ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
В соответствии со ст. 168 ТК РФ под суточными понимаются дополнительные расходы, которые связаны с проживанием командированного сотрудника вне места его постоянного жительства.
Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути (включая время вынужденной остановки), за период нетрудоспособности, наступившей в командировке (абз. 3 п. 11, п. 25 Положения о командировках).
Также в случае командирования работника за рубеж при расчете размера суточных необходимо учитывать правила п. п. 17, 18 Положения о командировках.
1. За время нахождения работника в пути суточные выплачиваются:
- при проезде по территории РФ - в размерах, предусмотренных в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации для командировок в пределах РФ;
- при проезде по территории иностранного государства - в размерах, которые закреплены организацией в коллективном договоре или локальном нормативном акте для командировок за рубеж.
2. При поездках за границу суточные за день пересечения государственной границы РФ выплачиваются в иностранной валюте как за дни нахождения за рубежом. А при следовании в Россию за день пересечения границы суточные выплачиваются как за дни нахождения на территории РФ.
3. Работнику, который направлен в командировку на территорию двух или более иностранных государств, суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте в размере, установленном для государства следования работника.
|
|
|
При этом день выбытия из одной страны в другую (день пересечения государственной границы) следует определять по отметке в загранпаспорте работника (абз. 2 п. 18 Положения о командировках). Ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы работнику надо приложить к авансовому отчету (см. дополнительно Письмо Минфина России от 12.05.2008 N 03-03-06/2/47).
А как быть, когда работник направлен в командировку в страны СНГ, при пересечении границы с которыми в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о въезде (выезде)? В этой ситуации даты пересечения границы РФ определяются по проездным документам (билетам) (п. 19 Положения о командировках).
О порядке расчета срока командировки см. в Путеводителе по кадровым вопросам.
За каждый день нахождения работника в командировке организация может включить в состав расходов, принимаемых в уменьшение прибыли, суточные в размере, установленном в порядке, предусмотренном ст. 168 ТК РФ (абз. 2 п. 11 Положения о командировках).
|
|
|
Когда "суточные" при однодневной командировке можно учесть в расходах по налогу на прибыль
При направлении работника в однодневную командировку на территории РФ (т.е. в местность в пределах территории РФ, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства) суточные ему не выплачиваются. Это следует из п. п. 11, 20 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.
Вместе с тем работодатель должен возместить расходы, связанные в том числе с однодневной служебной командировкой, при представлении работником документов, подтверждающих эти расходы (ст. 168 ТК РФ, п. п. 11, 24 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
Возмещенные сотруднику затраты, произведенные им в однодневной командировке, организация сможет учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при их документальном подтверждении (Письма Минфина России от 26.05.2015 N 03-03-06/30062, от 01.08.2013 N 03-03-06/1/30805, от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18953, от 21.05.2013 N 03-03-06/1/18005).
Отметим, что, по мнению Минфина России, приказ о направлении в командировку и служебное задание не являются документальным подтверждением фактически осуществленных расходов (Письмо от 26.05.2015 N 03-03-06/30062). Однако чиновники не разъясняют, какие документы могут использоваться в качестве подтверждающих такие расходы. В связи с этим полагаем, что могут возникнуть трудности при учете возмещения дополнительных затрат сотрудника, понесенных в однодневной командировке, в составе прочих расходов.
|
|
|
Минфин России также не уточняет, какие именно затраты сотрудника в однодневной командировке организация сможет учесть в составе прочих расходов. Однако финансовое ведомство указывает, что к иным расходам, связанным со служебной командировкой, не относится возмещение стоимости питания работников (Письмо Минфина России от 09.10.2015 N 03-03-06/57885).
УФНС России по г. Москве, напротив, относит расходы на возмещение стоимости питания работника в однодневной командировке к иным расходам, связанным со служебной командировкой и возмещаемым работнику на основании п. 24 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749. Организация вправе учесть рассматриваемые затраты в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Это следует из анализа Письма УФНС России по г. Москве от 08.10.2015 N 16-15/105572.
|
|
|
Что касается судебной практики, то существуют судебные решения в пользу налогоплательщиков, в которых судьи признают правомерным учет в расходах сумм "суточных", выплаченных при однодневных командировках. Однако по данному вопросу имеется и другая точка зрения.
Правоприменительную практику по вопросу о том, учитываются ли в расходах выплаты (суточные) работникам при направлении их в однодневные командировки, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
По нашему мнению, приведенные выше положения ст. 168 ТК РФ, п. п. 11, 24 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, дают налогоплательщику право учитывать такие расходы в налоговой базе, в том числе при возмещении стоимости питания работников в однодневных командировках.
Полагаем, что в силу требований ст. 168 ТК РФ для этого следует предусмотреть основания для выплат таких компенсаций и их размеры в локальном нормативном акте и (или) коллективном договоре. Кроме того, с учетом требований п. 24 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, и п. 1 ст. 252 НК РФ в локальном нормативном акте и (или) коллективном договоре целесообразно установить порядок документального подтверждения работником понесенных им в однодневной командировке затрат.
Однако необходимо иметь в виду неоднозначность официальных разъяснений и отсутствие единообразия в судебной практике, поскольку в связи с этими обстоятельствами нельзя исключать претензии проверяющих при учете рассматриваемых сумм в составе расходов.
При направлении сотрудника в однодневную командировку на территорию иностранного государства суточные в иностранной валюте должны быть выплачены, но в ограниченном размере. Выплата производится в размере 50% от нормы, предусмотренной коллективным договором или локальным актом организации для загранкомандировок (ст. 168 ТК РФ, п. п. 11, 20 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 225; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!