — на дебет этого же субсчета.

По измененной с 1997 г. методологии Ми­нистерства финансов РФ, ориентированной на применение принципов международных стандар­тов финансовой отчетности, использование нерас­пределенной чистой прибыли отчетного года дол­жно отражаться в году, следующем за отчетным, на основании утвержденных учредителями (участни­ками) итогов деятельности и распределения при­были по годовому отчету за истекший год. В теку­щем бухгалтерском учете сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за истекший отчет­ный год переносится с субсчета 84-1 "Нераспреде­ленная прибыль (убыток) отчетного года" на субс­чет 84-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

В связи с изменившейся методологией про­изведенные предприятием в течение отчетного года расходы, источником покрытия которых (в соот­ветствии с действующим Положением "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость про­дукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли) является нераспределенная прибыль, должны относиться на счет 84 "Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)", суб­счет 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет". При отсутствии у предпри­ятия нераспределенной прибыли прошлых лет и других аналогичных источников эти расходы дол­жны отражаться на счете 84 по отдельному субсче­ту как расходы, не обеспеченные соответствующи­ми источниками финансирования.

К их числу могут быть отнесены расходы, не содержащиеся в установленном перечне внереализационных затрат и осуществляемые за счет чистой прибыли: производимые в текущем порядке расходы на уплату платежей по штрафным санкциям тамо­женных органов; платежи за превышение предельно допусти­мых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду; производимое в течение года материальное поощрение; выплата единовременных пособий персона­лу предприятия; оплата путевок на лечение и отдых, экскур­сий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий; подписка на газеты и журналы; приобретение товаров для личного потреб­ления работников; другие аналогичные выплаты.

 

---

Дата добавления: 2019-07-15; просмотров: 207; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!