ОПЕРАЦИИ ПО ВВОЗУ В РОССИЮ ИЛИ ВЫВОЗУ
ИЗ РОССИИ ТОВАРОВ
Деятельность иностранной организации по ввозу в Россию или вывозу из России товаров (в том числе в рамках внешнеторговых контрактов) сама по себе не приводит к образованию постоянного представительства (п. 8 ст. 306 НК РФ).
Однако полагаем, что если подготовка и подписание контрактов на ввоз (вывоз) товаров осуществляются сотрудниками российского отделения иностранной организации, то такая деятельность может приводить к образованию постоянного представительства.
Более того, если продажа ввезенных товаров будет осуществляться на регулярной основе со складов в России (принадлежащих или арендуемых иностранной компанией), то такая деятельность, скорее всего, будет квалифицироваться как осуществляемая через постоянное представительство.
Ранее такая точка зрения подтверждалась Методическими рекомендациями, которые с 19 декабря 2012 г. утратили силу (абз. 2 - 4 п. 2.4.3 Методических рекомендаций).
Ситуация 1
Иностранная компания осуществляет поставку в Россию медицинского оборудования. Подписание контрактов осуществляется непосредственно головным офисом компании за границей. Поставка оборудования покупателям производится со складов компании, расположенных за рубежом.
Такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в России, так как не соответствует характеристикам деятельности, приводящей к образованию такого представительства. Напомним, что одной из таких характеристик является наличие места ведения деятельности в России.
|
|
|
Ситуация 2
Иностранная компания осуществляет поставку в Россию лекарственных препаратов. Заключение договоров поставки производится в представительстве компании в г. Москве. Сотрудники представительства имеют полномочия на подписание контрактов, в том числе вправе оговаривать их условия и порядок реализации. Поставка товаров осуществляется со склада, арендованного представительством в России.
В данном случае деятельность иностранной компании приводит к образованию постоянного представительства, поскольку соответствует всем характеристикам такой деятельности.
НАЛИЧИЕ В РОССИИ ВЗАИМОЗАВИСИМОГО ЛИЦА
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Порядок признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения определен в ст. ст. 105.1, 105.2 НК РФ. К таким лицам, в частности, относятся организации, которые могут оказывать влияние на результаты предпринимательской деятельности друг друга (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). Такое влияние может проявляться, например, через участие материнской компании в деятельности дочерней компании.
|
|
|
Несмотря на указанные обстоятельства, сам факт осуществления одним из взаимозависимых лиц деятельности в России не приводит к образованию постоянного представительства другого взаимозависимого лица. Исключением из этого правила являются случаи, когда деятельность взаимозависимого лица содержит признаки зависимого агента (п. 10 ст. 306 НК РФ).
Например, дочерняя компания представляет интересы иностранной организации в РФ на основе договора, действует от ее имени, регулярно использует полномочия на заключение от материнской компании контрактов, согласовывает с партнерами их существенные условия. В данном случае дочерняя компания обладает признаками зависимого агента, установленными п. 9 ст. 306 НК РФ, а следовательно, ее деятельность приводит к образованию постоянного представительства.
Примечание
Подробнее о том, кто такой зависимый агент и какую деятельность он осуществляет, вы можете узнать в разд. 25.1.1.1 "Деятельность через зависимого агента".
ПОРЯДОК ДЕЙСТВИЙ ПРИ ЗАТРУДНЕНИЯХ В ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГОВОГО СТАТУСА
Если вы затрудняетесь определить, приводит ваша деятельность в России к образованию постоянного представительства или нет, вы вправе обратиться с письменным запросом в налоговый орган для получения разъяснений. Данная рекомендация содержалась и в ранее действовавших Методических рекомендациях (абз. 2 п. 5.2 разд. II Методических рекомендаций). К запросу целесообразно также приложить документы, необходимые для определения вашего налогового статуса.
|
|
|
В Письме от 12.01.2011 N 16-15/000679@ специалисты УФНС России по г. Москве указали, что определить, привела ли деятельность иностранной организации к образованию постоянного представительства, можно на основании:
- данных налоговых деклараций по налогу на прибыль, представленных в налоговый орган по месту постановки на учет в РФ;
- сведений о движении денежных средств по расчетному счету в связи с осуществлением деятельности в РФ;
- сведений об уплате налогов в РФ;
- иной информации, которой располагает налоговый орган РФ по месту постановки на учет иностранной организации или которую он может получить в результате проведения мероприятий налогового контроля в отношении такой организации.
В ответ на запрос налоговый орган выдаст документ о подтверждении наличия постоянного представительства либо о том, что ваша деятельность не приводит к образованию такого представительства.
|
|
|
Ответ на запрос налоговый орган должен выдать в срок не позднее 30 календарных дней от даты получения запроса. Этот срок может быть продлен заместителем руководителя (руководителем) налогового органа, но не более чем на 30 дней (п. 4.3.2.3 Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденного Приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 250; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!