Адвокаты и нотариусы как налоговые агенты
Адвокаты и нотариусы признаются налоговыми агентами в следующих случаях:
- если являются арендатором муниципального имущества;
- как работодатель по отношению к физическим лицам, которые наняты на работу;
- как работодатель по отношению к иностранным гражданам, получившим патент (с 1 января 2015 г.).
У адвоката и нотариуса - работодателей - возникает обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ с выплат и иных вознаграждений стажеров и помощников (ч. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов наемных работников при их фактической выплате (ч. 4 ст. 226 НК РФ). Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (ч. 9 ст. 226 НК РФ).
Что касается порядка исчисления налога на добавленную стоимость в случае аренды муниципального имущества, то согласно п. 4 ст. 164 Налогового кодекса России при удержании налога на добавленную стоимость налоговыми агентами в соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 161 Кодекса сумма налога должна определяться расчетным методом с применением налоговой ставки, определяемой как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 164 Кодекса, к налоговой базе, принятой за 100 процентов и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки <11>.
|
|
|
--------------------------------
<11> Письмо Минфина России от 02.04.2014 N 03-07-РЗ/14602.
Дополнительные особенности налогово-правового статуса адвоката и нотариуса, вытекающие из рода их деятельности
В обязанности органов, уполномоченных совершать нотариальные действия, и нотариусов, занимающихся частной практикой, согласно п. 6 ст. 85 НК РФ, входит информирование налоговых органов:
- о выдаче свидетельств о праве на наследство;
- о нотариальном удостоверении договоров дарения с сообщением сведений о степени родства между дарителем и одаряемым.
Указанная информация должна быть направлена налоговым органам не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности нотариус несет ответственность по ст. 129.1 НК РФ.
Особенности статуса адвоката связаны с институтом представительства, поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации разрешает налогоплательщику участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично или через своего представителя.
|
|
|
Налоговый кодекс Российской Федерации не требует, чтобы представителем налогоплательщика выступали именно адвокаты, тем не менее статус адвоката налагает на него дополнительные обязанности, отличающие его от представителя, который адвокатом не является <12>, и предоставляет ему дополнительные гарантии (ограничения, вызванные режимом адвокатской тайны для получения сведений налоговым органом в процессе налогового контроля и допроса свидетеля).
--------------------------------
<12> См. подробнее: Копина А.А. К вопросу о понятии "налоговая адвокатура" и соотношении его с институтом "представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" // Финансовое право. 2007. N 4.
Таким образом, адвокаты и нотариусы обладают особым правовым статусом, поскольку они вступают в налоговые отношения в трех разных качествах: налогоплательщика, налогового агента, лица, на которого возложены дополнительные обязанности или предоставлены дополнительные права (гарантии) в связи с особенностью их рода деятельности.
Действующее в настоящее время налоговое законодательство недостаточно учитывает значение деятельности данных субъектов для государства и поэтому не обеспечивает их соответствующим уровнем правового регулирования налогообложения. Нотариусы и адвокаты как налогоплательщики находятся где-то между индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, которые таковыми не являются. Они получили почти те же обязанности и ограничения, что и индивидуальные предприниматели, но не получили всех их налоговых послаблений, что, безусловно, можно отнести к погрешностям законодательной техники, а не целенаправленной политике государства. Представляется, что необходимо разработать особый порядок налогообложения нотариусов и адвокатов с учетом публичной значимости и практических особенностей их деятельности.
|
|
|
Литература
1. Ануфриева О.Н. Какие расходы адвокатов могут учитываться для профессиональных налоговых вычетов? // Вестник Федеральной палаты адвокатов РФ. 2011. N 4. С. 116 - 122.
2. Копина А.А. К вопросу о понятии "налоговая адвокатура" и соотношении его с институтом "представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" // Финансовое право. 2007. N 4. С. 30 - 33.
3. Левадная Т.Ю. О налогообложении адвокатов // Налоговый вестник. 2009. N 1.
4. Сычев О.М. Гражданско-правовой статус нотариусов, занимающихся частной практикой, и нотариальных палат в Российской Федерации // СПС "КонсультантПлюс". 2009.
Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 357; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!