Формирование показателей бухгалтерского баланса

Бухгалтерская отчетность организации

Назначение, состав и содержание бухгалтерской отчетности. Общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Формирование показателей бухгалтерского баланса

Методика составления отчета о финансовых результатах

Бухгалтерская отчетность является информационной базой, позволяющей всем заинтересованным внешним и внутренним пользователям получать интересующую их информацию.

Инвесторов интересует информация относительно перспектив развития и финансовой устойчивости организации. Прежде всего они анализируют имущественное положение предприятия, проводят анализ ликвидности активов, способность организации генерировать денежные средства.

Государственные органы используют данные бухгалтерской отчетности в служебных целях: налоговые — для проведения проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налоговых платежей; статистические - для оценки экономического потенциала, производства и распределения валового национального продукта и национального дохода и т. д.

Представители профессиональных организаций и информационные агентства на основе анализа данных бухгалтерской отчетности публикуют экономические прогнозы, оказывающие в конечном итоге влияние на формирование общественного мнения в отношении экономических процессов, проистекающих в стране в целом.

Контрагенты и деловые партнеры организаций по данным бухгалтерской отчетности оценивают способность предприятий вовремя и в полном объеме рассчитываться по долгам, что существенным образом влияет на объем заключаемых договоров Управленческий персонал организации, анализируя бухгалтерскую отчетность, получает информацию, позволяющую осуществлять грамотное текущее и стратегическое управление предприятием: перспективы сохранения и наращивании капитала; обеспеченность имеющихся обязательств активами рентабельности, ликвидности и т. д.

Работники предприятий оценивают организацию с точки зрения стабильности, возможности повышения оплаты тру получения дополнительных социальных гарантий, льгот, пенсионных планов.

Таким образом, бухгалтерская отчетность является первоначальной основой, позволяющей подготавливать и анализировать отчет различного характера и назначения, а также оценивать peзультаты финансово-хозяйственной деятельности в масштабах всей страны.

Бухгалтерская отчетность, составляемая за отчетный период на основе данных бухгалтерского зачета по установленной формам, представляет единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах хозяйственной деятельности. Отчетным периодом при составлении бухгалтерской отчетности является период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с законодательными и нормативными документами или в целях удовлетворения внутренних потребностей. При формировании показателей бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться законодательными нормативными документами, основными из которых являются следующие:

Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-Ф3 «О бухгалтерском учете»;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом; Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н);

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н);

Положение по бухгалтерскому учету 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (утверждено приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11 н);

Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г, № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

другие положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Бухгалтерская отчетность, составляемая организацией,

подразделяется на следующие виды.

В зависимости от периода, по итогам работы за который формируются отчетные данные, составляется промежуточная бухгалтерская отчетность и годовая отчетность. Для промежуточной отчетности характерно формирование показателей за месяц, квартал, полугодие и девять месяцев нарастающим итогом с начала отчетного года. Годовая отчетность отражает итоговые сведения, характеризующие работу организации в целом за отчетный год

В зависимости от степени обобщения информации отчетность подразделяется на индивидуальную и консолидированную (сводную) отчетность.

Индивидуальная отчетность позволяет оценить финансовое состояние, финансовый результат работы организации, изменения в ее финансовом положении. Она позволяет осуществить системный контроль точности информации бухгалтерского учета и используется для формирования данных о конечном финансовом результате организации по истечении отчетного периода (чистой прибыли или убытка). Индивидуальная отчетность представляется в статистические и надзорные органы, необходима для управления деятельностью организации, определения налоговой базы по отдельным налогам, использования в правоприменительной деятельности.

Консолидированная (сводная) отчетность, составляющая разновидность бухгалтерской отчетности, представляет совокупность показателей, отражающих финансовое положение организации на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Такая отчетность позволяет объединить бухгалтерскую отчетность головной организации, ее дочерних и зависимых обществ.

Бухгалтерская отчетность состоит:

из бухгалтерского баланса;

отчета о финансовых результатах;

приложений к ним и пояснительной записки (пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).

В состав приложений включают отчет об изменениях капитала отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании полученных средств (для общественных организация (объединений); аудиторского заключения, подтверждающего достоверностью бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Организации самостоятельно определяют детализация показателей по статьям обозначенных выше отчетов.

Субъекты малого бизнеса вправе представлять годовую бухгалтерскую отчетность, состоящую из названных форм. Эти субъекты формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе

а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытка; включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям); б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов деятельности.

Некоммерческие организации обязаны включать в состав годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств, где представляются данные об остатка полученных ресурсов, их поступлении за отчетный год, использовании и остатках средств на конец периода.

Бухгалтерская отчетность может составляться по формам, приведенным в приложении к приказу Минфина РФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Организации могут также самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности по образцам форм, соблюдая требования нормативных документов в отношении требований к бухгалтерской отчетности (полноты, существенности, нейтральности и др.).

Бухгалтерская отчетность представляется:

учредителям, участникам организации или собственникам имущества в соответствии с учредительными документами;

территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. По нормам ст. 23 НК РФ организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность налоговым органам. Другим органам исполнительной власти, банкам, иным пользователям бухгалтерской отчетности она представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Общими требованиями к составлению бухгалтерской отчетности являются следующие.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом

положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил не позволяет сформировать достоверное и полно представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, при национализации имущества) может допустит отступление от этих правил

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одни групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другим Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения оценки пользователей с целью достижения предопределенный результатов или последствий

Бухгалтерская отчетность организации должна включат показатели деятельности всех филиалов, представительств иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

При составлении бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений организация обязана придерживаться принятых ею и формы и их содержания последовательно о одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерской баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменений вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности кроме отчета, составляемого за первый отчетный период должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за предшествующий период подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно), и в пояснительной записке

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно, в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, то они могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к этим формам отчетности.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с января по 31 декабря включительно.

Каждая составляющая часть (форма) бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: ее наименование;

указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность; наименование организации с указанием организационно-правовой формы;

формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности (тыс. руб., млн pyб.)

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке в валюте РФ, подписана руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на говорных началах специализированной организацией и бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Формирование показателей бухгалтерского баланса

Наиболее существенной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс, представленный в приложении к приказу Минфина РФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности». Значения всех показателей приводятся за два предыдущих года в трех графах:

на текущую отчетную дату (т. е. на конец отчетного периода);

на 31 декабря предыдущего года;

на 31 декабря года, предшествующего предыдущему года;

Если баланс представляется в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то после граф «Наименование показателя» приводится графа «Код». В графе «Код» указываются коды показателей согласно приложения № 4 к приказу № 66н.

Баланс состоит из пяти разделов:

Внеоборотные активы.

Оборотные активы.

Капитал и резервы.

Долгосрочные обязательства.

Краткосрочные обязательства.

В разделе 1. Внеоборотные активы представлены наименее ликвидные активы организации, используемые организацией в течение длительного времени

Статья «Нематериальные активы» (Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности. Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы. Организационные расходы. Деловая репутация организации). Статья формируется по принципу нетто. Поэтому нематериальные активы, принадлежащие организации на правах собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения, отражаются по остаточной стоимости. Если по отдельным видам нематериальных активов начисление амортизации не предусматривается, они показываются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости.

Расчет остаточной стоимости нематериальных активов производится либо по данным дебетового остатка счета 04 «Нематериальные активы» (когда амортизация согласно учетной политике отражается на счете 04 «Нематериальные активы»), либо как разность дебетового остатка счета 04 «Нематериальные активы» и кредитового остатка счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно и показываются в балансе отдельной статьей «Результаты исследований и разработок»

По статье «Результаты исследований и разработок» информация о расходах по научно-исследовательским, опытно- конструкторским и технологическим работам отражается в качестве вложений во внеоборотные активы.

Аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).

Единицей бухгалтерского учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам является инвентарный объект

По статье «Материальные поисковые активы» как правило, учитываются используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:

а) сооружения (система трубопроводов и т. д.);

б) оборудование (специализированные буровые установи насосные агрегаты, резервуары и т. д.);

в) транспортные средства.

По статье «Нематериальные поисковые активы», как правило, учитываются:

а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии

б) информация, полученная в результате топографическая геологических и геофизических исследований;

в) результаты разведочного бурения;

г) результаты отбора образцов;

д) иная геологическая информация о недрах;

е) оценка коммерческой целесообразности добычи.

Материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету учета вложений внеоборотные активы;

Единица бухгалтерского учета материальных и нематеальных поисковых активов определяется организацией применительно к правилам бухгалтерского учета основных средств нематериальных активов соответственно.

Выбранная организацией учетная политика признаниям классификации поисковых активов должна применяться следовательно в отношении сходных (аналогичных) затрат видов деятельности.

По статье «Основные средства» (Земельные участки и оОекты природопользования, Здания, машины, оборудование другие основные средства.

Незавершенное строительство показывают остаточную стоимость объектов основных средств — действующих, находящихся в запасе, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации. Она исчисляется как разность между дебетовым остатком по счету 01 «Основные средства» и кредитовым остатком по счету 02 «Амортизация основных средств». Если организация имеет основные средства, по которым в соответствии с нормативными документами амортизация не начисляется, они показываются в бухгалтерском балансе по первоначальной или восстановительной стоимости.

Незавершенное строительство включает затраты на строительно-монтажные работы в объекты основных средств, выполняемые как подрядным, так и хозяйственным способами, на приобретение оборудования, требующего монтажа и установки. По данной статье показывают затраты, связанные с приобретением и созданием нематериальных активов, формированием основного стада, расходы по проведению проектно-изыскательских, геологоразведочных и буровых работ, прочие затраты по капитальным вложениям, а также расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ, и др.

При формировании показателя «Незавершенное строительство» используют остатки счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в сумме авансов, выданных подрядчикам на осуществление капитальных вложений), 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (на сумму отклонений, относящихся к материально-производственным ресурсам, связанным с приобретением внеоборотных активов).

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» (Имущество для передачи в лизинг. Имущество, предоставляемое по договору проката) представляют остаточную стоимость имущества, которое организация приобрела специально для сдачи другим организациям и лицам по договорам аренды, лизинга, проката с целью получения дохода. Остаточная стоимость такого имущества рассчитывается как разница между дебетовым остатком счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности кредитовым остатком счета 02 «Амортизация основных средств субсчета, на котором учитывается амортизация, начисленная объектам таких видов вложений.

Статья «Финансовые вложения» (Инвестиции в дочерние общества, Инвестиции в зависимые общества. Инвестиции в другие организации. Займы, предоставленные организациям на срок более 2 месяцев. Прочие финансовые вложения) показывав стоимость финансовых вложений, произведенных на срок более года (вклады в уставные капиталы других организаций, займы предоставленные другим организациям, инвестиции в ценные бумаги организаций и др.). Стоимость депозитов, выданных займов следует представлять в балансе с учетом причитающихся процентов, а облигаций и акций—по учетной стоимости за минусом созданного резерва под обесценение финансовых вложений. Финансовые вложения, котирующиеся на биржах и специальных аукционах и по которым определяется текущая рыночная стоимость, показывают в балансе по этой стоимости финансовые вложения, рыночная стоимость которых не определяется, — по первоначальной стоимости.

Для расчета сумм по статье «Долгосрочные финансовые вложения» используют данные дебетового остатка счета 58 «Финансовые вложения» (по тем активам, срок погашения которых превышает 1 год) и кредитового остатка счета 59 «Резервы m обесценение вложений в ценные бумаги» (по резервам, относщимся к долгосрочным финансовым вложениям).

Суммы остатков по статье «Отложенные налоговые aктивы» появляются в связи с тем, что в бухгалтерском учете по нормам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль возникают вычитаемые временные разницы. Это происходи когда доходы в бухгалтерском учете признаются медленнее, чем в налоговом учете, а расходы быстрее:

сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, рассчитанную по правил налогового учета;

в бухгалтерском учете убыток признан в отчетном периоде, а в налоговом учете он уменьшает налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах и др.

Исчисленная разница, умноженная на ставку налога на прибыль, покажет величину отложенных налоговых активов. В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы учитываются на активном счете 09 «Отложенные налоговые активы». Поэтому для формирования в бухгалтерском балансе данной статьи следует использовать дебетовый остаток счета 09 «Отложенные налоговые активы».

По статье «Прочие внеоборотные активы» указывают те из них, которые не были отражены по другим строкам раздела . «Внеоборотные активы».

В разделе II. «Оборотные активы» представляют отдельные виды оборотных активов, находящихся у организации на правах собственности.

Статья «Запасы» дает представление о состоянии материально-производственных ценностей организации, причем организация самостоятельно определят детализацию ее показателей

Статья «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» включает стоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, запасных частей и других видов подобных ценностей, не списанных в производство, а также стоимость спецодежды, специальных принадлежностей, специальной обуви, не выданных работникам. Для определения стоимости остатка таких материальных ценностей в местах хранения производится их оценка в зависимости от способа, принятого в учетной политике организации.

Когда оценка ресурсов в местах хранения производится по фактической себестоимости, их стоимость в бухгалтерском балансе определяется по данным дебетового остатка счета 0 «Материалы».

В случае использования учетных цен сумма по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» рассчитывается алгебраическим суммированием дебетовых остатков счета 10 «Материалы» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальном ценностей». Если фактическая себестоимость материальных ценностей превышает их учетную стоимость, суммируют дебетовые остатки счета 10 «Материалы» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Когда фактическая себестоимости материалов ниже учетной стоимости, исчисляют разность между дебетовым остатком счета 10 «Материалы» и кредитовым сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Материально-производственные запасы, которые морально устарели, частично или полностью потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость МПЗ, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижении стоимости материальных ценностей. Резерв образуется за счет финансовых результатов организации (Д-т сч. 91 Кт сч. 94) величину разницы между текущей рыночной стоимостью фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. При образовании такого резерва материальные ценности показываются в балансе как разность между суммой дебетового остатков счета 10 «Материалы» и суммой кредитового остатка счета «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Статья «Животные на выращивании и откорме» показывает стоимость всех принадлежащих организации животные (молодняка и взрослого поголовья), птицы, зверей, семей пчел и др. Для определения данных по статье используют дебетовый остаток счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Статья «Затраты в незавершенном производстве» формируется на основе данных, показывающих расходы, относящиеся к незавершенной технологическим процессом продукции, не принятой технической комиссией, не прошедшей испытаний, не сданной на склад, а также незаконченных работ, услуг.

Стоимость такой продукции, работ, услуг определяется способом оценки незавершенного производства (по фактической нормативной, плановой себестоимости, по прямым затратам, пей стоимости материальных ресурсов и др.) и рассчитывается по данным дебетовых остатков счетов 20 «Основное производство», 2 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Статья « Готовая продукция и товары для перепродажи» рассчитывается исходя из способа учета готовой продукции и товаров, принадлежащих организации.

Фактическая себестоимость готовой продукции (дебетовый остаток счета 43 «Готовая продукция») показывается по статье, когда согласно учетной политике организации она учитывается на счете 43 «Готовая продукция». При применении для учета наряду со счетом 43 «Готовая продукция» счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в балансе показывают нормативную (плановую) себестоимость продукции, работ, услуг. Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости по окончании месяца относят на счет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Когда организация создает резерв под снижение стоимости готовой продукции, то дебетовое сальдо счета 43 «Готовая продукция» корректируется на сумму созданного резерва (кредитового остатка счета 4 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в части, относящейся к готовой продукции).

Статья «Товары отгруженные» заполняется в том случае, когда право собственности на отгруженную продукцию, товары, работы, услуги по условиям договора купли-продажи, поставки и т. п. переходит к покупателю после их оплаты. Для расчета суммы по статье берется дебетовый остаток счета 45 «Товары отгруженные».

Статья «Расходы будущих периодов» отражают расходы, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим учетным периода. Для этого используют данные дебетового сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

Статья «Прочие запасы и затраты» формируется в балансе, если организация владеет запасами, не представленными в предшествующих статьях.

По строке, содержащей статью «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», отражают сумму НДС предъявленную поставщиками но не принятую к вычету, для чего используются данные дебетового остатка счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». При наступлении условий зачета НДС в уменьшение общей задолженности организации по НДС в бюджет в налоговом периода (материалы, товары, работы» услуги оприходованы; они приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС; от поставщика получен счет-фактура с выделенной суммой НДС, сумма НДС в текущем учете и балансе уменьшается. Те организации, которые освобождены от уплаты НДС в бюджет (ст. 4. НК РФ), данную строку баланса не заполняют, а «входной» НДС включают в стоимость приобретенных ценностей.

В статье «Дебиторская задолженность» отражается задолженность покупателей за поставленные материальные ценности товары, выполненные работы, оказанные услуги;

поставщиков за перечисленные им авансы;

зависимых и дочерних обществ;

по предъявленным претензиям поставщикам;

покупателей, заказчиков по векселям полученным;

работников по полученным у организации займам и др.

Организация имеет право подразделять дебиторскую задолженность в зависимости от сроков ее погашения.

При сроке погашения долгов по договорам купли-продажи, поставки и т. п. в течение более года дебиторская задолженности отражается в составе долгосрочной. Краткосрочной задолженностью считается долг сроком погашения по условиям договором менее года.

Для заполнения соответствующих строк баланса следуем использовать суммы дебетовых остатков счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (дебетовое сальдо субсчета по авансам выданным), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.

При формировании данных о краткосрочной дебиторской задолженности следует также использовать данные дебетового остатка по субсчету 75-1 «Расчеты по вкладам уставный (складочный) капитал», представляющего сумму задолженности учредителей, участников, акционеров, пайщиков по вкладам в уставный, складочный капитал, уставный или паевой фонд, счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по сумме задолженности налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 2 месяцев после отчетной даты.

При формировании данных по покупателям и заказчикам в составе долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности показывают сумму долгов контрагентов с учетом величины созданного организацией-дебитором резерва по сомнительным долгам, учитываемого на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Поэтому для получения суммы по соответствующим статьям следует выполнять корректировку сумм дебетовых остатков по счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на кредитовый остаток счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Сумма по статье «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» формируется по данным дебетового остатка счета 58 «Финансовые вложения» в части тех вложений, которые осуществлены организацией на срок менее одного года за минусом кредитового остатка счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» на сумму резервов по краткосрочным финансовым вложениям. Кроме того, по данной статье могут быть отражены: сумма дебетового остатка субсчета 55-3 «Депозитные счета», если по депозитам производится начисление процентов; займы, предоставленные организациям на срок не более 2 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие финансовые вложения.

Статья «Денежные средства и денежные эквиваленты содержит данные о дебетовых остатках счетов 50 «Касса», 5 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные; счета в банках», когда по депозитным вкладам не начисляются;, проценты, а также счета 57 «Переводы в пути». Кроме того, по статье показывают остатки фактической стоимости приобретения организацией денежных документов — почтовых марок, авиабилетов, санаторных путевок и др. Иностранная валюта на счетах в банках и кассе пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности.

По статье «Прочие оборотные активы» отражаются суммы оборотных активов, которые не были представлены в других статьях раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса,

В разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса показывается стоимость собственного капитала организации в разрезе его видов.

Статья «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» содержит информацию о величине уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью, акционерных обществ и обществ с дополнительной ответственностью; уставного фонда государственных и муниципальных унитарных предприятий; складочного капитала товариществ на вере (коммандитных товариществ) и полных товариществ; паевого фонда производственных кооперативов (артелей).

Капитал представляется в сумме, заявленной в учредитель ных документах, независимо от фактически внесенной суммы по вкладам, внесенной учредителями, участниками, акционерами, пайщиками. Для формирования суммы по статье «Уставный капитал» следует использовать кредитовый остаток счета 80 «Уставный капитал».

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» указываются фактические затраты акционерного общества на выкуп акций у акционеров с целью последующей перепродажи или аннулирования. У предприятий других организационно- правовых форм по статье отражают затраты на покупку долей участников, учредителей.

Для определения суммы по статье следует использовать данные дебетового остатка по счету 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» и представить эти сведения в круглых скобках, т. е. выполнить запись отрицательным числом. Такой порядок отражения в балансе стоимости выкупленных организацией собственных акций, долей уменьшает величину ее уставного капитала.

В статье «Переоценка внеоборотных активов» отражается дооценка объектов основных средств и нематериальных активов как кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал».

Статья «Добавочный капитал (без переоценки)» заполняется по данным кредитового остатка счета 83 «Добавочный капитал»

Для определения суммы по статье «Резервный капитал» используют кредитовый остаток счета 82 «Резервный капитал». При этом в бухгалтерском балансе статья подразделяется на две:

резервы, образованные в соответствии с законодательством. Таким резервом является резервный фонд акционерных обществ, а его величина не должна составлять менее 5% уставного капитала организации;

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Такие резервы организации создают самостоятельно, а их сумма определяется учредительными документами.

Статья «Нераспределённая прибыль (непокрытый отражает как прибыль прошлых лет, так и отчетного года, складывающуюся из следующих сумм:

нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет, учтенной на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

прибыли (убытка) за отчетный год, выявленной на счете 99 «Прибыли и убытки» (сальдо счета 99 «Прибыли и убытки»)

Сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» используется для расчета финансового результата работы организации после начисления налога на бухгалтерскую прибыль, постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств в соответствием нормами ПБУ 8/02 «Учет расчета по налогу на прибыль», Если результатом работы организации за отчетный период стала прибыль, то условный расход по налогу на прибыль (налог на прибыль по данным бухгалтерского учета) будет отражен записью:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма условного расхода по налогу на прибыль корректируется на сумму постоянных налоговых активов. Они образуются вследствие того, что отдельные виды доходов, признаваемых в бухгалтерском учете, не признаются в целях налогообложений прибыли (безвозмездно полученное имущество, дивиденды учредителям и др.). Сумма постоянных налоговых активов отражается корреспонденцией:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчет по налогу на прибыль»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянный налоговый актив». Сумма условного расхода по налогу на прибыль корректируется также на сумму постоянных налоговых обязательств. Они образуются, когда в целях налогообложения прибыли не принимаются расходы, признаваемые в бухгалтерском учете (сверхнормативные командировочные, представительские расходы и др.). Сумма постоянного налогового обязательства отражается в учете записью:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В разделе I V. «Долгосрочные обязательства» показывают привлеченные организацией средства, используемые для расширения деятельности организации.

Статья «Заемные средства» Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной дат). Начало срока заимствования исчисляют с числа месяца, следующего за месяцем получения заемных ресурсов. Сумма, представляемая по статье, должна включать (отдельно) проценты за пользование такими средствами в соответствии с условиями кредитных договоров и договоров заема. Остатки заемных средств обязательно должны быть сверены с заемодавцами, выявленные разницы урегулированы и после этого представлены в бухгалтерском балансе и других формах отчетности.

Для определения суммы следует использовать кредитовый остаток счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Статья «Отлаженные налоговые обязательства «заполняется организацией в связи с необходимостью выполнения требований ПБУ 8/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Такие обязательства возникают в связи с необходимостью расчета в бухгалтерском учете налогооблагаемых временных разниц. Они формируются, если в бухгалтерском учете расходы признаются медленнее, чем при налогообложении прибыли, а доходы — быстрее (например, сумма амортизации в бухгалтерском учете за налоговый период меньше суммы амортизации по правилам налогообложения прибыли).

В связи с возникновением налогооблагаемых временных разниц фактическая сумма налога на прибыль уменьшается по сравнению с суммой, рассчитанной в бухгалтерском учете. В последующих налоговых периодах сумма, на которую было произведено уменьшение налогооблагаемой прибыли, будет принята во внимание при расчете налога на прибыль (будет его увеличивать).

Отложенные налоговые обязательства в бухгалтерском учете принимаются в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц в отчетном периоде на ставку налога на прибыль на отчетную дату. Для определения суммы по статье «Отложенные налоговые обязательства» следует использовать кредитовый остаток счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Статья «Оценочные обязательства». Порядок отражения в бухгалтерской отчетности информации об оценочных обязательствах регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства условные обязательства и условные активы» ПБУ 18/2010 утвержденным приказом Минфина РФ от 3 декабря 2010 MH67H.

По статье «Прочие обязательства «учитывается долгосрочная задолженность, не отраженная по другим статьям раздела «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.

Раздел V. «Краткосрочные обязательства» содержит информацию об обязательствах организации по видам, сроком погашения менее одного года. Статья «Заемные средства» отражает задолженность организации по кредитам и займам, а также процентам по ним полученным на срок не более 12 месяцев после отчетной даты Для формирования информации следует использовать кредитовый остаток счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

По статье «Кредиторская задолженность» показывают общую сумму кредиторской задолженности организации, сформированную в разрезе следующих видов:

поставщики и подрядчики;

задолженность перед персоналом организации;

задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

задолженность по налогам и сборам;

задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

прочие кредиторы,

«Поставщики и подрядчики» — отражается сумма задолженности перед такими кредиторами по поставленным ценностям: материально-производственным ресурсам, продукции, оказанным услугам, выполненным работам. Сумма задолженности по статье показывается по данным кредитового остатка по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», включая сумму причитающегося НДС.

«Задолженность перед персоналом организации» содержит информацию о сумме начисленной, но не выданной заработной платы работникам организации, Для заполнения соответствующей статьи следует использовать кредитовый остаток счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за минусом сумм, начисленных персоналу организации по доходам (дивидендам) от участия в уставном (складочном) капитале организации.

«Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражает задолженность перед (Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ, Федеральным фондом медицинского страхования). Эта задолженность представляет суммы начисленных, но не перечисленных отчислений, отражаемых как кредитовый остаток счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

«Задолженность по налогам и сборам» представляет суммы начисленных, но не перечисленных в бюджет налогов, сборов, штрафных санкций, представляемых как кредитовый остаток счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причем в состав суммы по статье включается также задолженность по начисленному НДС с сумм авансовых платежей, полученных организацией.

«Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» представляет задолженность организации перед ее учредителями, участниками, акционерами по выплате дивидендов, процентов и других доходов. Для формирования данных по ней следует использовать кредитовые остатки счета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», открыв к нему субсчет «Расчеты по выплави доходов по акциям и долям».

«Прочие кредиторы» включает суммы прочих видов кредиторской задолженности краткосрочного характера (кредитовый остаток счетов 76- «Расчеты по имущественному и личному страхованию», 76-2 «Расчеты по претензиям», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.).

Статья «Доходы будущих периодов» включает остатки сумм доходов, полученных в предыдущих или текущем отчетных периодах, но относящихся к будущим отчетным периодам (стоимость безвозмездно полученного имущества, разницы между рыночной стоимостью недостачи ценностей по вине материально ответственного лица и их балансовой стоимостью и др.). Кроме этого, по данной статье отражается сумма бюджетных средств на целевое финансирование, полученная коммерческой организацией. Для формирования данных статье следует использовать кредитовый остаток по счету 97 «Доходы будущих периодов».

Формирование статьи «Оценочные обязательства» регламентируется ПБУ 8/2010. В ней отражаются суммы резервов созданных организацией, на покрытие расходов, которые возникнут в будущем: для оплаты отпусков работающих, выплаты ежегодных вознаграждений за выслугу лет, на проведении ремонтов объектов основных средств, на гарантийный ремонт гарантийное обслуживание продукции, проданной с гарантией и др. Для отражения сумм по этой статье используют кредитовый остатки счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Статья «Прочие обязательства» формируется в бухгалтерском балансе для представления кредитовых остатков по тем краткосрочным обязательствам, которые не нашли отражения в предыдущих статьях раздела V.

Вся прочая существенная информация, влияющая на принятие управленческих и инвестиционных решений пользователей, приводится в примечаниях к бухгалтерскому балансу в: табличной или текстовой формах.

Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 2029; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

12 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!