ЧАСТЬ III. ОТЧЕТНОСТЬ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Форма декларации по налогу на прибыль организаций >>>

Форма декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения и Формат представления в электронной форме, действовавшие до вступления в силу Приказа ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ >>>

Форма декларации по налогу на прибыль организаций

Декларация по налогу на прибыль организаций заполняется и подается в налоговые органы по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@. Этим же Приказом утверждены Порядок ее заполнения и Формат представления в электронной форме.

Декларация по указанной форме представляется начиная с отчетности по налогу на прибыль за налоговый период 2016 г. (Письмо ФНС России от 21.12.2016 N СД-4-3/24514).

Для отчетности до декларации за налоговый период 2016 г.

Из архива материалов, актуальных на 27.12.2016

"Декларация по налогу на прибыль организаций (далее - декларация) заполняется и подается в налоговые органы по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@. Этим же Приказом утверждены Порядок ее заполнения и Формат представления в электронной форме (п. 1 Приказа ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@)".

Как налоговый агент отражает дивиденды в разделе А листа 03 декларации по налогу на прибыль

Информация о расчете налога с дивидендов, распределяемых российскими организациями, отражается в разд. А листа 03 декларации. Правила его заполнения предусмотрены п. 11.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@. Данные правила, а также форма разд. А листа 03 декларации соответствуют нормам Налогового кодекса РФ, которые регулируют налогообложение дивидендов.

Для отчетности до декларации за налоговый период 2016 г.

Из архива материалов, актуальных на 27.12.2016

"Раздел А листа 03 декларации содержит реквизит "Категория налогового агента". Заполнять его следует значением "1" или "2". Организации, являющиеся эмитентами ценных бумаг (организации, распределяющие прибыль, оставшуюся после налогообложения) и признаваемые налоговыми агентами в соответствии с п. 3 и пп. 1, 3 п. 7 ст. 275 НК РФ, должны указывать в данном реквизите значение "1" (п. 11.2.1 разд. XI Порядка заполнения декларации).

Если же организация выплачивает налогоплательщикам доходы по ценным бумагам, эмитентом которых она не является, и признается налоговым агентом на основании пп. 2, 4 - 6 п. 7, п. 8 ст. 275 НК РФ, она должна указывать значение "2" (п. 11.2.1 разд. XI Порядка заполнения декларации). В частности, таким образом должны заполнять реквизит депозитарии, признаваемые налоговыми агентами.

Заполнять расчет нужно только в отношении тех сумм начисленных дивидендов, с которых организация должна исчислять и удерживать налог на прибыль (п. 11.2.2 разд. XI Порядка заполнения декларации). В связи с этим для разных категорий налоговых агентов предусмотрен различный порядок заполнения раздела (см., например, п. 11.2.5 Порядка заполнения декларации).

Форма разд. А листа 03 декларации прямо предусматривает включение в расчет общей суммы дивидендов, начисленных иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам РФ (строки 010, 040, 050, п. п. 11.2.2, 11.2.4, 11.2.5 Порядка заполнения декларации).

Кроме того, в разд. А листа 03 включены строки:

- строка 060, где отражаются дивиденды, начисленные получателям дохода - организациям и физическим лицам, налоговый статус которых не установлен (абз. 3 п. 11.2.4 разд. XI Порядка заполнения декларации);

- строка 070, в которой отражаются дивиденды, перечисленные лицам, не являющимся получателями дохода (абз. 4 п. 11.2.4 разд. XI Порядка заполнения декларации).

Также обратим особое внимание на то, что разд. А листа 03 не учитывает следующее. С 1 января 2015 г. изменена с 9 на 13% установленная в пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ налоговая ставка на доходы в виде дивидендов, полученные российскими организациями (пп. "а" п. 36 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). Суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям, указанным в пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, отражаются в строке 022 (п. 11.2.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).

Однако форма декларации в данной строке предусматривает указание налоговыми агентами сумм дивидендов, налоги с которых должны быть исчислены по ставке 9%. То есть это ставка, которая применялась до 2015 г. (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Строка 091 разд. А листа 03 декларации также предусматривает отражение суммы дивидендов, используемой для исчисления налогов по ставке 9%.

В связи с этим ФНС России дала рекомендации по заполнению разд. А листа 03. Из разъяснений налоговой службы следует, что суммы дивидендов, подлежащие налогообложению по ставке 13% в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, отражаются в строке 023 "дивиденды, налоги с которых исчислены по иной ставке" и строке 091 (Письмо ФНС России от 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@).

Кроме того, налоговая служба предлагает вариант заполнения формы декларации в случае, когда по одному решению о распределении остающейся после налогообложения прибыли, принятому до 1 января 2015 г., выплата дивидендов частично осуществлена в 2014 г. с налогообложением по ставке 9%.

При отражении сумм дивидендов, выплаченных подобным образом, в налоговой декларации за отчетные (налоговый) периоды 2015 г. налоговый агент отразит (Письмо ФНС России от 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@):

- сумму дивидендов, облагаемую по ставке 9%, - в строке 022;

- сумму дивидендов, облагаемую по ставке 13%, - в строке 023.

Строка 091 будет содержать суммы дивидендов, исчисленные по обеим этим ставкам. Соответственно, в строке 100 общей суммой отражается налог, исчисленный по ставкам 9 и 13%".

Пример заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 г. по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ (заполненной с помощью программного обеспечения)

См. образец заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 г.

Для проверки корректности заполнения декларации можно воспользоваться Контрольными соотношениями к налоговой декларации по налогу на прибыль, направленными для использования в работе Письмом ФНС России от 14.07.2015 N ЕД-4-3/12317@.

До 10 января 2015 г. - даты вступления в силу Приказа ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ действовали форма налоговой декларации по налогу на прибыль, Порядок ее заполнения, а также Формат представления в электронной форме, утвержденные Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@. Однако с названной даты Приказ ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утратил силу. Прежняя форма декларации, Порядок ее заполнения, а также Формат представления в электронной форме утратили силу (п. 2 Приказа ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).

Примечание

Подробнее о порядке заполнения прежней формы налоговой декларации читайте в гл. 28 "Декларация по налогу на прибыль организаций в 2012, 2013, 2014 гг. (начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г.): форма, инструкции по ее заполнению, образцы".

Отметим, что по общему правилу АО и ООО не обязаны иметь печать. Это правило действует с 7 апреля 2015 г. (п. 7 ст. 2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ, п. 5 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, ст. ст. 2, 6, ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 06.04.2015 N 82-ФЗ). Однако, поскольку декларацию по налогу на прибыль за 2014 г. следовало сдавать не позднее 30 марта 2015 г. (п. п. 1, 4 ст. 289, п. 7 ст. 6.1 НК РФ), при представлении такой декларации в налоговый орган на бумажном носителе печать обязательна (пп. 2, 4 п. 3.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).

Примечание

О необходимости проставления печатей на декларациях с 7 апреля 2015 г. можно узнать в разделе "Должны ли начиная с 7 апреля 2015 г. организации, которые приняли решение не использовать печать, ставить ее оттиск на документах, необходимых для ведения налогового учета и осуществления налогового контроля?" Практического пособия по налоговым проверкам.

Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 246; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 322 323 324 325 326327328 329 330 331 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!