Учет использования резервного каптала
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ПРОФСОЮЗОВ
ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ»
Кафедра бухгалтерского учёта и налогообложения
КУРСОВАЯ РАБОТА
На тему:
«Учёт резервного капитала хозяйствующего субъекта»
Выполнил:
студент 4 курса
очной формы обучения
Ф.И.О.Баслаков Д.А.
Проверил:
Ф.И.О.________________________
Оценка________________________ Подпись ______________________
Москва 2018г.
Оглавление
Введение. 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА 5
1.1 Понятие резервного капитала. Бухгалтерский учет формирования резервного капитала. 5
1.2 Учет использования резервного каптала. 9
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА УЧЕТА РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА.. 17
2.1 Общая характеристика ОАО «БТ». 17
2.2 Учет резервного капитала на примере ООО «БТ». 19
Заключение. 21
Список используемой литературы.. 23
Введение
Актуальность исследования. Каждое предприятие, предприниматель, организуя свою деятельность, преследует цель – получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых определяет конечный результат работы.
|
|
|
Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал.
Финансовая политика предприятия является узловым моментом в наращивании темпов его экономического потенциала в условиях рыночной системы хозяйствования с ее жестокой конкуренцией. Важное значение имеют показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка собственного капитала служит основой для расчета большинства из них. резервный капитал учет бухгалтерский
Учет резервного капитала является важнейшим участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия. Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить, как отразятся последствия их изменений на финансовой устойчивости предприятия. Динамика собственного капитала определяет объем привлеченного и заемного капитала.
Управление резервным капиталом предприятия на данном этапе развития рыночных отношений является одной из наиболее важных тем, так как грамотное его формирование и использование позволяет предприятию быть финансово независимым в виду меньшей потребности в привлечении заемных средств.
|
|
|
Данной теме в настоящее время посвящено много статей в периодических изданиях, она глубоко и всесторонне раскрывается на страницах научной литературы и различных учебных пособий. Также очень большое внимание отводится управлению собственным капиталом на предприятиях различных форм собственности, предусматривающих его формирование.
Целью курсовой работы является рассмотрение теоретических основ и действующей практики формирования и учета резервного капитала. Для достижения поставленной цели нам предстояло решить следующие задачи:
· рассмотреть понятие «резервного капитала» и его формирование;
· определить источники формирования резервного капитала;
· исследовать характер отражения в отчетности резервного капитала.
Объектом исследования данной работы является ООО «БТ». Предметом исследования является резервный капитал, необходимость его формирования и учета на предприятии.
|
|
|
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных авторов, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы периодической печати, Интернет-источники, касающиеся проблем исследования.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА
Понятие резервного капитала. Бухгалтерский учет формирования резервного капитала
Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами — капиталом для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. Ученые считают, что капитал — это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарных запасов, земельных участков, зданий и оборудования) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патентов, авторских прав и товарных знаков).
Эти определения в целом правильно раскрывают понятие капитала, используемое в бухгалтерском учете. По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.
|
|
|
Собственный капитал — это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы). Рассмотрим поподробнее резервный капитал.
Чтобы обеспечить стабильность хозяйственного развития, любая фирма должна часть полученных результатов откладывать, создавая резервный капитал, или фонд. Резервный капитал является одной из составляющих собственного капитала организации.
Резерв – слово французского происхождения и буквально значит «запас».
Резервный капитал – часть собственного капитала организации; часть прибыли, полученной по результатам деятельности за отчетный период, зарезервированной для покрытия возможных убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций (то есть нераспределенная часть прибыли).
Резервный капитал состоит из резервного фонда, создаваемого в обязательном порядке отдельными категориями организаций в соответствии с законодательством, и специальных фондов (резервов), образуемых организацией по инициативе и согласно решению учредителей.
Резервный фонд по своей природе является страховым. Он предназначен для возмещения возможных убытков от хозяйственной деятельности. Средства резервного фонда служат гарантией бесперебойной работы организации и соблюдение интересов третьих лиц. Его наличие придает определенную уверенность кредиторам и другим заинтересованным лицам в погашении обязательств организации. Отсутствие резервного фонда или его малая величина обычно рассматривают как факторы дополнительного риска сотрудничества с организацией: либо она не зарабатывает достаточно прибыли, либо резервный фонд использован на покрытие убытков. В текущей хозяйственной деятельности резервный фонд выступает дополнительным внутренним источником финансирования деятельности организации.
Резервный фонд образуется за счет отчислений из прибыли. Минимальный размер фонда устанавливает хозяйственное законодательство. Размер ежегодных отчислений в капитал определяется учредительными документами либо специальным решением учредителей.
Специальные фонды (резервы) образуются исходя из целей и задач деятельности организации. Они представляют собой средства прибыли, зарезервированные в качестве финансового обеспечения мероприятий целевого характера. Среди них может быть расширение деятельности, модернизация существующих производственных мощностей.
Перечень, порядок образования и использования специальных фондов устанавливаются учредительными документами или специальными решениями учредителей.
Резервный капитал создается в соответствии с законодательными и учредительными документами на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Образование резервного капитала может носить как добровольный, так и обязательный характер. Этот вид капитала в обязательном порядке создается в акционерных обществах и предприятиях с иностранными инвестициями. Резервный капитал (фонд) создается в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью в соответствии с уставом. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой. Размеры отчислений в резервный капитал устанавливается собранием акционеров, и фиксируются в учредительных документах организации.
Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы.
Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще его минимальный размер.
В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 12. 06. 1995г. в акционерных обществах ЗАО и ОАО размер резервного капитала должен быть не менее 5% от суммы уставного капитала акционерного общества. Для предприятий с иностранными инвестициями размер резервного капитала составляет не более 25% от уставного капитала.
Источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно – правовых форм выступает только нераспределенная чистая прибыль.
В соответствии со ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» резервный капитал общества формируется путем ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Решение о направлении чистой прибыли на создание резервного капитала принимают владельцы компании после составления и утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Следовательно, записи по формированию резерва делают в начале следующего года.
Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей. Остатки неиспользованных средств фонда переходят на следующий год.
Информация о величине резервного капитала в балансе предприятия имеет чрезвычайное значение для внешних пользователей бухгалтерской отчетностью. Недостаточная величина обязательного резервного капитала свидетельствует либо о недостаточности прибыли, либо об использовании резервного капитала на покрытие убытков. В частности, для кредиторов этот факт является сигналом о неустойчивом развитии потенциального партнера или заемщика.
Резервный капитал, по существу, является страховым фондом, создаваемым для возмещения убытков и защиты интересов третьих лиц в случае недостаточности прибыли у организации до того, как будет уменьшен уставный капитал. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, то общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Поэтому, чем больше величина созданного резервного капитала, тем выше величина чистых активов и, следовательно, тем дальше отодвигается необходимость уменьшения уставного капитала в случае убытков.
Собственники имеют право увеличить размер резервного фонда, первоначально зафиксированного в уставе. Причем они могут это сделать даже в том случае, когда он еще не достиг 5-процентного размера уставного капитала. Для этого на собрании акционеров следует принять решение об увеличении резервного фонда, о размере ежегодных отчислений и на основании этих решений внести соответствующие изменения в устав.
Обратим внимание на взаимозависимость размеров уставного капитала и резервного фонда. Дело в том, что законодательством определено, что сумма увеличения уставного капитала не может быть больше разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала общества. Соответственно, при увеличении или уменьшении уставного капитала должен увеличиться либо уменьшиться резервный капитал.
Формирование и использование всех фондов, которые формируются в акционерном обществе за счет чистой прибыли, отражают в специальном отчете об изменениях капитала (форма №3)
Учет использования резервного каптала
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала Планом счетов предусмотрен счет 82 «Резервный капитал». Счёт 82 является пассивным, балансовым, фондовым. По кредиту этого счета отражается образование резервного капитала, по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода. Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.
АО формируют резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли (не менее 5%) до достижения им размера, установленного уставом общества; резервный капитал должен составлять не менее 5% уставного капитала. Резервный капитал формируется преимущественно за счет нераспределенной прибыли.
Сумма полученной чистой прибыли за отчётный год отражается в бухгалтерском учёте следующим образом:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Отчисления в резервный капитал из чистой прибыли:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 82 «Резервный капитал»
До 1 января 2002 г. величина обязательного резервного капитала для АО должна была быть не менее 15% размера уставного капитала. Таким образом, если общество внесло эти изменения в устав – уменьшение размера резервного капитала до 5% размера уставного капитала, то такая операция должна быть отражена в бухгалтерском учете. Превышение суммы резервного капитала относится на нераспределенную прибыль и отражается следующей проводкой:
Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Согласно ст. 35 Закона об АО резервный фонд общества предназначен для трех целей:
- покрытия его убытков;
- погашения облигаций общества;
- выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
Убытки – это потери от хозяйственной деятельности, выраженные в денежной форме. Если в отчетном периоде организацией получен убыток, то накопленные средства резервного капитала АО, образованного законодательным путем, могут быть направлены на покрытие этого убытка.
Согласно Плану счетов сумма непокрытого убытка отчётного года списывается заключительными оборотами декабря следующим образом:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 99 «Прибыли и убытки»
Покрытие убытка за счет средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Данную операцию проводят на основании решения совета директоров либо выписки из протокола заседания совета. А саму бухгалтерскую запись, как и при отчислениях в резервный фонд, делают в том году, когда совет директоров принял решение. Объясняется это следующим. В действующей редакции порядка составления и представления бухгалтерской отчетности (утвержден приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н) уже нет специального указания о правилах отражения в годовом отчете данных по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Только в отмененном пункте 141 этого документа было указано, что такие данные следовало отражать с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год и принятых решений о покрытии убытков. Следовательно, составленную бухгалтерскую отчетность, например, за 2009 год с выявленным убытком нужно представить на рассмотрение совету директоров. Заседание совета будет уже в 2010 году. После принятия решения о погашении убытка за счет резервного фонда делают соответствующую бухгалтерскую запись, которая будет датирована тоже 2010 годом. А вот в пояснительной записке к отчету за 2009 год указывают о факте погашения убытка.
Облигация – вид ценной бумаги, подтверждающий, что ее владелец внес денежные средства на приобретение ценной бумаги и тем самым вправе предъявить ее затем к оплате как долговое обязательство, которое организация, выпустившая облигацию, обязана возместить по номинальной стоимости, указанной на облигации. Такое возмещение называется погашением облигации.
Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то производятся записи:
- получены денежные средства за размещаемые облигации по номинальной стоимости:
Д-т 51(50) «Расчетные счета» («Касса»);
К-т 66(67) «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», («Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);
- сумма превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью:
Д-т 51(50) «Расчетные счета» («Касса»);
К-т 98 «Доходы будущих периодов».
- отражение выпущенных облигаций:
Д-т 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
В течение заранее обусловленного срока эмитент облигации обязан ежемесячно начислять и выплачивать их обладателю фиксированный процент от номинальной стоимости. Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) третьим лицам, признаются операционными расходами (п. 11 ПБУ 10/99) и учитываются на счете №91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы»:
- начислены причитающиеся к уплате третьим лицам проценты по облигациям:
Д-т 91.2 «Прочие расходы»
К-т 66.2 (67.2) «Расчеты по начисленным процентам»
- выплата организацией процентов по облигациям:
Д-т 66.2 (67.2) «Расчеты по начисленным процентам»
К-т 51(50) «Расчетные счета» («Касса»)
Облигация может быть погашена досрочно, в срок или не погашена, если ее держатель не явится за получением средств, причитающихся ему. На облигации распространяется общий срок исковой давности, равный трем годам. Эмитент должен выплатить суммы, причитающиеся держателю облигации, при погашении облигаций. Облигация относится к обязательствам с определённым сроком исполнения – сроком обращения, составляющим, как правило, несколько лет – в среднем два года, и в соответствии со ст. 200 ГК РФ по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. То есть в течение трех лет по истечении срока обращения облигации АО должно выплатить третьему лицу все причитающиеся ему средства.
Погашены выпущенные облигации по номинальной стоимости:
Д-т 66.1(67.1) «Расчеты по номиналу облигаций»
К-т 51 (50) «Расчетные счета» («Касса»)
Отражены погашенные облигации:
К-т 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
По истечении трехлетнего периода задолженность списывается на финансовые результаты деятельности организации с учетом причитающихся к уплате процентов как кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности.
Сумма, выплачиваемая при погашении облигации, состоит из двух частей – номинальной стоимости облигации и процентов. Оборотами по счету 82 «Резервный капитал» могут быть отражены только проценты по облигациям и в тех случаях, когда иных средств для этого недостаточно. Так как проценты по облигациям в конечном итоге относятся на расходы организации, то случаем, когда иных средств для уплаты процентов недостаточно, является случай, когда у организации нет соответствующей расходам суммы доходов.
Направлено часть средств резервного фонда на погашение облигаций общества:
Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 66(67) «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», («Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)
Выкуп акций – это приобретение определенным лицом ранее выпущенных им ценных бумаг (акций). В соответствии со ст.101 ГК РФ АО вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества (если такая возможность предусмотрена уставом общества) . В соответствии со ст. 75 указанного закона акционеры - владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций в случаях:
- реорганизации общества или совершения крупной сделки, решение об одобрении которой принимается общим собранием акционеров, если они голосовали против принятия решения о его реорганизации или одобрении указанной сделки либо не принимали участия в голосовании по этим вопросам;
- внесения изменений и дополнений в устав общества или утверждения устава общества в новой редакции, ограничивающих их права, если они голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании.
По данной операции делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств – отражается сумма фактических затрат на выкуп акций. АО могут расходовать средства резервного капитала на выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.
Резервный капитал предприятия, создаваемый в необязательном (не законодательном) порядке, может быть сформирован за счет целевых взносов учредителей, за счет перераспределения средств других фондов и за счёт целевых финансирования и поступлений.
Хозяйственные операции по учету целевых финансирования и поступлений отражаются следующим образом:
- поступление средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц:
Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
К-т 82 «Резервный капитал»
- начисление причитающихся к уплате взносов родителей на содержание детей в яслях и садах, платы за обучение на специальных курсах и т.п.
Д-т. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 82 «Резервный капитал»
Резервный капитал, сформированный за счёт целевых финансирования и поступлений, должен использоваться на цели, для которых они (поступления) были предназначены: содержание детских учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, имеющие народнохозяйственное значение, и др. Необязательные резервные фонды создаются, как правило, на краткосрочный период времени или по мере необходимости и могут быть различного назначения:
- суммы, направленные на выплату доходов и дивидендов в периоды, когда текущей прибыли оказывается для этого недостаточно, проводятся записью:
Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 75.2 «Расчеты по выплате доходов»
- суммы, направленные на выплату заработанной платы работников:
Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 75.2 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- расчеты с персоналом по прочим операциям:
Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 75.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
- расчеты с разными дебиторами и кредиторами:
Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 75.2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Резервный капитал также может выступать источником увеличения уставного капитала:
Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 80 «Уставный капитал».
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 704; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!