Пользователи аудиторской информации
Необходимость становления и развития аудита.
Слово аудит (от лат. = он слышит) используется с древних времен в основном применительно к заслушиванию владельцами (собственниками) отчетов своих управляющих.
Аудит - это одна из форм финансового контроля, потребность, которой зародилась одновременно с зарождением и развитием товарообмена и ценовых отношений.
Под аудитом иногда понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска (т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчетов. В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливаются точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия, соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям и критериям, соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.
Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.
Существует несколько определенных правил, касающихся деятельности независимых аудиторов:
· свободный выбор аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;
· договорные отношения между аудитором (аудиторской фирмы) и клиентом, позволяющие аудитору самому выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;
|
|
|
· возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;
· невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;
· запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенным законодательством.
Цель аудита - выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, оказание услуг, помощь, сотрудничество c клиентом. Цель ревизии - выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.
Характер аудита - предпринимательская деятельность.
Характер ревизии - исполнительская деятельность, выполнение распоряжений. Основа взаимоотношений аудита - добровольность, осуществление на основе договоров. Основа взаимоотношений при ревизии - принудительность, осуществление по распоряжению вышестоящих или государственных органов. Управленческие связи аудита - горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним. Принцип оплаты услуг аудита - оплату производит клиент, ревизии - оплату производит вышестоящее звено или государственный орган.
|
|
|
Практические задачи аудита - улучшение финансового положение клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиентов. Задача ревизии - сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений.
2. Сущность аудиторской деятельности
Сущность аудита и аудиторской деятельности определена как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Существует множество определений аудита — одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 № 307-ФЗ так определяет понятие аудиторской деятельности: «Аудиторская деятельность, аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей».
|
|
|
На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:
a. бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными в ней пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;
b. бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;
c. степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.
|
|
|
Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам.
1) общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;
2) обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;
3) законченность: включены ли в отчетность все надлежащие суммы; в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании;
4) оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;
5) классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана;
6) разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были произведены;
7) аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;
8) раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.
3.Аудит, ревизия, судебно-бухгалтерская экспертиза – сходства и различия
Ревизия – это составная часть, система гос. фин.контроля, признанная уст-ть законность, достоверность и э. эф-ть совершенных операций.
Субъекты ревизий: гос. органы и стр-ры; коммерческие ор-ии, имеющие в уставном капитале долю гос-ва; ор-ии и учреждения фин-мые за счет бюджетных ср-в, или получающие гос. субсидии; предпринимательские стр-ры и ФЛ в части уплаты налогов и осущ-я деят-ти регулируемой гос-вом.
Аудит – независимая проверка фин. отчетов или инфо-ии, с целью получения выводов о фин.положении этого субъекта. Осн. субъекты аудита: предпринимательские стр-ры (коммерческие п/п, банки, страховые ор-ии, биржи). Объект аудита: соб-ть акционеров и инвесторов. Ревизия осущ-ся вертикально (ее назначают), а аудит – на договорной основе (горизонтально).
Сходства аудита и ревизии: аудит и ревизия включают проверку фин. и хоз. деят-ти э.субъектов, их б/о, соот-вия осуществляемых фин. и хоз. операций действующему законодательству РФ. Сходство связано и с техникой проверки. И при ревизии, и при аудите применяются методы предварительного, текущего, последующего, документального и фактического контроля, проводятся комплексные, сплошные и выборочные проверки с применением методов случайного, систематического и комбинированного отбора участков и объектов.
Различия: 1). По цели:
-аудит формирует мнение по поводу достоверности б/о;
– ревизия выявляет недостатки с целью их устранения и наказания виновных, улучшения деят-ти проверяемых ор-ий.
2). По хар-ру деят-ти:
– аудит предпринимательская деят-ть;
-ревизия исполнительская деят-ть, направленная на выполнение законодательных, нормативных правовых актов.
3). По хар-ру взаимоотношений:
– аудит добровольность на основе взаимовыгодных договоров;
–ревизия принудительность по распоряжению вышестоящих или гос-ных органов.
4). По управленческим решениям:
- аудит горизонтальные связи, равноправие клиентов;
- ревизия вертикальные связи, назначение вышестоящим звеном и гос-ным контролирующим органом, отчет перед ним;
5). По объектам:
Аудит- выявляет все, что искажает б/о, снижает платежеспособность, ухудшает фин.положение клиента;
Ревизия- все, что нарушает действующее законодательство.
6). По принципу оплаты:
- аудит по договору с клиентом,
- ревизия вышестоящим гос-ным контролирующим органом.
7). По практическим задачам:
Аудит - оказание помощи в улучшении фин.положения клиента, помощь и консультирование;
Ревизия - пресечение и профилактика нарушений и злоупотреблений, улучшение деят-ти проверяемых ор-ий.
8). По рез-м деят-ти:
-Аудит - ауд. заключение, имеющее юр.силу, к-рый можно публиковать;
- Ревизия – акт ревизии (внутренний документ для контролирующего органа, к-рый д/б передан вышестоящему и др. органам и в к-ром отмечаются все выявленные недостатки; не подлежит публикации).
Экспертиза – это исслед-е специалистами вопросов по правонарушениям в различных областях деят-ти. На любой стадии экспертизы, орган назначивший ее вправе остановить. При проведении экспертизы, судебный эксперт не имеет право выносить документы из здания, где он проверяет э.субъект. Т.об., СБЭ – это ср-ва собирания доказ-в по уголовным и гражданским делам о нарушении и злоупотреблении причинивших ущерб отношении соб-ти. Отличие аудита от СБЭ состоит в том, что аудит – независимая проверка, а СБЭ осущ-я по решению судебных органов. Аудит сущ-т независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела, экспертиза не может сущ-ть вне уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму. Аудитор м/б привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении СБЭ. Эксперт с/м определяет методы исслед-я и несет ответ-ть за обоснованность своих выводов. Сходство с аудитом: работа с документами.
4. Виды аудита в зависимости от пользователя информации
Пользователи аудиторской информации
Внутренние: собственники, акционеры, менеджеры, работники организации, профсоюзы.
Внешние:инвесторы, кредиторы, поставщики и покупатели, аналитические фирмы, государство в целом, налоговые органы, органы статистики, внебюджетные фонды, аудиторские фирмы.
В России создана соответствующая правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по аттестации и лицензированию аудиторской деятельности, осуществляемой по установленным государством правилам.
По отношению к пользователям информацииаудит делится на внешний и внутренний.
Внутренний аудитпредставляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме.
Внешний аудитпроводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.
Внешний аудит в РоссийскойФедерации с точки зрения направлений аудиторской деятельности по объектам (видам деятельности организаций)подразделяется на: общий, банковский, страховых организаций, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.
По отношению к требованиям законодательства аудит может бытьинициативным (добровольным),когда он проводится по решению руководства предприятия или его учредителей, илиобязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе или постановлении Правительства РФ.
Дата добавления: 2019-01-14; просмотров: 1354; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!