Признание и оценка возмещения, предусмотренного соглашением
...
13 Выручку от предоставленных им услуг оператор должен признавать и оценивать в соответствии с [МСФО (IAS) 11 и 18] <МСФО (IFRS) 15>. [Если в рамках одного договора или соглашения оператор предоставляет несколько видов услуг (то есть услуги по строительству или усовершенствованию и услуги по оперативному управлению), то возмещение, полученное или подлежащее получению, должно быть распределено исходя из относительных величин справедливой стоимости предоставленных услуг, если все эти суммы можно по отдельности идентифицировать.] Характер возмещения определяет порядок его последующего учета. Порядок последующего учета полученного возмещения как финансового актива и как нематериального актива описывается ниже в пунктах 23 - 26.
Услуги по строительству или усовершенствованию
14 Оператор должен учитывать [доходы и расходы, связанные с] услугами по строительству или усовершенствованию объектов инфраструктуры, в соответствии с [МСФО (IAS) 11] <МСФО (IFRS) 15>.
Вознаграждение, предоставляемое поставщиком концессии оператору
15 Если оператор предоставляет услуги по строительству или усовершенствованию, возмещение, полученное или подлежащее получению оператором, должно быть признано <в соответствии с МСФО (IFRS) 15> [по его справедливой стоимости]. Вознаграждение может представлять собой права на:
(a) ...
...
18 Если услуги оператора по строительству оплачиваются частично финансовым активом и частично нематериальным активом, то каждый компонент возмещения, получаемого оператором, необходимо учитывать отдельно. Возмещение, полученное или подлежащее получению по обоим компонентам, должно быть первоначально признано <в соответствии с МСФО (IFRS) 15> [по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения].
|
|
|
19 Характер возмещения, уплаченного концедентом оператору, должен определяться исходя из условий договора и соответствующих норм договорного права, если таковые существуют. <Характер возмещения определяет его последующий учет, как описано в пунктах 23 - 26. Однако в соответствии с МСФО (IFRS) 15 возмещения обоих видов классифицируются в течение периода строительства или усовершенствования в качестве актива по договору.>
Услуги по оперативному управлению
20 Оператор должен учитывать [доходы и расходы, относящиеся к] услуг[ам]<и> по оперативному управлению, в соответствии [с МФСО (IAS) 18] <МСФО (IFRS) 15>.
...
Объекты, предоставляемые оператору концедентом
27 В соответствии с пунктом 11, объекты инфраструктуры, к которым концедент предоставляет доступ оператору в рамках соглашения о предоставлении услуг, не признаются оператором в составе основных средств. Концедент также может передать оператору другие объекты, которые оператор может оставить себе или распорядиться ими по своему усмотрению. Если такие активы являются частью возмещения, подлежащего оплате концедентом за услуги, они не являются государственными субсидиями, как определено в МСФО (IAS) 20. [Такие объекты признаются оператором в качестве активов оператора и при первоначальном признании оцениваются по справедливой стоимости. Оператор должен признать обязательство в отношении невыполненных обязанностей, которые он принял на себя в обмен на активы.] <Вместо этого они учитываются как часть цены сделки как этот термин определен в МСФО (IFRS) 15.>
|
|
|
...
Дата вступления в силу
...
<28D МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями", выпущенным в мае 2014 года, внесены изменения в раздел "Ссылки" и пункты 13 - 15, 18 - 20 и 27. Организация должна применить данные изменения одновременно с применением МСФО (IFRS) 15.>
Разъяснение ПКР (SIC) 27 "Определение сущности операций, имеющих юридическую форму аренды"
| Под заголовком "Ссылки" ссылки на МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство" и МСФО (IAS) 18 "Выручка" удалены, ссылка на МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" добавлена. В пункт 8 и раздел под заголовком "Дата вступления в силу" внесены изменения. Новый текст подчеркнут. |
|
|
|
Консенсус
...
8 При определении того, в какой момент вознаграждение, которое Организация может получить, должно быть признано в качестве дохода, к фактам и обстоятельствам каждого соглашения должны применяться [критерии] <требования>, указанные [в пункте 20 МСФО (IAS) 18] <МСФО (IFRS) 15>. При этом должны быть рассмотрены такие факторы, как продолжающееся участие в форме существенных будущих обязанностей к исполнению, которые необходимо выполнить, чтобы заработать вознаграждение; наличие остаточных рисков; условия по гарантиям, а также риск возврата вознаграждения. Следующие индикаторы, взятые по отдельности, демонстрируют неприемлемость признания полной суммы вознаграждения в качестве дохода, если это вознаграждение было получено на начало соглашения:
(a) ...
Дата вступления в силу
...
<МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями", выпущенным в мае 2014 года, внесены изменения в раздел "Ссылки" и пункт 8. Организация должна применить данные изменения одновременно с применением МСФО (IFRS) 15.>
|
|
|
Разъяснение ПКР (SIC) 32 "Нематериальные активы - затраты на веб-сайт"
| Под заголовком "Ссылки" ссылка на МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство" удалена, ссылка на МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" добавлена. В раздел под заголовком "Дата вступления в силу" внесены изменения. Новый текст подчеркнут. |
Дата вступления в силу
...
МСФО (IAS) 1 (пересмотренным в 2007 году) внесены поправки в терминологию, используемую в МСФО. Более того, им внесены поправки в пункт 5. Организация должна применять эти поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Если организация применит МСФО (IAS) 1 (пересмотренный в 2007 году) в отношении более раннего периода, указанные поправки должны распространяться на такой более ранний период.
<МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями", выпущенным в мае 2014 года, внесены изменения в раздел "Ссылки" и пункт 6. Организация должна применить данные изменения одновременно с применением МСФО (IFRS) 15.>
Приложение 43
к постановлению
Совета Министров
Республики Беларусь
и Национального банка
Республики Беларусь
19.08.2016 N 657/20
РАЗЪЯСНЕНИЕ КРМФО (IFRIC) 1 "ИЗМЕНЕНИЯ В СУЩЕСТВУЮЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАХ ПО ВЫВОДУ ОБЪЕКТОВ ИЗ ЭКСПЛУАТАЦИИ, ВОССТАНОВЛЕНИЮ ОКРУЖАЮЩЕЙ СРЕДЫ И ИНЫХ АНАЛОГИЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАХ"
Ссылки:
МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (пересмотренный в 2007 году),
МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки",
МСФО (IAS) 16 "Основные средства" (пересмотренный в 2003 году),
МСФО (IAS) 23 "Затраты по заимствованиям",
МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" (пересмотренный в 2004 году),
МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы".
Исходная информация
1 Многие организации имеют обязанности по демонтажу, ликвидации и восстановлению объектов основных средств. В настоящем разъяснении такие обязанности называются "обязательствами по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и аналогичными обязательствами". Согласно МСФО (IAS) 16 первоначальная стоимость объекта основных средств включает первоначальную расчетную оценку затрат на демонтаж и ликвидацию объекта, а также восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых организация принимает на себя обязанность либо при приобретении объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием производственных запасов в течение этого периода. МСФО (IAS) 37 содержит требования в отношении способов оценки обязательств по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению окружающей среды и аналогичных обязательств. Настоящее разъяснение содержит рекомендации относительно того, как следует отражать в учете последствия изменений в оценке существующих обязательств по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению окружающей среды и аналогичных обязательств.
Сфера применения
2 Настоящее разъяснение применяется к изменениям в оценке существующих обязательств по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению окружающей среды и аналогичных обязательств, которые одновременно:
(a) отражены в составе первоначальной стоимости объекта основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16; и
(b) отражены как обязательство в соответствии с МСФО (IAS) 37.
Например, обязательства по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению окружающей среды и аналогичные обязательства могут существовать в отношении вывода из эксплуатации промышленного комплекса, ликвидации экологического ущерба в добывающих отраслях или демонтажу оборудования.
Вопрос
3 Настоящее разъяснение отвечает на вопрос о том, как следует отражать в учете влияние следующих событий, вызывающих изменение в оценке существующих обязательств по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению окружающей среды или аналогичных обязательств:
(a) изменение в предполагаемом оттоке ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды (например, денежные потоки), которые необходимы для погашения такого обязательства;
(b) изменение текущей рыночной ставки дисконтирования согласно определению пункта 47 МСФО (IAS) 37 (включая изменения временной стоимости денег и риски, характерные для данного обязательства); и
(c) увеличение, отражающее течение времени (также называемое амортизацией дисконта).
Консенсус
4 Изменения в оценке существующих обязательств по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению окружающей среды или аналогичных обязательств, обусловленные изменениями предполагаемых сроков или величины оттока ресурсов, заключающих экономические выгоды, которые необходимы для погашения такого обязательства, или изменением ставки дисконтирования, подлежат учету в соответствии с изложенными ниже пунктами 5 - 7.
5 Если оценка соответствующего актива производится с использованием модели учета по первоначальной стоимости, то:
(a) с учетом подпункта (b), величина изменения обязательства должна увеличивать или уменьшать стоимость соответствующего актива в текущем периоде;
(b) сумма, вычитаемая из стоимости актива, не должна превышать его балансовую стоимость. Если уменьшение суммы обязательства превышает балансовую стоимость актива, такое превышение подлежит немедленному признанию в составе прибыли или убытка;
(c) если корректировка приводит к увеличению стоимости актива, организации следует проанализировать, не служит ли это признаком того, что новая балансовая стоимость актива не является полностью возмещаемой. В таком случае, организация должна протестировать актив на обесценение путем оценки его возмещаемой суммы и отразить в учете убыток от обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36.
6 Если оценка соответствующего актива производится с использованием модели учета по переоцененной стоимости, то:
(a) изменения обязательства меняют величину прироста или снижения стоимости от переоценки, ранее признанного в отношении данного актива, таким образом, что:
(i) уменьшение обязательства должно (с учетом подпункта (b)) признаваться в составе прочего совокупного дохода и отражаться как увеличение счета прироста стоимости от переоценки в составе собственного капитала, при этом оно подлежит признанию в составе прибыли или убытка в той степени, в которой оно восстанавливает снижение стоимости актива от переоценки, ранее признанное в составе прибыли или убытка;
(ii) увеличение обязательства подлежит признанию в составе прибыли или убытка, при этом оно должно быть признано в составе прочего совокупного дохода и уменьшать прирост стоимости от переоценки в составе собственного капитала в сумме ранее накопленного кредитового сальдо на счете прироста от переоценки соответствующего актива;
(b) если уменьшение обязательства превышает балансовую стоимость, которая была бы признана, если бы актив был отражен с использованием модели учета по первоначальной стоимости, это превышение подлежит немедленному признанию в составе прибыли или убытка;
(c) изменение обязательства является признаком того, что актив, возможно, придется переоценивать с тем, чтобы избежать существенного отличия балансовой стоимости от стоимости, которая была бы определена при оценке по справедливой стоимости на конец отчетного периода. Такая переоценка должна приниматься во внимание при определении сумм, подлежащих признанию в составе прибыли или убытка или прочего совокупного дохода в соответствии с подпунктом (a). Если возникает необходимость в переоценке, она должна производиться применительно ко всем активам, относящимся к данному виду.
(d) МСФО (IAS) 1 требует раскрытия информации в отчете о совокупном доходе по каждому компоненту прочего совокупного дохода или убытка. Для выполнения данного требования необходимо отдельно идентифицировать и раскрыть изменение в приросте стоимости от переоценки, возникающее в связи с изменением обязательства.
7 Скорректированная амортизируемая величина актива амортизируется на протяжении срока его полезного использования. Таким образом, когда соответствующий актив достигает конца срока полезного использования, все последующие изменения обязательства подлежат признанию в составе прибыли или убытка по мере их возникновения. Это касается как модели учета по первоначальной стоимости, так и модели учета по переоцененной стоимости.
8 Периодическая амортизация дисконта подлежит признанию в составе прибыли или убытка в качестве финансовых расходов по мере ее возникновения. Капитализация, предусмотренная в соответствии с МСФО (IAS) 23, не разрешена.
Дата вступления в силу
9 Организация должна применять настоящее разъяснение в отношении годовых периодов, начинающихся 1 сентября 2004 года или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. Если организация применит настоящее разъяснение в отношении периодов, начинающихся до 1 сентября 2004 года, то она должна раскрыть этот факт.
9A МСФО (IAS) 1 (пересмотренным в 2007 году) внесены поправки в терминологию, используемую в МСФО. Кроме того, внесены поправки в пункт 6. Организация должна применять эти поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Если организация применит МСФО (IAS) 1 (пересмотренный в 2007 году) в отношении более раннего периода, поправки должны быть применены в отношении такого более раннего периода.
Переходные положения
10 Изменения в учетной политике подлежат учету в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" <78>.
--------------------------------
<78> Если организация применит настоящее разъяснение в отношении периода, начинающегося до 1 января 2005 года, такая организация должна следовать требованиям предыдущей редакции МСФО (IAS) 8, озаглавленной "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике", если только организация не применит пересмотренный вариант указанного стандарта в отношении такого более раннего периода.
Приложение 44
к постановлению
Совета Министров
Республики Беларусь
и Национального банка
Республики Беларусь
19.08.2016 N 657/20
РАЗЪЯСНЕНИЕ КРМФО (IFRIC) 2 "ДОЛИ УЧАСТНИКОВ В КООПЕРАТИВНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ И АНАЛОГИЧНЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ"
Ссылки:
МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости",
МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление и раскрытие информации" (пересмотренный в 2003 году) <79>,
МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (пересмотренный в 2003 году)
--------------------------------
<79> В августе 2005 года в МСФО (IAS) 32 были внесены изменения, и стандарт стал называться МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление". В феврале 2008 года Совет по МСФО внес поправки в МСФО (IAS) 32, в соответствии с которыми требуется, чтобы инструменты были классифицированы как долевые, если эти инструменты имеют все характеристики и удовлетворяют условиям, предусмотренным пунктами 16A и 16B или пунктами 16C и 16D МСФО (IAS) 32.
Исходная информация
1 Кооперативы и другие аналогичные организации формируются группами лиц для достижения общих экономических и социальных целей. В национальном законодательстве разных стран кооператив обычно определяется как сообщество, основанное на членстве и предусматривающее объединение усилий его членов для осуществления коммерческой деятельности с целью достижения экономического роста (принцип взаимопомощи). Доли участия, имеющиеся у членов кооператива, часто называют долями участников, паями и т.п., и для целей настоящего разъяснения они именуются "долями участников".
2 МСФО (IAS) 32 устанавливает принципы классификации финансовых инструментов как финансовых обязательств или собственного капитала. В частности, эти принципы применяются при классификации инструментов с правом обратной продажи, которые позволяют их держателям продать данные инструменты обратно эмитенту за денежные средства или другой финансовый инструмент. Применение указанных принципов к имеющимся у участников долям в кооперативных организациях и аналогичным инструментам является затруднительным. Некоторые заинтересованные стороны обратились в Совет по Международным стандартам финансовой отчетности за разъяснением в отношении того, как следует применять принципы МСФО (IAS) 32 к долям участников и аналогичным инструментам, обладающим определенными характеристиками, а также обстоятельств, при которых указанные характеристики оказывают влияние на классификацию инструментов как обязательств или собственного капитала.
Сфера применения
3 Настоящее разъяснение применяется к финансовым инструментам, входящим в сферу применения МСФО (IAS) 32, включая финансовые инструменты, предоставленные участникам кооперативных организаций в качестве подтверждения принадлежащих им долей владения в соответствующей организации. Настоящее разъяснение не применяется к финансовым инструментам, расчеты по которым будут или могут быть осуществлены собственными долевыми инструментами организации.
Вопрос
4 Многие финансовые инструменты, включая доли участников, имеют характеристики собственного капитала, включая права голоса и права участия в распределении дивидендов. Некоторые финансовые инструменты дают своим держателям право потребовать их выкупа за денежные средства или иной финансовый актив, но могут предусматривать ограничения или зависеть от ограничений в отношении самой возможности их выкупа. Каким образом следует оценивать указанные условия выкупа при решении вопроса о том, классифицировать ли эти финансовые инструменты как обязательства или как собственный капитал?
Консенсус
5 Предусмотренное договором право держателя финансового инструмента (включая доли участников в кооперативных организациях) требовать его выкупа само по себе не ведет к необходимости классифицировать указанный финансовый инструмент как финансовое обязательство. Но организация должна принять во внимание все параметры и условия данного финансового инструмента при решении вопроса о его классификации как финансового обязательства или собственного капитала. К таким параметрам и условиям относятся требования применимого местного законодательства, нормативные акты и устав организации, действующие по состоянию на дату классификации, но не ожидаемые в будущем изменения этого законодательства, нормативных актов или устава.
6 Имеющиеся у участников доли, которые были бы классифицированы как собственный капитал, если бы эти участники не имели права требовать их выкупа, являются собственным капиталом при наличии любого из условий, описанных в пунктах 7 и 8, либо если доли участников обладают всеми характеристиками и удовлетворяют условиям, изложенным в пунктах 16A и 16B или пунктах 16C и 16D МСФО (IAS) 32. Депозиты до востребования, включая текущие счета, депозитные счета и аналогичные договоры, возникающие в тех случаях, когда участники выступают в роли клиентов, являются финансовыми обязательствами организации.
7 Доли участников являются собственным капиталом, если у организации есть безусловное право отказать в выкупе этих долей.
8 Местное законодательство, нормативные акты или устав организации могут устанавливать различные виды запретов в отношении выкупа долей участников, например, безусловный запрет или запрет, основанный на критериях ликвидности. Если местное законодательство, нормативные акты или устав организации предусматривают безусловный запрет на выкуп, то доли участников являются собственным капиталом. Однако наличие в местном законодательстве, нормативных актах или уставе организации положений, запрещающих выкуп только при соответствии (или несоответствии) определенным условиям (например, ограничения, связанные с ликвидностью), не приводит к отнесению долей участников к собственному капиталу.
9 Безусловный запрет может быть полным, то есть запрещать любой выкуп. Безусловный запрет может быть частичным, то есть запрещать выкуп долей участников, если в результате такого выкупа количество долей участников или величина оплаченного участниками капитала окажется ниже определенного уровня. Величина долей участников, превышающая указанный ограничительный уровень выкупа, является обязательством, кроме случаев, когда организация имеет безусловное право отказать в выкупе, как описано в пункте 7, или когда доли участников обладают всеми характеристиками и удовлетворяют условиям, изложенным в пунктах 16A и 16B или пунктах 16C и 16D МСФО (IAS) 32. В некоторых случаях количество долей или величина оплаченного капитала, в отношении которых действует запрет на выкуп, могут время от времени меняться. Такое изменение условий запрета на выкуп приводит к реклассификации между финансовыми обязательствами и собственным капиталом.
10 При первоначальном признании своего финансового обязательства в отношении выкупа организация должна оценить его по справедливой стоимости. Применительно к долям участников, предусматривающим право выкупа, организация оценивает справедливую стоимость соответствующего финансового обязательства в сумме, не меньшей, чем максимальная сумма, подлежащая выплате согласно положениям о выкупе, предусмотренным уставом организации, или согласно требованиям применимого законодательства, дисконтированная с первого дня, когда может потребоваться выплата этой суммы (см. пример 3).
11 В соответствии с требованиями пункта 35 МСФО (IAS) 32 распределяемые держателям долевых инструментов суммы признаются непосредственно в составе собственного капитала. Проценты, дивиденды и другие выплаты, относящиеся к финансовым инструментам, классифицированным как финансовые обязательства, представляют собой расходы вне зависимости от того, определяются ли эти выплаченные суммы с юридической точки зрения как дивиденды, проценты или как-то иначе.
12 В Приложении, являющемся неотъемлемой частью настоящего консенсуса, приводятся примеры применения настоящего консенсуса.
Раскрытие информации
13 В случаях, когда изменение определения запрета на выкуп приводит к переводу сумм между категориями финансовых обязательств и собственного капитала, организация должна отдельно раскрыть сумму, сроки и причину такого перевода.
Дата вступления в силу
14 Дата вступления в силу и переходные положения настоящего разъяснения аналогичны тем, которые установлены для МСФО (IAS) 32 (пересмотренного в 2003 году). Организация должна применять настоящее Разъяснение в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 года или после этой даты. Если организация применит настоящее Разъяснение в отношении периода, начинающегося до 1 января 2005 года, она должна раскрыть этот факт. Настоящее Разъяснение подлежит ретроспективному применению.
14A Организация должна применять поправки, содержащиеся в пунктах 6, 9, A1 и A12, в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Если организация применит требования документа "Финансовые инструменты с правом обратной продажи и обязательства, возникающие при ликвидации" (поправки к МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 1), выпущенного в феврале 2008 года, в отношении более раннего периода, то поправки в пунктах 6, 9, A1 и A12 должны применяться в отношении такого более раннего периода.
15 [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.]
16 МСФО (IFRS) 13, выпущенным в мае 2011 года, внесены поправки в пункт A8. Организация должна применить данные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 13.
17 Документом "Ежегодные усовершенствования МСФО, период 2009 - 2011 гг.", выпущенным в мае 2012 года, внесены изменения в пункт 11. Организация должна применять указанную поправку ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 года или после этой даты. Если организация применит поправку, внесенную в МСФО (IAS) 32 документом "Ежегодные усовершенствования МСФО, период 2009 - 2011 гг." (выпущенным в мае 2012 года), в отношении более раннего периода, то поправка, предусмотренная пунктом 11, также должна применяться для такого более раннего периода.
18 [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.]
19 [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.]
Приложение
ПРИМЕРЫ ПРИМЕНЕНИЯ НАСТОЯЩЕГО КОНСЕНСУСА
Данное приложение является неотъемлемой частью настоящего Разъяснения.
A1 В данном приложении приведены семь примеров применения подхода, изложенного в разделе "Консенсус" настоящего Разъяснения КРМФО (IFRIC). Перечень эти примеров не является исчерпывающим; возможны и другие ситуации. Все примеры исходят из допущения о том, что не существует иных условий, кроме приведенных в каждом отдельном примере, которые могли бы потребовать классификации финансового инструмента как финансового обязательства, и что финансовый инструмент не обладает всеми характеристиками и не удовлетворяет условиям, изложенным в пунктах 16A и 16B или пунктах 16C и 16D МСФО (IAS) 32.
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 208; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!