Когда организации при УСН (ЕНВД или ЕСХН) представляют декларацию по налогу на прибыль как плательщики
Организации, которые применяют ЕСХН или УСН, по общему правилу не являются плательщиками налога на прибыль (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11) и в соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ не должны представлять отчетность по этому налогу.
Однако это освобождение не распространяется на доходы, полученные в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
По мнению ФНС России, компаниям, работающим на спецрежимах, при получении дивидендов от российских организаций представлять декларацию не нужно. Налоговые органы аргументировали свой вывод тем, что в таких случаях получатель дивидендов не обязан самостоятельно исчислять и уплачивать налог на прибыль. Это делает источник выплаты - налоговый агент (Письмо ФНС России от 01.03.2010 N 3-2-10/4).
Отметим, что приведенная позиция налоговой службы согласована с Минфином России. В то же время ранее Министерство финансов РФ считало, что при получении дивидендов от российской организации "спецрежимник" должен был представить налоговую декларацию (Письмо Минфина России от 23.09.2009 N 03-11-06/2/197).
Что касается доходов в виде процентов по муниципальным и государственным ценным бумагам и дивидендов от иностранной организации, то получатель таких доходов исчисляет и уплачивает налог на прибыль самостоятельно (см. п. 2 ст. 275, п. п. 1, 5 ст. 286 НК РФ). Таким образом, в этом случае "упрощенцу" (организации, применяющей ЕСХН) следует представить декларацию по налогу на прибыль. Полагаем, что сдать декларацию нужно за все отчетные (налоговый) периоды начиная с того отчетного периода, в котором получены проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам.
|
|
|
Примечание
До 1 января 2009 г. применяющие ЕСХН и УСН организации не являлись плательщиками налога на прибыль в отношении таких доходов (п. 3 ст. 346.1 и п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому они в любом случае не должны были представлять декларации по налогу на прибыль при получении дивидендов или процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам.
При получении процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (дивидендов от иностранной организации) "упрощенцу" (организации, применяющей ЕСХН) в составе декларации, по нашему мнению, необходимо представить следующие структурные единицы: лист 01, подразделы 1.1 и 1.3 разд. 1, лист 02, Приложения N N 1 и 2 к листу 02, лист 04 (п. 1.1 Порядка заполнения декларации, Письмо ФНС России от 01.03.2010 N 3-2-10/4).
Примечание
В настоящем разделе рассмотрен порядок представления декларации организациями, применяющими специальные налоговые режимы, при получении ими дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
|
|
|
О составе декларации для "спецрежимников", которые выплачивают дивиденды российским организациям и, следовательно, выступают налоговыми агентами, вы можете узнать в разд. 28.6 "Структура, состав, последовательность и порядок заполнения декларации по налогу на прибыль по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г.".
Для наглядности приведем небольшой пример.
Например, российская организация "Альфа" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". В феврале она получила дивиденды от иностранной организации Beta. Декларации по налогу на прибыль организация представит в составе листа 01, подразделов 1.1 и 1.3 разд. 1, листа 02, Приложений N N 1 и 2 к листу 02, листа 04 за I квартал, полугодие, 9 месяцев, а также по итогам налогового периода.
Все сказанное выше применимо и к организациям, осуществляющим только те виды деятельности, которые облагаются ЕНВД (Письма Минфина России от 31.08.2011 N 03-11-06/3/96, от 17.01.2011 N 03-02-07/1-8, от 24.02.2010 N 03-02-07/1-73). Если же организация также ведет деятельность, облагаемую в рамках общей системы налогообложения, декларации по налогу на прибыль необходимо подавать в любом случае. Ведь плательщики ЕНВД освобождены от уплаты налога на прибыль только в отношении "вмененной" деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
|
|
|
СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Налогоплательщики должны представлять декларацию по истечении каждого отчетного и налогового периода (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Таким образом, периодичность представления декларации зависит от продолжительности отчетного периода.
Налоговые агенты должны представлять налоговый расчет по истечении каждого отчетного периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, а также по итогам налогового периода (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).
| Кто представляет декларацию | Срок представления | Основание | |
| по итогам отчетного периода | по итогам налогового периода | ||
| Налогоплательщики, отчетными периодами для которых являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года | не позднее 28 апреля <*>; не позднее 28 июля <*>; не позднее 28 октября <*> | не позднее 28 марта <*> года, следующего за истекшим календарным годом | п. п. 3, 4 ст. 289, абз. 1 п. 2, п. 1 ст. 285 НК РФ |
| Налогоплательщики, отчетными периодами для которых являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года | не позднее 28-го числа <*> месяца, следующего за истекшим календарным месяцем | не позднее 28 марта <*> года, следующего за истекшим календарным годом | п. п. 3, 4 ст. 289, абз. 2 п. 2, п. 1 ст. 285 НК РФ |
| Налогоплательщики - некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога | - | не позднее 28 марта <*> года, следующего за истекшим календарным годом | п. п. 2, 4 ст. 289, п. 1 ст. 285 НК РФ |
| Налоговые агенты | не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода, в котором был выплачен доход | не позднее 28 марта <*> года, следующего за истекшим календарным годом | абз. 2 п. 1, п. п. 3, 4 ст. 289, ст. 285 НК РФ |
|
|
|
--------------------------------
<*> Если указанная дата приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, то последним днем представления декларации считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
В КАКОЙ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 205; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!