Направления совершенствования бухгалтерского учета кредитов и займов

⇐ ПредыдущаяСтр 6 из 7Следующая ⇒

При исследовании организации системы учета кредитов и займов в ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» были выявлены некоторые нарушения, а именно:

1) В нарушении Инструкции по применению плана счетов выданные обеспечения не отражаются на счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»,

2) За период 2009 — 2011 гг. было допущено несколько счетных ошибок при исчислении и уплате процентов общей суммой 17 873,40 р., что послужило основанием для применения в отношении ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» штрафных санкций за просрочку платежей на сумму 489,40 р.

3) Информации, содержащейся в оборотно-сальдовых ведомостях по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», недостаточно для выполнения требований статьи 314 и 328 НК РФ.

Для исправления выявленных нарушений, а также недопущения их в будущем можно порекомендовать следующие мероприятия.

Отразить стоимость имущества, преданного в залог в качестве обеспечения по кредитному договору № 8564/2009/ю от 25.08.10 г., и отражать аналогичные операции впредь на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» с учетом следующих особенностей.

В качестве залога по кредитному договору выступает ряд объектов основных средств, числящихся на балансе ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» и оцененных как единый комплекс — база. При передаче данных объектов в залог в соответствии с условиями договора была проведена рыночная оценка их реальной стоимости, которая получилась выше, чем балансовая стоимость.

На практике записи по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» часто производятся в оценке, по которой заложенное имущество отражено в договоре о его залоге. Считаю, что подобный подход может создать у пользователя отчетности искаженное представление о доле имущества, переданного в залог. При этом, чем больше разница между балансовой и договорной оценкой имущества, тем больше будет степень искажения этой доли.

Поэтому на забалансовом учете залогодатель (ООО «Агрофирма «Юг») должен отражать переданное в залог имущество по его балансовой оценке:

Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — имущество передано в залог (по балансовой оценке).

Стоимость основных средств, отражаемая в балансе (балансовая оценка), рассчитывается как первоначальная стоимость уменьшенная на сумму начисленной по объекту амортизации.

Таким образом, информация о стоимости имущества переданного в залог, которая отражается по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», требует ежемесячной корректировки на сумму величины начисленной по объекту амортизации:

Кредит 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — сумма начисленной амортизации.

Запись на забалансовом счете о передаче предмета залога делается на основании договора о залоге и акта приема-передачи заложенного имущества. Одновременно необходимо отразить обременение имущества залогом в первичных документах (например, в карточке учета основных средств по форме № ОС—6) и в аналитическом учете данного имущества.

Причиной счетных ошибок допущенных при исчислении и уплате процентов за 2009 — 2011 гг. стало отсутствие автоматизации расчета процентов, причитающихся к уплате.

На сегодняшний момент ООО «Агрофирма «Юг» использует типовую конфигурацию программы 1С: Бухгалтерия 8, в которой расчет процентов по долговым обязательствам не автоматизирован.

Схематично этапы отражения в учете операций по начислению процессов в ООО «Агрофирма «Юг» можно представить следующим образом (рис. 3.1).

Расчет процентов по долговым обязательствам производится бухгалтером вручную путем составления произвольной справки-расчета. Далее информация, полученная при расчете процентов, переносится в программу. Для этого используется документ «Операции, введенные вручную».

Рис. 3.1. Этапы операций по начислению процентов в ООО «Агрофирма «Юг»

При заполнении документа бухгалтер самостоятельно выбирает дату операции, счета учета начисленных процентов, аналитику счетов (субконто), контрагента и договор по которому начисляются проценты, проставляет сумму начисленных процентов из справки-расчета. Кроме того, для того, чтобы начисленные проценты получили отражение в налоговом учете необходимо заполнить вкладку «Налоговый учет», на которой указывается информация аналогичная бухгалтерскому учету.

Необходимость производить расчет вручную, а после переносить данные в программу создает довольно высокий риск появления как счетных ошибок, так и ошибок методического характера (указание неправильной корреспонденции счетов, некорректной аналитики в бухгалтерском и налоговом учете), что в конечном счете может привести к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности, налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Поэтому, по моему мнению, необходима доработка типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия и автоматизация процесса начисления процентов по кредитам и займам.

В качестве варианта по автоматизации начисления и учета процентов по кредитам и займам можно предложить ООО «Агрофирма «Юг» следующий механизм (рис. 3.2).

Рис. 3.2. Этапы операций по начислению процентов в ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» при автоматизированном учете

Рассмотрим подробнее каждый из этапов.

В типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия предусмотрена функция ведения расчетов с контрагентами в разрезе заключенных договоров, которую ООО «Агрофирма «Юг» использует в работе. Для этого в «Карточке» контрагента предусмотрена закладка «Счета и договоры», на которой заносится информация о расчетных счетах контрагента, используемых при расчетах, и заключенных договорах.

Для автоматизации начисления процентов предлагаю дополнить данную карточку следующими реквизитами: «Ставка процентов за кредит», «Ставка рефинансирования», «Коэффициент для расчета», «Способ расчета процентов».

При внесении информации о кредитном договоре в программу 1С бухгалтер будет дополнительно указывать следующую информацию: в реквизите «Ставка процентов за кредит» — ставку годовых процентов на дату заключения договора, в реквизите «Ставка рефинансирования» — ставку рефинансирования ЦБ РФ на дату привлечения денежных средств, в реквизите «Коэффициент для расчета» — коэффициент, на который необходимо умножать ставку рефинансирования в соответствии со статьей 269 НК РФ, в реквизите «Способ расчета процентов» — способ расчета процентов за пользование кредитом (займом) в соответствии с договором (по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки, по формуле простых процентов с использованием плавающей процентной ставки, по формуле сложных процентов с использованием фиксированной процентной ставки, по формуле сложных процентов с использованием плавающей процентной ставки).

Информация о сумме и дате привлечения денежных средств, а также о дате и сумме погашения основного долга будет браться из выписок банка (документ «Выписка банка»).

Первоначальная информация о заключенном договоре будет использоваться для расчета процентов в течении всего срока действия договора кредита (займа).

В случае изменения условий начисления процентов по долговому обязательству — изменения процентной ставки, ставки рефинансирования, коэффициента, предусмотренного ст.269 НК РФ, изменения учетной политике предприятия и т.д. будет использоваться документ «Изменение условий кредита». В документе необходимо предусмотреть возможность изменения всех условий договора, а также дату с которой эти изменения будут применяться. Если в отчетном периоде, за который происходит начисление процентов, изменений условий кредита (займа) и порядка расчета и признания процентов не происходило, данный этап бухгалтер пропускает.

На этапе формирования документа «Начисление процентов за отчетный период» участие пользователя необходимо свести к минимуму, что позволит избежать счетных и методических ошибок. Документ необходимо разработать таким образом, что бы формирование проводок в бухгалтерском и налоговом учете и расчет суммы процентов происходил автоматически на основании информации, получаемой из карточки договора кредита (займа), скорректированной документами «Изменение условий кредита», и операций по расчетному счету («Выписка банка»), с которой будет поступать информация о дате, сумме привлеченного обязательства, а также о фактическом сроке и сумме пользования привлеченными денежными средствами.

Для полноты информации о проведенных расчетах кажется целесообразным отражение в документе суммы основного долга и суммы начисленных, но не перечисленных процентов, получаемой со счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на дату проведения документа «Начисление процентов за отчетный период».

В зависимости от требований ООО «Агрофирма «Юг» можно в данном документе предусмотреть начисление процентов по нескольким договорам, возможность корректировки рассчитанных процентов вручную и т.д.

У документа «Начисление процентов за отчетный период» необходимо предусмотреть наличие печатных форм. В зависимости от желания ООО «Агрофирма «Юг» и положений учетной политике это могут быть — «Справка—расчет начисленных процентов», «Регистр учета начисленных процентов», «Акт сверки с кредитором» и другие. Данные формы печатных документов могут использоваться в качестве регистров бухгалтерского и налогового учета ООО «Агрофирма «Юг».

Таким образом, автоматизация начисления процентов по привлеченным кредитам и займам позволит решить сразу две задачи:

¾ избежать счетных и методических ошибок в бухгалтерском учете,

¾ выполнить требование статьи 314 «Аналитические регистры налогового учета» и 328 «Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам» НК РФ.

Разработка печатной формы налогового регистра «Регистр учета начисленных процентов» позволит реализовать требования вышеуказанных статей к информации, содержащейся в регистрах налогового учета.

Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

¾ наименование регистра;

¾ период (дату) составления;

¾ измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

¾ наименование хозяйственных операций;

¾ подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Одним из требований к данным налогового учета является его организация таким образом, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Кроме того, автоматизация начисления процентов по привлеченным кредитам и займам позволит существенно упростить работу бухгалтера и уменьшить затраты рабочего времени на осуществление операций, что в конечном счете положительно скажется на работе бухгалтерской службы и качестве финансовой информации ООО «Агрофирма «Юг».

Заключение

Несмотря на то, что отражение операций и признание расходов по полученным заемным средствам, казалось бы, достаточно урегулированный вопрос, вопросы признания расходов по заемным обязательствам, отражения самих заемных обязательств в отчетности являются одними из наиболее актуальных на сегодняшний день.

И действительно, практически не найдется ни одной организации, которая не пользуется заемными средствами. В связи с этим любому предприятию в той или иной степени приходится сталкиваться с учетными вопросами по таким операциям.

В представленной курсовой работе было проведено исследование теоретических аспектов организации бухгалтерского учета кредитов и займов. В ходе исследования были изучены понятие и виды кредитов и займов, рассмотрен современный этап реформирования бухгалтерского учета в России, проанализированы задачи и методические основы организации бухгалтерского учета кредитов и займов.

Основой для написания теоретического раздела курсовой работы послужили Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Закон о бухгалтерском учете, другие нормативные акты, а также работы таких авторов как, Кисурина Л. Г., Брызгалин А.В., Головкин А.Н., а также научные работы других российских авторов, раскрывающие теорию и практику учета кредитов и займов.

В практической части курсовой работы была рассмотрена организационная характеристика ООО «Агрофирма «Юг», а также раскрыта система учетов полученных займов и кредитов, применяемая Обществом. В ходе исследования представлена общая организационно—экономическая характеристика предприятия, основные показатели деятельности Общества за 3 г., организационная структура Общества, изучен порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по долговым обязательствам.

Источником информации для исследования послужили бухгалтерская отчетность ООО «Агрофирма «Юг», учредительные и организационные документы Общества, а также информация, полученная из программы 1С:Бухгалтерия.

По итогам проведенного исследования можно сделать вывод, что Общество находится в достаточно стабильном финансовом положении.

4) В нарушении Инструкции по применению плана счетов выданные обеспечения не отражаются на счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»,

5) За период 2009 — 2011 гг. было допущено несколько счетных ошибок при исчислении и уплате процентов общей суммой 17 873,40 р., что послужило основанием для применения в отношении ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» штрафных санкций за просрочку платежей на сумму 489,40 р.

6) Информации, содержащейся в оборотно-сальдовых ведомостях по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», недостаточно для выполнения требований статьи 314 и 328 НК РФ.

В курсовой работе даны практические рекомендации по усовершенствованию системы учета кредитов и займов ООО «Агрофирма «Юг» на основе проведенного исследования. Основным направление усовершенствования системы учета является ее полная автоматизация. Была предложена примерная модель возможного решения по автоматизации учетного процесса.

Дата добавления: 2018-10-25; просмотров: 941; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 567 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!