ОПРЕДЕЛЯЕМ СТАВКУ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
По общему правилу иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают налог на прибыль по ставке 20%. Сумма налога, исчисленная по указанной ставке, распределяется между бюджетами следующим образом (п. 1 ст. 284, п. 6 ст. 307 НК РФ):
- в федеральный бюджет - 2% (3% в 2017 - 2020 гг.);
- бюджеты субъектов РФ - 18% (17% в 2017 - 2020 гг.).
Однако из этого правила есть исключения. Доходы, перечисленные в пп. 1, 2, абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ, облагаются налогом у таких организаций по ставкам, установленным пп. 3 п. 3 и п. 4 ст. 284 НК РФ, отдельно от других доходов (п. 6 ст. 307 НК РФ). Причем сумма налога, исчисленного по этим ставкам, зачисляется только в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ). Примером служат доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации в связи с ее участием в российской организации. В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ налог на прибыль с таких доходов уплачивается по ставке 15% и зачисляется в федеральный бюджет (пп. 3 п. 3, п. 6 ст. 284, п. 6 ст. 307, пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Напомним, что если нормами международного договора России с иностранным государством предусмотрены иные размеры ставок для отдельных доходов постоянного представительства, то применяются ставки, указанные в договоре (ст. 7 НК РФ).
Например, п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, заключенного в Анкаре 15 декабря 1997 г., предусмотрено, что ставка налога на прибыль с дивидендов, полученных турецкой компанией в России, не должна превышать 10%.
|
|
|
Таким образом, несмотря на то что по российскому законодательству ставка налога на прибыль с дивидендов составляет 15%, турецкая компания должна исчислить и уплатить налог с этих доходов по ставке в размере 10%.
ИСЧИСЛЯЕМ И УПЛАЧИВАЕМ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Иностранные организации исчисляют и уплачивают налог на прибыль и авансовые платежи в общем порядке, установленном ст. ст. 286, 287 НК РФ (п. 8 ст. 307 НК РФ).
Примечание
С порядком исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по нему вы можете ознакомиться в гл. 10 "Как рассчитываются и уплачиваются налог на прибыль и авансовые платежи".
Дополнительно отметим, что если ранее с суммы выплачиваемых вам дивидендов или процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам источником выплаты был удержан налог, то на удержанную сумму вы вправе уменьшить налог (авансовые платежи), который исчислили к уплате самостоятельно.
В том случае, когда удержанный с вас налог превышает налог, подлежащий уплате, сумму такого превышения вы вправе вернуть из бюджета или зачесть в счет будущих налоговых платежей в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (п. 7 ст. 307 НК РФ).
|
|
|
ПРЕДСТАВЛЯЕМ ОТЧЕТНОСТЬ
Иностранные организации, имеющие постоянное представительство в России, обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию по итогам налогового и отчетных периодов, а также годовой отчет о деятельности в РФ (п. 8 ст. 307 НК РФ).
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций утверждена Приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1, а Инструкция по ее заполнению - Приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118.
Налоговая декларация представляется по итогам отчетного периода не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 289, абз. 2 п. 8 ст. 307 НК РФ). Налоговую декларацию по итогам года иностранная организация должна представить не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289, абз. 2 п. 8 ст. 307 НК РФ).
Примечание
Для проверки корректности заполнения декларации вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями к налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (уст. Письмом МНС России от 06.05.2004 N ЧД-14-23/62дсп@#). Контрольные соотношения отражают взаимосвязь показателей декларации.
|
|
|
Годовой отчет о деятельности иностранной организации в РФ нужно представить одновременно с налоговой декларацией по форме, утвержденной Приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19 (абз. 2 п. 8 ст. 307 НК РФ).
Если иностранная организация имеет на территории РФ несколько постоянных представительств, налоговая декларация заполняется и представляется в налоговый орган по месту нахождения каждого из них (абз. 1 п. 1 ст. 289, абз. 2 п. 8 ст. 307 НК РФ).
Общая налоговая декларация заполняется только в случае определения налоговой базы по группе отделений (всем отделениям), осуществляющих деятельность в рамках технологического процесса (п. 4 ст. 307 НК РФ).
Если постоянное представительство иностранной организации прекращает свою деятельность на территории РФ, то ей необходимо представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию за последний отчетный период в течение месяца со дня прекращения деятельности (абз. 4 п. 8 ст. 307 НК РФ).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 215; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!