Учет дополнительного капитала

ТЕМА 6. Учет собственного капитала

1. Понятие о собственном капитале. Задачи учета.

2. Синтетический учет собственного капитала.

3. Отчет о собственном капитале. Порядок составления и характеристика.

Вопрос 1 – Понятие о собственном капитале. Задачи учета

Собственный капитал обеспечивает финансовую стабильность развития предприятия. Под собственным капиталом следует понимать ту часть активов предприятия, которая остается после вычета его обязательств:

СК = А – О,

где СК – собственный капитал;

А – активы предприятия;

О – обязательства предприятия.

На размер собственного капитала влияют различные факторы, которые изменяют как сумму, так и состав собственного капитала.

В Законе «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» указано, что собственный капитал является, прежде всего, показателем того, что предприятие является действующим и отвечает принципам непрерывности.

Основными составными собственного капитала являются (1 раздел пассива баланса):

1. Уставный капитал.

2. Паевой капитал.

3. Дополнительный капитал.

4. Резервный капитал.

5. Нераспределенная прибыль.

6. Неоплаченный капитал.

7. Изъятый капитал.

Собственный капитал формируется по двум направлениям:

1) взносы участников;

2) пополнение собственного капитала за счет нераспределенной прибыли.

Собственный капитал предприятия закрепляется за предприятием и регистрируется в государственных реестрах.

Основными задачами учета собственного капитала являются:

1. Своевременное отражение в учете формирования собственного капитала и его составляющих.

2. Накопление в бухгалтерском учете информации о собственном капитале в целях составления финансовой отчетности.

3. Контроль за своевременным отражением в учете изменений собственного капитала.

Отражение в учете собственного капитала зависит от формы собственности и вида деятельности предприятия. Составление собственного капитала также зависит от этих факторов.

Вопрос 2 – Синтетический учет собственного капитала

Синтетический учет собственного капитала отражается на счетах класса 4 «Собственный капитал и обеспечение обязательств». Счета этого класса предназначены для обобщения информации о состоянии и движении собственного капитала. К данному классу относят следующие счета:

· 40 «Уставный капитал»;

· 41 «Паевой капитал»;

· 42 «Дополнительный капитал»;

· 43 «Резервный капитал»;

· 44 «Нераспределенная прибыль (убыток)»;

· 45 «Изъятый капитал»;

· 46 «Неоплаченный капитал»;

· 47 «Обеспечение предстоящих расходов и платежей»;

· 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»;

· 49 «Страховые резервы».

К данным счетам в классе счетов бухгалтерского учета предусмотрены субсчета (см. план счетов).

Учет уставного капитала

Уставной капитал – это зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которая является взносом собственников или участников в капитал предприятия. Сумма таких взносов фиксируется в уставе предприятия и называется уставным капиталом.

При формировании уставного капитала собственники могут вносить:

1. Денежные средства (в национальной и иностранной валюте).

2. Здания, сооружения, оборудование, другие материальные ценности.

3. Ценные бумаги.

4. Вклады в виде имущественных прав на землю, оборудование.

Уставной капитал может быть изменен в сторону увеличения только после внесения полностью всеми участниками своих вкладов при формировании уставного капитала, зафиксированного в уставе.

Уменьшение уставного капитала, как момент формирования, так и после возможно только при отсутствии возражений кредиторов. Решение об изменении уставного капитала вступают в силу со дня внесения этих изменений в государственный реестр.

Сроки формирования уставного капитала фиксируются в учредительных документах и должны обязательно соблюдаться.

В бухгалтерском учете формирование, увеличение и уменьшение уставного капитала отражают на счете 40 «Уставный капитал» (счет пассивный, по кредиту – увеличение, формирование уставного капитала; по дебету – уменьшение; кредитовое сальдо показывает размер уставного капитала предприятия).

Изменение уставного капитала на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:

1) произведены взносы участников в уставной капитал:

а) в виде денежных средств:

Д^Т 30 «Касса» К^Т 40 «Уставный капитал»;

б) в виде основных средств:

Д^Т 10 «Основные средства» К^Т 40 «Уставный капитал»;

в) в виде производственных запасов:

Д^Т 20 «Производственные запасы» К^Т 40 «Уставный капитал»

(Д^Т 28 «Товары» К^Т 40 «Уставный капитал»);

2) произведены взносы пайщиков в уставный капитал:

ДТ 41 «Паевой капитал» КТ 40 «Уставный капитал»;

3) часть прибыли, нераспределенной предприятием, присоединена к уставному капиталу:

Д^Т 44 «Нераспределенная прибыль» К^Т 40 «Уставный капитал»;

4) выпущены новые акции в увеличение уставного капитала:

Д^Т 46 «Неоплаченный капитал» К^Т 40 «Уставный капитал»;

5) аннулированы выкупленные акции у владельцев по номинальной стоимости:

Д^Т 40 «Уставный капитал» К^Т 45 «Изъятый капитал».

Аналитический учет уставного капитала ведется в разрезе статей уменьшения или увеличения.

Учет паевого капитала

Паевой капитал применяется в коллективных сельских хозяйствах либо в ЖСК.

Синтетический учет паевого капитала ведется на счете 41 «Паевой капитал» (счет пассивный; по кредиту – увеличение, по дебету – уменьшение паевого капитала; сальдо кредитовое показывает размер паевого капитала).

В бухгалтерском учете формирование паевого капитала, его увеличение и уменьшение отражается следующими бухгалтерскими записями:

1) часть уставного капитала зачислена в паевой капитал:

Д^Т 40 «Уставный капитал» К^Т 41 «Паевой капитал»;

2) присоединена к паевому капиталу часть нераспределенной прибыли:

Д^Т 44 «Нераспределенная прибыль» К^Т 41 «Паевой капитал»;

3) направлены паевые взносы на погашение долгов:

Д^Т 41 «Паевой капитал» К^Т 50 «Долгосрочные ссуды»

(Д^Т 41 «Паевой капитал» К^Т 60 «Краткосрочные ссуды»)

(Д^Т 41 «Паевой капитал» К^Т 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

4) выплачены пайщикам в счет внесенных паев денежные средства:

Д^Т 41 «Паевой капитал» К^Т 30 «Касса»

(Д^Т 41 «Паевой капитал» К^Т 31 «Счета в банках»);

5) выданы пайщикам в счет внесенных паев материальные ценности:

Д^Т 41 «Паевой капитал» К^Т 20 «Производственные запасы»

(Д^Т 41 «Паевой капитал» К^Т 28 «Товары»).

Учет дополнительного капитала

Учет дополнительного капитала осуществляется на счет 42 «Дополнительный капитал». К данному счету открывают несколько субсчетов: 421–425.

Счет 42 пассивный; по кредиту отражают сумму дополнительного капитала, которая представляет собой стоимость реализации выпущенных акций, которая превышает их номинальную стоимость, а также дооценку активов, бесплатно полученных предприятием активов и др.

На дебете отражается оценка необоротных активов, если она не превышает дооценку этих активов, проведенную ранее.

Сальдо – кредитовое, показывает размер дополнительного капитала, который находится в распоряжении предприятия.

В бухгалтерском учете учет дополнительного капитала отражают следующими записями:

1) отражен доход от бесплатно полученных основных средств:

Д^Т 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы»

К^Т 745 «Доход от безвозмездно полученных активов»;

2) отражены результаты дооценки основных средств:

Д^Т 10 «Основные средства» К^Т 423 «Дооценка активов»;

3) отражен эмиссионный доход от осуществленной предоплаты за акции предприятия:

Д^Т 46 «Неоплаченный капитал» К^Т 421 «Эмиссионный доход»

4) внесена участниками в виде денежных средств сумма на увеличение дополнительного капитала:

Д^Т 311 «Текущие счета в национальной валюте»

К^Т 422 «Прочий вложенный капитал»;

5) произведена уценка основных средств:

Д^Т 423 «Дооценка активов» К^Т 10 «Основные средства»;

6) часть нераспределенной прибыли отнесена на увеличение дополнительного капитала:

Д^Т 44 «Нераспределенная прибыль» К^Т 42 «Доп. капитал»;

7) внесен в увеличение уставного капитала дополнительный капитал:

Д^Т 42 «Дополнительный капитал» К^Т 40 «Уставный капитал».

Учет резервного капитала

Резервный капитал образуется на предприятии с целью покрытия убытков, непредвиденных затрат, для уплаты задолженности предприятия в случае его ликвидации.

Резервный капитал образуется на предприятии за счет прибыли после оплаты всех налогов и обязательных платежей, установленных учредительными документами, но не менее 25% уставного капитала.

Размер ежегодных отчислений на пополнение резервного капитала определяется в учредительных документах, но этот размер не может быть меньше 5% от суммы чистого дохода.

Учет резервного капитала ведется на счете 43 «Резервный капитал». Счет 43 пассивный; по кредиту отражают сумму образования резервного капитала; по дебету – использование резервного капитала; сальдо – кредитовое, показывает размер резервного капитала на конец отчетного периода на данном предприятии.

Остатки не использованных денежных средств резервного капитала в отчетном периоде переходят на следующий период.

В учете резервный капитал отражается следующими записями:

1) образован резервный капитал за счет дополнительного капитала:

Д^Т 42 «Дополнительный капитал» К^Т 43 «Резервный капитал»

2) произведены ежегодные отчисления в резервный капитал в размере 5% от чистой прибыли:

Д^Т 44 «Нераспределенная прибыль»

К^Т 43 «Резервный капитал»;

3) использованы денежные средства резервного капитала на покрытие убытков:

Д^Т 43 «Резервный капитал» К^Т 442 «Непокрытые убытки».

Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 52; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

12 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!