ТЕМА 3. ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ.

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовый результат представляет собой разницу между суммами доходов и расходов предприятия. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия – прибыль, а превышение расходов над доходами – убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала предприятия.

Согласно ПБУ 10/99 (п.16) расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы

Согласно ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п.12 ПБУ 9/99):

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые будут произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия формируется из двух его слагаемых:

1. основным из которых является результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия.

2. В виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата (финансового результата от продаж), образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы.

Полученный общий финансовый результат корректируется на сумму потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.

Реализационный финансовый результат определяется в конце каждого отчетного периода. Если финансовым результатом является прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности предприятия является убыток, то он отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту — прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо — убыток.

Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета отражается выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и кредита счета 90 «Продажи» определяют результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается "бухгалтерская запись:

Д-т 90 «Продажи» К-т 99 «Прибыли и убытки».

Полученный убыток отражается записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо не имеет.

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов.

Операционные доходы ирасходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) представляют собой:

· результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

· доходы и расходы от сдачи имущества в аренду; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), и т.д.

Результаты от продажи и прочего выбытия основных средств (ликвидация в результате непригодности к дальнейшей эксплуатации, передача в уставный капитал других организаций, дарение физическим или юридическим лицам) в виде прибыли или убытка, как уже отмечалось выше, определяются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. По кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы» отражается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 99 «Прибыли и убытки».

Полученный убыток отражается:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по счетам 90 и 91 осуществляются накопительным путем с начала отчетного года.

 

 

ЗАДАНИЕ:

Заполните журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Алтей»:

№ п / п	Содержание операции	Д	К	Сумма
1.	Предъявлен счёт покупателю за отгруженную продукцию (в т.ч. НДС 18%)			354000
2.	Списана себестоимость проданной продукции			180000
3.	Начислен НДС
4.	Определён финансовый результат от продаж за отчётный период			120000
5.	Оприходованы материалы, оставшиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию ОС			5000
6.	Начислены доходы от сдачи имущества в аренду (сдача в аренду не является предметом деятельности)			7080
7.	Начислен НДС по арендной плате			1080
8.	Поступили суммы в погашение дебиторской задолженности, списанной в убыток в прошлые годы			23000
9.	Отражены положительные курсовые разницы			2000
10.	Начислены штрафы и пени за нарушение условий договора			4000
11.	Оплачены судебные издержки			7000
12.	Определён финансовый результат от прочих доходов и расходов за отчётный период
13.	Начислен налог на прибыль
по окончании года:
14.	Закрываются субсчета счёта 90: - выручка - себестоимость продаж - НДС
15.	Закрываются субсчета счёта 91: - прочие доходы - прочие расходы
16.	Списана прибыль или убыток отчётного года

 

 

ТЕМА 4. КАПИТАЛ ОРГАНИЗАЦИИ.

Капитал представляет собой совокуп­ность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности органи­зации.

Собственный капитал - это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности устав­ного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной при­были и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Привлеченный капитал -это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридичес­кими лицами.

Активный капитал - это стоимость всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юриди­чески самостоятельное лицо.

Пассивный капитал -это источники имущества (активного ка­питала) организации; состоит из собственного и привлеченного капитала.

Учет уставного капитала ведется на пас­сивном счете 80 «Уставный капитал».

По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный ка­питал при образовании организации, после ее регистрации в сум­ме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организа­ции. После государственной регистрации организации ее устав­ный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), преду­смотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала про­изводятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; ан­нулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резер­вный капитал, и т.п.

Сальдо счета 80 указывает на размер уставного капитала, за­фиксированного в учредительных документах организации.

Увеличение или уменьшение уставного капитала производит­ся по решению учредителей или государственных органов. При увеличении уставного капитала делаются записи:

Дебет 83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала и других источников;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму дополни­тельной эмиссии акций и увеличения их номинала;

Дебет. 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму начислен­ных дивидендов учредителям, направленных на увеличение устав­ного капитала;

Кредит. 80 «Уставный капитал».

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором отражают:

• прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по ре­зультатам переоценки этих активов; порядок переоценки регу­лируется соответствующими нормативными документами;

• разницу между продажной и номинальной стоимостью акций, образующуюся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества; за счет продажи акций по цене, пре­вышающей номинальную стоимость, образующуюся в процес­се формирования уставного капитала акционерного общества (получения эмиссионного дохода);

• положительные курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженные в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2000).

По кредиту счета 83 показываются образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтер­ские записи:

1. Дебет  «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал»

на сумму дооценки ак­тивов при условии, что они в предыдущие годы не подвергались уценке;

2. Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация основных средств»

на сумму дооценки амортизации;

3. Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 83 «Добавочный капитал»

 на сумму фактически использованных по целевому назначению бюджетных средств в со­ответствии с инвестиционной программой в некоммерческих орга­низациях;

4. Дебет. 75 «Расчеты с учредителями» Кредит. 83 «Добавочный капитал»

 на сумму продажи ак­ций по цене, превышающей номинальную стоимость;

5. Дебет. 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 83 «Добавочный капитал»

на сумму курсовых по­ложительных разниц.

Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списы­ваются. В то же время они могут использоваться по различным на­правлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и кре­диту различных счетов:

1. Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 01 «Основные средства»

на сумму уценки, рав­ной сумме предыдущей дооценки;

2. Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 83 «Добавочный капитал»

на сумму уменьшения начисленной амортизации основных средств в пределах предыду­щей дооценки;

3. Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»

 на сумму дооценки выбывающего объекта основных средств»; и одновременно:

4. Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация основных средств»  

на сумму начисленной амортизации выбыва­ющих объектов основных средств.

На увеличение уставного капитала (только после внесения из­менений в учредительные документы) делаются две бухгалтерские записи:

Дебет 83 «Добавочный капитал»;

Кредит. 75 «Расчеты с учредителями»;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»;

Кредит 80 «Уставный капитал».

Резервный капитал – часть имущества предприятия, предназначенная для покрытия его убытков. Резервный капитал может быть использован только на цели, предусмотренные законодательством и/или учредительными документами предприятия.

Формирование резервного капитала может быть обязательным и добровольным.

Обязательно формирование резервного фонда в случаях, предусмотренных законодательством. Например, акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере не менее 5% от уставного капитала, путем ежегодных отчислений не менее 5% от чистой прибыли. Их резервный фонд предназначен для покрытия убытков, погашения собственных облигаций и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств, и не может быть использован для иных целей.

Если формирование резервного фонда носит добровольный характер, его величина и направления использования определяются учредительными документами предприятия.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается об­разование резервного капитала, по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бух­галтерской записью:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» Кредит сч. 82 «Резервный капитал» - из чистой прибыли.

Использование средств резервного капитала отражается в бух­галтерском учете проводками:

Дебет сч. 82 «Резервный капитал» Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»

 на покрытие убытка;

Дебет сч. 82 «Резервный капитал» Кредит сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

 в части сумм, направляемых на погашение облигаций АО.

Предварительно делается запись:

Дебет сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит сч. 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использо­вания средств.

Целевое финансирование представляет собой средства, пред­назначенные на финансирование мероприятий целевого назначе­ния, поступившие от других организаций и лиц, а также бюджет­ные средства, в том числе расходы, связанные с покупкой, стро­ительством или приобретением внеоборотных активов; текущие расходы (приобретенные материально-производственные запасы, средства на оплату труда, другие аналогичные расходы). Средства целевого финансирования должны расходоваться в строгом соот­ветствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.

Для учета средств целевого финансирования предназначен пас­сивный счет 86 «Целевое финансирование», по кредиту которого отражаются поступления средств, по дебету - их расходование (использование). Сальдо по счету указывает на неизрасходован­ные средства на начало или конец отчетного периода. Аналити­ческий учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и источникам поступления.

Поступления средств целевого назначения отражаются записями:

1. Дебет сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные сче­та», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит сч. 86 «Целевое финансирование»

 поступление де­нежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц;

2. Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», Кредит сч. 86 «Целевое финансирование»

 - начисление средств целевого назначения унитарной организации.

Операции использования средств целевого назначения отража­ются следующими записями:

1. Дебет сч. 86 «Целевое финансирование» Кредит сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

списание денежных средств за счет целевого финанси­рования;

2. Дебет сч. 86 «Целевое финансирование» Кредит сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

ни сумму затрат материалов, начисленной оплаты труда работникам и расходов на оплату выполненных работ, оказанных услуг;

3. Дебет сч. 86 «Целевое финансирование» Кредит сч. 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»

при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций;

4. Дебет сч. 86 «Целевое финансирование» Кредит сч. 83 «Добавочный капитал»

при использовании средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиций;

5. Дебет сч. 86 «Целевое финансирование» Кредит сч. 98 «Доходы будущих периодов»

при направле­нии коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование текущих расходов.

Для учета наличия и движения нераспределенной прибыли (не­покрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывается в кредит счета 84 в дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»;

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)».

По дебету счета 84 отражаются направления использования не­распределенной прибыли отчетного года:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Рас­четы с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дохо­дов»

на выплату дивидендов;

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» Кредит сч. 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал»

на увеличение уставного и резервного капиталов.

Остаток нераспределенной прибыли переносится на следую­щий год.

Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 «Прибыли и убыт­ки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года про­изводится при:

доведении уставного капитала до размера чистых активов орга­низации:

Дебет сч. 80 «Уставный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»; направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала:

Дебет сч. 82 «Резервный капитал»;

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»;

В погашении убытка простого товарищества за счет целевых взно­сов его участников:

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)».

Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бух­галтерского учета и покрытия предстоящих расходов.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учи­тываются на одноименном счете 14, который предназначен для от­ражения резервов, создаваемых под снижение рыночной стоимо­сти по каждой единице материально-производственных запасов (сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, го­товой продукции, товаров и т.п.) на величину разницы между текущей стоимостью и фактической себестоимостью материаль­но-производственных запасов, если последняя выше текущей ры­ночной стоимости.

В бухгалтерском балансе материально-произ­водственные запасы по отдельным видам отражаются на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости ма­териальных ценностей.

Резерв создается за счет доходов организации. При этом дела­ется следующая бухгалтерская запись:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит сч. 14 «Резервы под снижение стоимости ценностей».

В начале периода, следующего за отчетным, когда была про­изведена приведенная выше запись, зарезервированную сумму восстанавливают:

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости ценностей» Кредит91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву от­дельно, а также по видам и (или) группам резервов.

Резервы по сомнительным долгам (счет 63) создаются за счет до­ходов организации. Сомнительным долгом признается дебиторс­кая задолженность организации и граждан, которая не погашена в сроки, установленные договорами, не обеспечена соответству­ющими гарантиями (поручительствами). Резервы по сомнитель­ным долгам рекомендуется создавать в течение года после прове­дения инвентаризации и письменного обоснования дебиторской задолженности организации. Таким обоснованием могут быть материалы переписки с должниками.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомни­тельному долгу в зависимости от финансового состояния (плате­жеспособности) должника и оценки вероятности погашения дол­га полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительного долга, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к доходам соответствующего года. В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой со­зданы резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва, а в пассиве баланса сумма этого ре­зерва не отражается.

Списанная дебиторская задолженность (должников) учитыва­ется на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолжен­ность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблю­дения за возможностью ее взыскания в случае изменения имуще­ственного положения должника (дебитора).

Создание резерва по сомнительным долгам отражается бухгал­терской проводкой:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делается запись:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем году, их присоединяют к доходам отчет­ного года:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведет­ся по каждой задолженности, по которой создан резерв.

Согласно ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным дол­гам определяется по результатам проведенной в конце предыду­щего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - величина создаваемого резерва определяется полной суммой, выявленной на основании инвентаризации за­долженности;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва относится 50% суммы, выявленной на основании инвентаризации задолжен­ности;

сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Во всех случаях сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогово­го) периода.

Не полностью использованная сумма резерва в отчетном пери­оде может быть перенесена на следующий отчетный период. Если сумма вновь создаваемого в следующем периоде резерва больше или меньше остатка резерва предыдущего отчетного периода, то эта разница включается в состав внереализационных доходов (дебет 63 кредит 91) или расходов (дебет 91 кредит 63) по итогам отчетного года.

Для учета резервов предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором отражаются суммы, зарезер­вированные в установленном порядке в целях равномерного от­несения расходов на затраты на производство и продажу.

По кредиту счета 96 ежемесячными отчислениями накапли­ваются источники средств для покрытия установленных расходов. При этом делаются записи:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основ­ное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Об­щехозяйственные расходы» и др. Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».

По дебету счета 96 отражаются фактические расходы на соот­ветствующие цели. При этом делаются проводки:

Дебет. 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит. 10«Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственно­го производства»,  23 «Вспомогательные производства», 51 «Рас­четные счета» и др.

Сальдо счета 96 указывает на начисленный резерв в предыду­щих периодах, который будет расходоваться в будущих отчетных периодах. Как правило, большинство резервов не имеют сальдо на конец года. Однако некоторые из них, например, резервы на оп­лату отпусков работникам, на ремонт основных средств, на ре­культивацию земель, осуществление иных природоохранных ме­роприятий, могут иметь переходящие остатки. В конце года про­веряется правильность использования резервов, корректируются записи на счетах бухгалтерского учета. Сумма остат­ка резерва по ремонту основных средств используется следующим образом:

1. Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит. 91 «Прочие доходы и расходы»

(Создается за счет доходов организации.) суммы экономии или излишне образованный резерв в связи с сокращением объема работы относятся на доходы; если ремонт основных средств не за­вершен, резерв переносится на следующий год;

2. Дебет 20 «Основное производство», 44 «Расходы на прода­жу» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»

 при недоста­точности суммы резерва на ремонт основных средств расходы по нему относятся на текущие затраты на производство и продажу.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резер­вам. Рассмотрим порядок создания некоторых из них.

Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам формиру­ется с целью равномерного включения этих расходов в затраты на производство или расходы на продажу, так как в течение года от­пуска предоставляются работникам неравномерно. Указанный резерв начисляется в абсолютном размере или в установленном проценте к фактически начисленной сумме по оплате труда за отчетный период (месяц). В частности, расчет величины ежеме­сячных отчислений в рассматриваемый резерв производится из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков, еди­ного социального налога и страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Для расчета ежемесячных отчис­лений в резерв необходимо общую годовую сумму резерва разде­лить на 12 месяцев.

Для создания данного резерва организация обязана:

• в учетной политике указать на необходимость создания такого резерва;

• рассчитать на отчетный год сумму ежемесячных отчислений. На счетах бухгалтерского учета делаются записи:

1. Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основ­ное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

при созда­нии резерва;

2. Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

при начислении суммы оплаты отпусков работникам за счет резерва;

3. Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению»

при начислении сумм единого социального налога.

Создание резерва на производственные затраты по подготови­тельным работам в связи с сезонным характером производства обу­словлено влиянием на производственный процесс природных кли­матических условий. К примеру, к таким производствам относятся переработка сельскохозяйственной продукции, рыбохозяйственная деятельность на промысловых судах и на береговых перера­батывающих организациях и т.п.

Согласно п. 3.5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств в организациях с сезонным характером производства сумма превышения расходов на обслу­живание производства и управление им над фактическими затра­тами, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным в организации нормам, резервиру­ется как предстоящие расходы. Инвентаризационная комиссия проверяет обоснованность расчета, и при необходимости органи­зация может скорректировать нормы затрат или перевести разни­цу на счет 97 «Расходы будущих периодов». На конец года резерв не имеет остатка.

Формирование и использование резерва в бухгалтерском учете фиксируется записями:

1. Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др. Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»

создание ре­зерва на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

2. Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 02 «Амортизация основных средств», 10 «Матери­алы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру­да», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

 использование резерва на подготовительные работы в связи с се­зонным характером производства;

3. Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»

на разницу между фактическими затратами и плановыми нормами.

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживаниеорганизация имеет право создать в отношении товаров (работ, услуг), по которым согласно договору с покупателем предусмот­рены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Ре­зерв создается за счет доходов организации. Согласно ст. 267 НК РФ размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого долей фактически произведенных организацией расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию объеме выручки от продажи товаров (работ, услуг) за предыдущие три года. Неизрасходованные по назначению суммы резерва включаются в доходы соответствующего отчетного периода.

Создание и использование резерва отражается бухгалтерскими записями:

1. Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»

на сумму созданного резерва;

2. Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда»

на сумму использованного резерва не гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

3. Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

 - на сумму неис­пользованного резерва, включенного в состав доходов.

 

ЗАДАНИЕ:

1. ООО «Алтей» зарегистрировано 10.08.2012г. в ИФНС №5047. Согласно учредительным документам уставный капитал составляет 10 000.00 руб. Учредителем является Петров Алексей Викторович. Уставный капитал был внесен на расчетный счет организации.

18.08.2016г. были внесены изменения в учредительные документы, согласно которым Петров Алексей Викторович увеличил свой взнос на 5 000.00 руб. и Кузнецов Евгений Александрович внес 5 000.00 руб. Уставный капитал был внесен на расчетный счет организации.

Отразить в бухгалтерском учете образование и увеличение уставного капитала.

2. В учетной политике ООО «Алтей» прописано, что резервы по сомнительным долгам должны формироваться на основании данных отдела продаж, применяя экспертный способ.

Контрагент	Сумма долга, тыс.руб.	Срок оплаты	Вероятность оплаты
На конец 2-го квартала
ПАО «Росток»	15	20.07	100%
ООО «Счастливый случай»	25	15.06	20%
Итого:	40
На конец 3-го квартала
ПАО «Росток»	20	20.10	100%
ООО «Счастливый случай»	25	15.06	—
ООО «Альтернатива»	12	28.09	75%
Итого:	57
На конец года
ПАО «Росток»	5	15.01	100%
ООО «Счастливый случай»	Долг списан	—	—
ООО «Альтернатива»	8	20.01	100%
Итого:	13

Определить и создать резерв по сомнительному долгам, сделать соответствующие проводки.

---

Дата добавления: 2019-01-14; просмотров: 243; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!