СИТУАЦИЯ: Можно ли для целей налогообложения прибыли учесть в расходах суточные, выплаченные командированному работнику за дни простоя, возникшего в командировке по его вине?
На практике встречаются ситуации, когда во время командировки работник по своей вине не выполнил трудовые обязанности. То есть случился простой по вине сотрудника. Платить ли суточные за дни такого простоя? И если платить, то можно ли учесть их в прочих расходах?
В ст. 72.2 ТК РФ простой определен как временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера. При этом время простоя по вине работника не оплачивается (ст. 157 ТК РФ). Однако, как справедливо указывается в Письме Роструда от 30.04.2008 N 1024-6, суточные не являются вознаграждением за труд (заработной платой), а носят компенсационный характер. Выплата суточных не зависит от фактического выполнения работником трудовой функции. Следовательно, суточные надо выплатить за все дни нахождения работника в командировке, включая дни простоя по его вине.
При решении вопроса о возможности учета в расходах по налогу на прибыль суточных за эти дни на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, на наш взгляд, необходимо определить, являются соответствующие затраты налогоплательщика экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Полагаем, что наличие у работодателя установленной трудовым законодательством обязанности произвести выплату суточных за дни простоя в командировке по вине работника само по себе доказывает экономическую обоснованность данных затрат. Соответственно, эти расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль, если они документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).
|
|
|
УЧЕТ ПОЛЕВОГО ДОВОЛЬСТВИЯ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Помимо суточных к дополнительным расходам работника, связанным с проживанием вне места постоянного жительства, относится полевое довольствие (абз. 4 ч. 1 ст. 168.1 ТК РФ).
Полевое довольствие своим сотрудникам вправе выплачивать любая организация независимо от вида деятельности. Единственным условием для указанных выплат сотрудникам является работа в полевых условиях либо работа, носящая экспедиционный характер. Порядок выплаты и размеры полевого довольствия, а также перечень работ, должностей и профессий работников, которым предоставлено право на эти выплаты, самостоятельно устанавливаются организацией в коллективном договоре, соглашении или локальном нормативном акте (ч. 2 ст. 168.1 ТК РФ).
ДАТА ПРИЗНАНИЯ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Если ваша организация применяет метод начисления, то расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
|
|
|
При этом датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 18.07.2013 N 03-03-06/1/28117).
Если ваша организация применяет кассовый метод, то затраты признаются расходами после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Каких-либо особенностей для признания командировочных расходов при применении кассового метода Налоговый кодекс РФ не устанавливает.
На наш взгляд, при применении кассового метода командировочные расходы следует признавать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором был утвержден авансовый отчет. Причем сумма признанных расходов не должна превышать сумму выданного работнику аванса.
Если в авансовом отчете зафиксирован перерасход, то сумму превышения фактически понесенных командировочных расходов над суммой выданного аванса можно включать в состав расходов только после погашения соответствующей задолженности перед работником.
Примечание
Подробнее о методах учета доходов и расходов при исчислении налога на прибыль читайте в гл. 4 "Методы учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли".
|
|
|
Как видим, независимо от применяемого организацией метода определения доходов и расходов для признания командировочных расходов в целях налогообложения необходим авансовый отчет.
На основании п. 26 Положения о командировках, п. 6.3 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах работник должен представить не позднее трех рабочих дней по возвращении из командировки.
Примечание
С 8 января 2015 г. Положение о командировках не содержит требований оформлять командировочное удостоверение, служебное задание и отчет о его выполнении, как это было предусмотрено ранее. Подробнее об этом читайте в разделе "Как для целей налогообложения прибыли документально подтвердить расходы на командировки после отмены командировочных удостоверений с 2015 г." и разделе "Документальное подтверждение командировочных расходов до 8 января 2015 г. для целей налогообложения прибыли".
Форма этого первичного учетного документа разрабатывается организацией самостоятельно с учетом положений ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Однако для удобства можно использовать унифицированную форму N АО-1, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 229; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!