Задачи для самостоятельного решения
Амортизация основных средств
Амортизация – это процесс переноса по частям стоимости основных средств в течение всего срока их службы на производимую продукцию (оказываемые услуги) с целью образования фонда денежных средств и последующее использование этого фонда для возмещения (частичного или полного) потребленных (изношенных) основных средств.
Часть первоначальной стоимости основных средств, переносимая на произведенную продукцию (оказанные услуги) в течение одного года эксплуатации, представляет собой амортизационные отчисления:
,
,
где 
– амортизационные отчислении; 
– первоначальная стоимость основных средств; 
– ликвидационная стоимость основных средств; 
– срок эксплуатации основных средств; 
– норма амортизационных отчислений от первоначальной стоимости основных средств.
Амортизационные отчисления производят от первоначальной стоимости основных средств, но в связи с необходимостью переоценки основных средств, амортизационные отчисления рассчитываются от новой, переоцененной стоимости.
Амортизационные отчисления входят в состав себестоимости выпускаемой продукции (оказываемых услуг).
Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся на предприятии на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем постановки основного средства на учет (например, основное средство приобретено и поставлено на учет в январе 2014 года, начисление амортизационный отчислений начинается с 01 февраля 2014 года).
Начисление амортизационных отчислений необходимо производить до полного погашения стоимости объекта основных средств либо до снятия объекта основных средств с учета по любым причинам (списание, выбытие, продажа, окончание права собственности и др.).
Нормы амортизации централизованно разрабатываются государством, поэтому реальные собственники не могут их менять по своему усмотрению для скорейшего обновления основных средств. Однако в целях поддержки среднего и малого бизнеса разрешена ускоренная амортизация некоторого оборудования.
Если учитывать, что срок эксплуатации основных средств предусматривает как физический износ основных средств, так и их моральный износ, срок эксплуатации становиться важной технико-экономической характеристикой. Он показывает в течение какого периода времени использование объектов основных средств призвано приносить экономическую выгоду предприятию и (или) служить для выполнения других целей.
Срок эксплуатации основных средств определяется предприятием при принятии объектов к бухгалтерскому учету, но с учетом требований гл. 25 Налогового кодекса РФ, которая рекомендует применять Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Данное постановление классифицирует основные средства на амортизационные группы по сроку их эксплуатации и определяет для каждой амортизационной группы норму амортизации.
В случаях реконструкции и модернизации основных средств, при переводе основных средств на консервацию (сроком не менее 3-х месяцев), а также при проведении восстановительных работ продолжительностью более 12-и месяцев, начисление амортизации приостанавливается.
Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено начисление амортизации линейным и нелинейным способами (3 метода).
При линейном (пропорциональном) способе начисления амортизации ежегодные амортизационные отчисления равны на протяжении всего срока эксплуатации основных средств, и определяются исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной на основе срока эксплуатации этого объекта. Линейный метод амортизации может быть выражен графически в виде прямой линии, отражающей изменение стоимости основных средств по годам эксплуатации.
Данный способ начисления амортизации прост, нагляден и в определенной степени учитывает процесс переноса стоимости основных средств на произведенную продукцию (оказанные услуги).
Но наряду с простотой и наглядностью, линейный метод амортизации имеет недостатки:
- предполагает, что по завершению срока эксплуатации первоначальная стоимость основных средств должна быть равна нулю;
- предусматривает равномерный по времени эксплуатации износ основных средств. Во время эксплуатации основных средств бывают периоды простоя, ремонта, периоды неполной загрузки или перезагрузки основных средств, что приводит к неравномерному их износу. Таким образом, фактически отсутствует линейная зависимость изменения стоимости основных средств от времени их эксплуатации;
- не учитывает моральный износ основных средств, который обуславливает досрочное, т.е. до окончания срока эксплуатации, выбытие устаревших основных средств и ведет к их недоамортизации.
Величина недоамортизации основных средств определяется как сумма остаточной стоимости основных средств и затрат на их ликвидацию:
,
где 
– недоамортизации основных средств, выбывших ранее истечения срока эксплуатации; 
– остаточная стоимость основных средств, выбывших ранее истечения срока эксплуатации; 
– затраты, связанные с ликвидацией основных средств, выбывших ранее истечения срока эксплуатации.
Нелинейные методы амортизации позволяют возместить в первую половину срока эксплуатации до 75% первоначальной стоимости основных средств, в связи с чем их еще называют методы ускоренной амортизации.
В Российской Федерации применяют следующие нелинейные методы амортизации: метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости по сумме числе лет эксплуатации и метод списания стоимости пропорционально объему продукции.
Метод уменьшаемого остатка подразумевает начисление амортизации исходя из остаточной стоимости основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока эксплуатации основного средства, и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Коэффициент ускорения устанавливается федеральными органами исполнительной власти по перечню эффективных видом машин и оборудования, а также по перечню высокотехнологичных отраслей.
При использовании метода списания стоимости по сумме чисел лет срока эксплуатации основных средств годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, учитывающего количество лет, остающееся до окончания срока эксплуатации.
При методе начисления амортизации по способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок эксплуатации основных средств.
Примеры решения задач
Пример 3.1.
Предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 100 000 руб. со сроком полезного использования в течение 10 лет. Определите годовую сумму амортизационных отчислений:
- линейным методом;
- методом уменьшаемого остатка;
- методом списания стоимости по сумме чисел лет срока эксплуатации;
- методом начисления амортизации по способу списания стоимости пропорционально объему продукции.
Изобразите на одном графике амортизационные отчисления, рассчитанные различными методами.
Решение:
При линейном методе норма амортизации составляет:
.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
Метод уменьшаемого остатка.
Норма амортизации составляет:
.
Метод уменьшаемого остатка предполагает расчет амортизации исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
В первый год сумма амортизации составит:
Для второго года:
- стоимость объекта основных средств на начало второго года:
;
- амортизационные отчисления:
Для третьего года:
- стоимость объекта основных средств на начало третьего года:
;
- амортизационные отчисления:
Для четвертого года:
- стоимость объекта основных средств на начало четвертого года:
;
- амортизационные отчисления:
Для пятого года:
- стоимость объекта основных средств на начало пятого года:
;
- амортизационные отчисления:
Для шестого года:
- стоимость объекта основных средств на начало шестого года:
;
- амортизационные отчисления:
Для седьмого года:
- стоимость объекта основных средств на начало седьмого года:
;
- амортизационные отчисления:
Для восьмого года:
- стоимость объекта основных средств на начало восьмого года:
;
- амортизационные отчисления:
Для девятого года:
- стоимость объекта основных средств на начало девятого года:
;
- амортизационные отчисления:
Для десятого года:
- стоимость объекта основных средств на начало десятого года:
;
- амортизационные отчисления:
Амортизационные отчисления за 10 лет составят:
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока эксплуатации.
При этом способе годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения числа лет, остающихся до конца срока службы объекта, и суммы чисел лет срока его службы.
Сумма числа лет срока службы составляет:
.
Первый год: 
Второй год: 
Третий год: 
Четвертый год: 
Пятый год: 
Шестой год: 
Седьмой год: 
Восьмой год: 
Девятый год: 
Десятый год: 
Амортизационные отчисления за 10 лет составят:
Метод начисления амортизации по способу списания стоимости пропорционально объему продукции.
Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования 850000 руб. Фактический выпуск продукции по годам в стоимостном выражении:
первый год 70000 руб.
второй год 80000 руб.
третий год 120000 руб.
четвертый год 50000 руб.
пятый год 60000 руб.
шестой год 90000 руб.
седьмой год 110000 руб.
восьмой год 90000 руб.
девятый год 120000 руб.
десятый год 60000 руб.
Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования.
Годовая сумма амортизационных отчислений составляет:
Амортизационные отчисления за 10 лет составят:
График амортизационных отчислений.
Задачи для самостоятельного решения
Задача 1.
Приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 
руб. Срок полезного использования 5 лет.
Определите годовую сумму амортизационных отчислений:
- линейным методом;
- методом уменьшаемого остатка;
- методом списания стоимости по сумме чисел лет срока эксплуатации;
- методом начисления амортизации по способу списания стоимости пропорционально объему продукции.
Изобразите на одном графике амортизационные отчисления, рассчитанные различными методами.
Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования 500000 руб. Фактический выпуск продукции в стоимостном выражении приведен в табл. 3.3.
Таблица 3.3
Данные для решения задач
| вариант |
| фактический выпуск продукции по годам, руб. | ||||
| 1 год | 2 год | 3 год | 4 год | 5 год | ||
| 1 | 100000 | 70000 | 80000 | 100000 | 120000 | 130000 |
| 2 | 150000 | 90000 | 80000 | 90000 | 130000 | 110000 |
| 3 | 200000 | 80000 | 110000 | 90000 | 70000 | 150000 |
| 4 | 250000 | 60000 | 100000 | 110000 | 140000 | 90000 |
| 5 | 300000 | 100000 | 90000 | 120000 | 80000 | 110000 |
| 6 | 350000 | 150000 | 140000 | 80000 | 50000 | 80000 |
| 7 | 400000 | 150000 | 110000 | 70000 | 80000 | 90000 |
| 8 | 450000 | 90000 | 100000 | 110000 | 90000 | 110000 |
| 9 | 500000 | 80000 | 110000 | 90000 | 1100000 | 110000 |
| 10 | 550000 | 130000 | 110000 | 90000 | 70000 | 100000 |
Дата добавления: 2019-03-09; просмотров: 70; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!