Определения налоговой базы иностранной организации расчетным способом
Ситуация
Иностранная компания "LTD" имеет отделение в г. Москве и осуществляет деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства (осуществляет торговлю автомобилями). Наряду с основной деятельностью представительство иностранной компании регулярно проводит исследование рынка и рекламные акции в интересах другой иностранной компании, являющейся производителем запасных частей к иностранным автомобилям. При этом вознаграждение компания "LTD" от иностранного партнера не получает.
Расходы иностранной компании, связанные с деятельностью в г. Москве в интересах своего иностранного партнера, включают в себя: затраты на оплату услуг рекламных агентств - 100 000 руб., затраты по оплате работникам командировочных расходов - 20 000 руб. Указанные расходы компенсируются иностранным партнером.
Определим налоговую базу по деятельности компании "LTD" в г. Москве в интересах своего иностранного партнера.
Решение
Деятельность по исследованию рынка, проведению рекламных акций относится к деятельности подготовительного и вспомогательного характера (пп. 4 п. 4 ст. 306 НК РФ). Если указанная деятельность осуществляется в интересах третьих лиц через ранее образованное постоянное представительство в России и не предусматривает получения от иностранных партнеров вознаграждения, налоговая база определяется в соответствии с п. 3 ст. 307 НК РФ.
|
|
|
Таким образом, налоговая база по деятельности в интересах иностранных партнеров составит:
(100 000 руб. + 20 000 руб.) x 20% = 24 000 руб.
НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ПРИ НАЛИЧИИ НЕСКОЛЬКИХ ПОСТОЯННЫХ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Иностранная организация может иметь несколько отделений в России. Причем деятельность каждого из них может приводить к образованию постоянного представительства.
По общему правилу в таких случаях налоговая база и сумма налога исчисляются отдельно по каждому отделению (п. 4 ст. 307 НК РФ). Иными словами, каждое отделение должно самостоятельно определять налоговую базу, исчислять и уплачивать налог на прибыль, а также представлять налоговую отчетность по месту своего нахождения.
Но вы вправе определять налоговую базу и в целом по группе отделений или всем отделениям. Такая возможность предусмотрена абз. 2 п. 4 ст. 307 НК РФ и применяется при одновременном соблюдении следующих условий:
1. Деятельность через отделения осуществляется в рамках единого технологического процесса (или в ином аналогичном порядке).
Отметим, что действующее законодательство не содержит определения единого технологического процесса. В связи с этим рекомендуем руководствоваться понятием, изложенным в ранее действовавших Методических рекомендациях, которые утратили силу с 19 декабря 2012 г. Эти рекомендации были основаны на прежних положениях норм гл. 25 НК РФ. Однако они, по нашему мнению, актуальны и в настоящее время, поскольку суть норм по данному вопросу не изменилась.
|
|
|
Технологический процесс является прежде всего процессом промышленного производства, строительства и т.п. В рамках технологического процесса продукция (работы, услуги) проходит все операции обработки (изготовления), предусмотренные соответствующим технологическим регламентом (п. 7.2.1 Методических рекомендаций).
Сами по себе не создают единого технологического процесса следующие факты:
- наличие общего руководства материально-техническим снабжением;
- использование отделениями в разное время одного и того же оборудования;
- одно отделение осуществляет руководство другим отделением.
Например, под единым технологическим процессом может рассматриваться строительство несколькими отделениями дороги, трубопровода, разведочного бурения с разным местонахождением. При этом такое строительство должно осуществляться в рамках единого договора (контракта) (п. 7.2.1 Методических рекомендаций).
|
|
|
2. Возможность расчета налоговой базы по группе отделений или по всем отделениям согласована с ФНС России.
Отметим, что порядок такого согласования ни Налоговым кодексом РФ, ни какими-либо иными документами не установлен. Следовательно, иностранная организация вправе в произвольной форме направить обращение в ФНС России, обосновав в нем свое право применять положения абз. 2 п. 4 ст. 307 НК РФ.
3. Все отделения, по которым определяется общая налоговая база, должны применять единую учетную политику в целях налогообложения.
Если все перечисленные условия соблюдены, то иностранная организация должна выбрать отделение, которое будет вести общий налоговый учет и представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения (абз. 2 п. 4 ст. 307 НК РФ).
Примечание
Возможность определять налоговую базу в целом по группе отделений (в том числе по всем отделениям) также предоставлена иностранным организациям - операторам нового морского месторождения углеводородного сырья при соблюдении следующих условий (абз. 3 п. 4 ст. 307 НК РФ):
- деятельность отделений относится к одному и тому же новому морскому месторождению углеводородного сырья;
|
|
|
- включенные в группу отделения должны применять единую учетную политику в целях налогообложения.
Сумма налога и авансовых платежей в таком случае распределяется между отделениями по общим правилам, а именно (ст. ст. 286, 287, п. 8 ст. 307 НК РФ):
1) сумма налога и авансовых платежей в федеральный бюджет уплачивается по месту нахождения основного отделения без распределения по каждому из отделений (п. 3 ст. 287, п. 1 ст. 288, абз. 1 п. 8 ст. 307 НК РФ);
2) сумма налога и авансовых платежей в бюджет субъекта РФ уплачивается по месту нахождения каждого отделения исходя из доли прибыли, приходящейся на эти отделения (п. 3 ст. 287, п. 2 ст. 288, абз. 1 п. 8 ст. 307 НК РФ).
Примечание
Подробнее с порядком распределения налога и авансовых платежей между подразделениями вы можете ознакомиться в разд. 22.2 "Как рассчитывается и уплачивается налог на прибыль при наличии обособленных подразделений".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 238; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!