Учет обязательств, обусловленных практикой

 

Организация отражает в учете не только свои юридические обязательства в соответствии с формализованными условиями программы с установленными выплатами, но и обязательства, обусловленные сложившейся в организации практикой. Сложившаяся практика приводит к возникновению обусловленного ею обязательства, если организация не имеет реалистичной альтернативы выплате вознаграждений работникам. Примером обязательства, обусловленного практикой, может служить ситуация, когда изменение сложившейся практики организации приводит к неприемлемому ущербу ее отношениям с работниками.

62 Формализованные условия программы с установленными выплатами могут допускать прекращение обязательств организации по данной программе. Тем не менее в большинстве случаев для организации непросто прекратить свои обязательства по программе (без осуществления выплаты), если она стремится сохранить своих работников. Поэтому, при отсутствии свидетельств обратного, в целях учета вознаграждений по окончании трудовой деятельности предполагается, что организация, в настоящее время обещающая такие выплаты своим работникам, будет обещать их и на протяжении всего оставшегося периода трудовой деятельности работников.

 

Отчет о финансовом положении

 

Организация признает чистое обязательство (актив) программы с установленными выплатами в отчете о финансовом положении.

64 Если организация имеет профицит программы с установленными выплатами, она должна оценивать чистый актив программы с установленными выплатами по наименьшей из следующих величин:

(a) профицит программы с установленными выплатами; и

(b) предельная величина активов, установленная с использованием ставки дисконтирования, оговоренной в пункте 83 .

65 Актив программы с установленными выплатами может возникнуть в случае излишнего финансирования программы с установленными выплатами или при возникновении актуарной прибыли. В таких условиях организация признает чистый актив программы с установленными выплатами, поскольку:

(a) организация контролирует ресурс, представляющий собой возможность использовать указанный профицит для генерирования будущих вознаграждений;

(b) такой контроль является результатом прошлых событий (взносов, уплаченных организацией, и услуг, оказанных работником); и

(c) будущие экономические выгоды будут возникать у организации в форме сокращения размеров будущих взносов или в форме возврата денежных средств либо напрямую организации, либо косвенно, как покрытие дефицита по другой программе. Предельная величина активов представляет собой приведенную стоимость таких будущих выгод.

 

Признание и оценка: приведенная стоимость обязательств по установленным выплатам и стоимость услуг текущего периода

 

66 Итоговые затраты по программе с установленными выплатами могут зависеть от многих переменных, таких как величина последней заработной платы, текучесть кадров, смертность, взносы работников и динамика затрат на медицинское обеспечение. Итоговые затраты по программе являются неопределенными, и эта неопределенность обычно сохраняется на протяжении длительного периода времени. Для того чтобы оценить приведенную стоимость обязательств по программе вознаграждений по окончании трудовой деятельности и соответствующую стоимость услуг текущего периода, необходимо:

(a) применить метод актуарной оценки (см. пункты 67 - 69);

(b) распределить вознаграждение по периодам службы (см. пункты 70 - 74); и

(c) сделать актуарные допущения (см. пункты 75 - 98).

 

Метод актуарной оценки

 

Организация использует метод прогнозируемой условной единицы для определения приведенной стоимости обязательств по установленным выплатам и соответствующей стоимости услуг текущего периода, а также, где это применимо, стоимости услуг прошлых периодов.

68 Метод прогнозируемой условной единицы (иногда называемый методом накопленного вознаграждения, пропорционально распределенного на период оказания работником услуг, или методом вознаграждения/продолжительности работы) рассматривает каждый период работы как основание для возникновения права на дополнительную условную единицу вознаграждения (см. пункты 70 - 74) и оценивает каждую условную единицу вознаграждения отдельно с целью определения обязательства на конец периода (см. пункты 75 - 98).

 

Пример, иллюстрирующий пункт 68
Единовременное вознаграждение подлежит выплате по окончании работы в организации и равняется 1% от величины последней заработной платы за каждый год работы. Величина заработной платы в первый год равняется 10 000 д. е., предполагается, что она увеличивается на 7% (сложный процент) каждый год. Используемая ставка дисконтирования равняется 10% в год. Приведенная ниже таблица показывает, как формируется обязательство по выплате вознаграждения работнику, чей уход ожидается в конце пятого года, при условии, что изменений в актуарных допущениях не происходит. Для простоты в этом примере не учитываются дополнительные корректировки, необходимые для отражения вероятности того, что работник уйдет из организации раньше или позже указанной даты.
Год		1		2		3		4		5
		д. е.		д. е.		д. е.		д. е.		д. е.
Вознаграждение относится:
- к предыдущим годам		0		131		262		393		524
- к текущему году (1% от величины последней заработной платы)		131		131		131		131		131
- к текущему и предыдущим годам		131		262		393		524		655
Обязательство на начало периода		-		89		196		324		476
Проценты по ставке 10%		-		9		20		33		48
Стоимость услуг текущего периода		89		98		108		119		131
Обязательство на конец периода		89		196		324		476		655
Примечание:
1	Обязательство на начало периода представляет собой приведенную стоимость выплат, относящихся к предыдущим годам.
2	Стоимость услуг текущего периода представляет собой приведенную стоимость выплат, относящихся к текущему году.
3	Обязательство на конец периода представляет собой приведенную стоимость выплат, относящихся к текущему и предыдущим годам.

 

69 Организация дисконтирует всю сумму обязательства по программе вознаграждений по окончании трудовой деятельности, даже если урегулирование части обязательства ожидается до истечения двенадцати месяцев после конца отчетного периода.

 

---

Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 253; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!