Организационно-методическое обеспечение бухгалтерского учета кредитов и займов в ООО «Агрофирма «Юг»
3.1 Бухгалтерский учет возникновения и погашения обязательств по кредитам и займам
При необходимости получения кредита ООО «Агрофирма «Юг» собирает пакет документов и передает его для исследования в выбранный банк. Как правило, в перечень документов, истребованных банком, входят во-первых, документы, подтверждающие легитимность существования и деятельности предприятия, полномочия его руководителей, а во-вторых, финансовая отчетность по формам, утвержденным законодательно и по формам, предоставленным банком.
В соответствии с Рабочим планом счетов ООО «Агрофирма «Юг» для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) и долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, применяются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» согласно Рабочему плану счетов открыты следующие субсчета:
1) «Краткосрочные кредиты и займы»;
2) «Проценты по краткосрочным кредитам»;
3) «Краткосрочные займы»;
4) «Проценты по краткосрочным займам».
К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» согласно Рабочему плану счетов открыты следующие субсчета:
1) «Долгосрочные кредиты»;
2) «Проценты по долгосрочным кредитам»;
3) «Долгосрочные займы»;
4) «Проценты по долгосрочным займам».
|
|
|
Аналитический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется в разрезе контрагентов и договоров.
По состоянию на 31.12.2011 г. согласно данным бухгалтерского учета и отчетности, ООО «Агрофирма «Юг» имеет три не исполненных кредитных договора. Основная информация по заключенным договорам представлена в табл. 3.1.
Таблица 3.1Кредиты и займы ООО «Агрофирма «Юг» на 31.12.2011 г.
| № п/п | Дата возникновения долга | Сумма основного долга на дату возникновения, тыс.р. | Сумма основного долга на 31.12.11 г, тыс.р. | Кредитор | Вид кредита (займа) | Основные условия | ||
| 1 | 01.09.2010 | 5 760,00 | 1 920,00 | ОАО «Банк Москвы» | Целевой Кредит на модернизацию и расширение производства | Период предоставления — с 01.09.08 по 31.08.10 Процентная ставка — 15 % годовых. Проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно в последний день месяца. Основной долг погашается ежемесячно пропорциональными частями, сумма ежемесячного платежа — 240,0 тыс.р. Обеспечение — залог база | ||
| 2 | 01.03.2011 | 29000,00 | 27000,00 | ООО «Оптан» | Займ | Период предоставления — с 01.03.09 по 31.01.10 Процентная ставка — 8 % годовых Проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно не позднее 5—го числа следующего месяца. Сумма основного долга подлежит возврату единовременно в период с 20.01.10 по 31.01.10 г. | ||
| 3 | 01.06.2011 | 38000,00 | 33080,00 | ООО КБ «Кубань кредит» | Кредитная линия на пополнение оборотных средств с лимитом единовременной задолженности | Период предоставления — с 01.06.09 по 31.05.10 Лимит единовременной задолженности — 2 300 тыс.р., Процентная ставка — 14,5 % годовых. Проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно в последний день месяца. Срок погашения в пределах периода предоставления кредитной линии — 30 календарных дней от даты зачисления денежных средств на счет ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» | ||
| Итого сумма основного долга на 31.12.2011 г.
| 62000, 00 тыс.р. | |||||||
Предприятие может получать краткосрочные кредиты и на другие цели. Их обычно зачисляют на расчетный или другой счет в банке. В бухгалтерском учете указанная хозяйственная операция отражается следующим образом: дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» или 55 «Прочие счета в банках» и кредит субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка». На возврат этих кредитов составляется обратная бухгалтерская проводка».
3.2 Бухгалтерский учет расходов по кредитам и займам
Рассмотрим порядок отражения операций по учету кредитов и займов, применяемый в ООО «Агрофирма «Юг», на основе целевого кредита на модернизацию и расширение производства, предоставленного ОАО «Банк Москвы».
|
|
|
ООО «Агрофирма «Юг» 25 августа 2010 г. подписало с ОАО «Банк Москвы» кредитный договор № 8564/2009/ю от 25.08.10 г. о предоставлении целевого кредита на модернизацию и расширение производства в сумме 5 760 000 р.
Проведение работ Общество поручило ООО фирма «Мицар», с которой был заключен договор подряда №576 от 27.08.08 г.
Для осуществления платежей подрядной организации ООО фирма «Мицар» в ОАО «Банк Москвы» был открыт на имя ООО «Агрофирма «Юг» спецссудный счет. Размер средств, перечисляемых банком на данный счет, определяется на основании специальной заявки, к которой прилагаются копии платежных документов подрядной организации.
ООО «Агрофирма «Юг» 01.09.2010 г. подал заявку на выплату аванса в размере 100% подрядной организации ООО фирма «Мицар». В этот же день банк зачислил денежные средства на счет ООО «Агрофирма «Юг» и произвел оплату ООО фирма «Мицар».
Согласно Рабочего плана счетов Общества для учета операций по специальным счетам в банках используется счет 55 «Специальные счета в банках», в частности операции по учету целевых кредитов отражаются на субсчете 55.04 «Прочие специальные счета».
|
|
|
В бухгалтерском учете ООО «Агрофирма «Юг» за 01.09.2010 г. были выполнены следующие бухгалтерские записи:
а) поступили средства целевого долгосрочного кредита:
Дебет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 04 «Прочие специальные счета»
Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 1 «долгосрочные кредиты» — 5 760 000 р.
б) перечислен аванс подрядной организации:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет 04 «Прочие специальные счета» — 5 760 000 р.
Данные операции отражены в программе 1С: Бухгалтерия при помощи документа «Бухгалтерская выписка» за 01.09.2010 г.
В соответствии с условиями кредитного договора № 8564/2009/ю от 25.08.10 г., заключенного с ОАО «Банк Москвы», погашение кредита происходит ежемесячно в последний день месяца равными частями (по 240 тыс.р.), начисление и выплата процентов также происходит ежемесячно.
Операции по погашению основного долга отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
а) произведен частичный возврат целевого долгосрочного кредита:
Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 1 «долгосрочные кредиты»
Кредит 51 «Расчетные счета» — 240 000 р.
Данная операция отражается в бухгалтерском учете ООО «Агрофирма «Юг» ежемесячно в последний день месяца на основании выписки с расчетного счета.
Так как в договоре с банком не указан способ начисления процентов, то проценты в соответствии с пунктом 3.9 «Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками» (утверждено ЦБ РФ 26.06.1998 № 39—П) начисляются по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.
При использовании формулы простых процентов в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней в отчетном периоде. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году — 365 или 366 соответственно.
Проценты рассчитываются по формуле (3.1):
,(3.1)
где П — сумма процентов за отчетный месяц;
К — сумма кредита;
С — процентная ставка (в процентах годовых);
B — срок пользования заемными средствами в отчетном месяце (в календарных днях).
При расчете и отражении в учете операций по начислению процентов ООО «Агрофирма «Юг» учитывает следующее.
В соответствии с пунктом 7 ПБУ 15/2008, если использование заемных (кредитных) средств непосредственно связано с созданием (сооружением, строительством) инвестиционного актива, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) проценты относятся к капитальным вложениям.
Под инвестиционным активом в ПБУ 15/2008 понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
Аналогичные положения содержало и действовавшее до 01.01.2011 г. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, происходит в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Поэтому работы по модернизации и расширении производства ООО «Агрофирма «Юг» учитывает в качестве капитальных вложений в объекты основных средств на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», с тем чтобы в последствии увеличить в бухгалтерском учете стоимость объекта основных средств. Аналогично учитываются данные работы и для целей налогообложения, так как согласно п. 2 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Работы, проводимые ООО фирма «Мицар» по модернизации и расширению производства, осуществлялись в несколько этапов в период с 01.09.2010 г. по 13.04.2011 г. По завершению работ организации подписали акты по форме КС—2 и КС—3 от 13.04.2011 г. По факту окончания работ директором ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» была назначена комиссия по приемке объекта основных средств, которой был составлен акт по форме № ОС—3 «Акт о приеме—сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств». На основании акта ОС—3 бухгалтерия ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» 14.04.2011 г. сделала в учете записи по приему модернизированного объекта основных средств на учет и увеличению его стоимости.
Таким образом, проценты, начисленные Обществом по кредитному договору № 8564/2009/ю от 25.08.2010 г., отражаются в учете в следующем порядке:
а) в период с 01.09.2010 г. по 30.04.2011 г.
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Приобретение нематериальных активов»
Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Проценты по долгосрочным кредитам».
б) начиная с 01.05.2011 г.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Проценты по долгосрочным кредитам».
«Для целей налогообложения прибыли проценты, начисленные по долговым обязательствам, включаются в состав внереализационных расходов»[пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ]. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. Согласно положений статьи 269 НК РФ для целей налогообложения размер процентов ограничен предельным уровнем, который может быть определен одним из двух способов:
1) путем сравнения процентов за пользование займом (кредитом) со средним уровнем процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;
2) путем сравнения процентов за пользование займом (кредитом) с предельными ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В учетной политике ООО «Агрофирма «Юг» для целей налогового учета закреплено, что расчет предельного уровня процентов для включения в налогооблагаемую базу производится путем сравнения со ставкой рефинансирования ЦБ РФ. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, скорректированной соответствующим образом, — по займам в р.лях и не выше предельно установленной величины — по займам в иностранной валюте (Табл. 3.2).
Таблица 3.2Ставки рефинансирования ЦБ РФ, принимаемые при исчислении предельной величины процентов, по периодам
| Период | Основание | Корректировка ставки ЦБ РФ по займам в рублях и предельный уровень по займам в валюте |
| По 30 августа 2010 г. | Абзац 4 п. 1 ст. 269 НК РФ | — увеличение действующей ставки ЦБ РФ в 1,1 раза; — 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте |
| С 1 сентября 2010 г. до 31 июля 2011 г. включительно | Действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ приостановлено ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 № 202—ФЗ | — увеличение действующей ставки ЦБ РФ в 1,5 раза; — 22% по долговым обязательствам в иностранной валюте |
| С 1 августа по 31 декабря 2011 г. | Действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ приостановлено ст. 5 Федерального закона от 19.07.2011 № 202—ФЗ | — увеличение действующей ставки ЦБ РФ в 2 раза; — 22% по долговым обязательствам в иностранной валюте |
Под ставкой рефинансирования ЦБ РФ в целях ст. 269 НК РФ понимается:
— для долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства (например, по выданным векселям), — ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств (получения займа, выписки векселя).
Кредитный договор № 8564/2009/ю от 25.08.2010 г., заключенный между ООО «Агрофирма «Юг» и ОАО «Банк Москвы» содержит условие, что процентная ставка остается неизменной на все время действия договора.
Таким образом, ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» при расчете предельной величины процентов применяет ставку рефинансирования, действовавшую на 01.09.2010 г. — 11% годовых.
Начисление процентов оформляется ООО «Агрофирма «Юг» на основании документа «Справка бухгалтера», расчет процентов не автоматизирован и производится в программе 1С: Бухгалтерия вручную.
Рассмотрим на практическом примере порядок начисления и отражения в учете процентов по кредитному договору № 8564/2009/ю от 25.08.2010 г. за февраль и октябрь 2011 г.
1) Февраль 2011 г.
По состоянию на 01.02.2011 г. сумма основного долга составляла — 4 560 000 р. (5 760 000 — 5*240 000)
Рассчитаем проценты, подлежащие уплате за февраль 2011 г., по формуле (3.1).
П = 4 560 000 x 15% x (28 : 365) = 52 471,23 р.
Рассчитаем предельную величину процентов для целей налогообложения.
11% * 1,5 раза = 16,5 % годовых
П = 4 560 000 x 16,5% x (28 : 365) = 57 718, 36 р.
Таким образом, проценты начисленные по кредитному договору № 8564/2009/ю от 25.08.08 г. полностью включаются в налогооблагаемую базу.
Проводки хозяйственной операции:
а) 28.02.2011 г. начислены проценты
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Приобретение нематериальных активов»
Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Проценты по долгосрочным кредитам». —52 471,23 р.
б) перечислены проценты
Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Проценты по долгосрочным кредитам».
Кредит 51 «Расчетные счета» — 52 471,23 р.
2) Октябрь 2011 г.
По состоянию на 01.10.2011 г. сумма основного долга составляла — 2 640 000 р. (5 760 000 — 13*240 000)
Рассчитаем проценты, подлежащие уплате за октябрь 2011 г., по формуле (3.1).
П = 2 640 000 x 15% x (31 : 365) = 33 632,88 р.
Рассчитаем предельную величину процентов для целей налогообложения.
11% * 2 раза = 22 % годовых
П = 2 640 000 x 22% x (31 : 365) = 49 328,22 р.
Таким образом, проценты начисленные по кредитному договору № 8564/2009/ю от 25.08.2010 г. полностью включаются в налогооблагаемую базу.
Проводки хозяйственной операции:
а) 31.10.2011 г. начислены проценты:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Проценты по долгосрочным кредитам» ¾ 33 632,88 р.
Б) перечислены проценты:
Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Проценты по долгосрочным кредитам»
Кредит 51 «Расчетные счета» ¾ 33 632,88 р.
В отчетности ООО «Агрофирма «Юг» начисленные проценты отражаются в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 070 «Проценты к уплате» и в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по строке 040 «Внереализационные расходы» листа 02 и по строке 200 Приложения №2 к листу 02. В качестве налоговых регистров, подтверждающих полноту и правильность отражения в налоговом учете и декларации по налогу на прибыль суммы начисленных процентов, Общество использует оборотно—сальдовые ведомости по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Необходимо отметить, что в качестве обеспечения возврата кредита по кредитному договору № 8564/2009/ю от 25.08.2010 г. ООО «Агрофирма «Юг» предоставило в залог. Согласно плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей применяется забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Однако, Общество не ведет учет выданных обеспечений (балансовая стоимость производства, переданной в залог) на данном счете.
3.3. Особенности бухгалтерского учета товарных и коммерческих кредитов
Рассмотрим особенности товарного кредита ООО «Агрофирма «Юг».
ООО «Агрофирма «Юг» предоставило товарный кредит ООО «Прима» в виде 100 т. зерна по согласованной сторонами стоимости в 200 000 р. сроком на два месяца. В качестве платы за предоставленный кредит ООО «Прима» передает заимодавцу 4 т. таких же зерна такого же качества. Стоимость зерна 3000 р. за тонну.
Размер ставки рефинансирования Банка России в периоде действия договора — 14% годовых.
Бухгалтер ООО «Агрофирма «Юг» при передаче зерна сделает следующие проводки:
а) отражена передача по договору товарного кредита 100 т. материалов по первоначальной стоимости 2000 р. за тонну:
Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы»
Кредит 10 «Материалы» (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»)
б) начислен НДС при передаче по договору товарного кредита 100 т. материалов по первоначальной стоимости 2000 р. за тонну:
Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 36 000 р. (200 000 р. х 18%)
Кредитор начисляет НДС, используя для расчета налоговой базы договорную стоимость передаваемых материалов. Моментом определения налоговой базы в зависимости от учетной политики кредитора будет либо дата отгрузки и предъявления расчетных документов, либо дата возврата займа.
Получение процентов бухгалтер ООО «Агрофирма «Юг» отразит так:
а) начислены проценты по договору товарного кредита в сроки, установленные договором:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» — 8000 р.
б) получено зерно в качестве платы за пользование товарным кредитом:
Дебет 10 «Материалы» (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»)
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» — 8000 р.
Операции по получению процентов в денежной форме отражаются в аналогичном порядке.
Возврат товарного кредита бухгалтер ООО «Агрофирма «Юг» отразит проводками:
а) возвращено 100 т. зерна
Дебет 10 «Материалы» (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»)
Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» — 200 000 р.;
б) учтен НДС со стоимости возвращаемых материалов на основании счета—фактуры заемщика:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» — 36 000 р.
в) принята к вычету сумма НДС:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 36 000 р.
Налог принимается к вычету на основании счета—фактуры заемщика, но в сумме, не превышающей НДС, исчисленный со стоимости материалов, которые переданы по договору товарного кредита. Об этом говорится в пункте 2 статьи 172 НК РФ.
Итак, рассмотрев систему учета кредитов и займов в ООО «Агрофирма «Юг» можно сделать вывод, что в целом учет ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства. Однако, есть ряд замечаний, касающихся организации системы учета кредитов и займов в Обществе:
1) В нарушении Инструкции по применению плана счетов выданные обеспечения не отражаются на счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»,
2) За период 2009 — 2011 гг. было допущено несколько счетных ошибок при исчислении и уплате процентов общей суммой 17 873,40 р. Ошибки были выявлены в ходе ежеквартальной сверки расчетов с контрагентами и устранены, однако несвоевременная уплата процентов привела к применению в отношении ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» штрафных санкций за просрочку платежей на сумму 489,40 р.
3) В учетной политике для налогообложения ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» закреплено, что в качестве налоговых регистров используются регистры бухгалтерского учета, дополненные при необходимости дополнительной информацией. Как отмечалось выше, в качестве налоговых регистров Общество использует оборотно-сальдовые ведомости по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Информации, содержащейся в оборотно-сальдовых ведомостях по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», недостаточно для выполнения требований статьи 314 «Аналитические регистры налогового учета» и 328 «Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам» НК РФ.
Учитывая изложенное необходимо дать рекомендации по исправлению ошибок и совершенствованию системы бухгалтерского учета кредитов и займов в ООО «Агрофирма «Юг».
Дата добавления: 2018-10-25; просмотров: 260; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!