Модуль 7. НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО

7.1. Сущность налогов на имущество

7.2. Транспортный налог

7.3. Налог на имущество организаций

7.4. Земельный налог

7.5. Налог на имущество физических лиц

Цели модуля - раскрытие сущности налогов на имущество и знакомство с тем, как налоги на имущество рассматривались в классических научных трудах в области экономики, а также с современной трактовкой; общая характеристика транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога и налога на имущество физических лиц; ознакомление с основными правовыми нормами, регулирующими отношения в области обложения транспортным налогом, налогом на имущество организаций, земельным налогом и налогом на имущество физических лиц, и рассмотрение конкретных ситуаций, связанных с применением этих налогов.

Изучив модуль, студент должен:

- понимать сущность налогов на имущество и знать, как налоги на имущество рассматривались в классических научных трудах в области экономики;

- владеть общей информацией о налогах на имущество, действующих в Российской Федерации, и правовой базой, регулирующей отношения в области обложения транспортным налогом, налогом на имущество организаций, земельным налогом и налогом на имущество физических лиц;

- уметь применять полученные знания для решения конкретных задач, связанных с исчислением, взиманием и уплатой названных налогов.

7.1. Сущность налогов на имущество

Общая характеристика налогов на имущество,

действующих в Российской Федерации

В российской налоговой системе существуют четыре налога, которые относятся к налогам на имущество.

Это транспортный налог, налог на имущество организаций, земельный налог и налог на имущество физических лиц. Правовая база для этих налогов содержится соответственно в гл. 28, 30, 31 НК РФ и в Законе РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", а также в законах субъектов РФ и нормативных правовых актах представительных органов муниципальных образований, принимаемых в соответствии с НК РФ.

В отличие от налогов, прямо или косвенно связанных с налогообложением текущих доходов или расходов, налоги на имущество тесно связаны с объектами длительного пользования, обычно относящимися к объектам основных средств.

В бухгалтерском учете согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" объект относится к основным средствам, если он используется для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, управления организацией, предоставления во временное владение и пользование, при этом объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев), не предполагается последующая его перепродажа и он способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем. В ПБУ 6/01 перечисляются такие основные средства, как здания, сооружения, машины и оборудование, приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, инвентарь и принадлежности, скот, насаждения, дороги. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения в земельные участки, объекты природопользования, улучшение земель, арендованные объекты основных средств.

В НК РФ в ст. 257 гл. 25, относящейся к налогу на прибыль организаций, под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, управления организацией и относящегося к амортизируемому имуществу, которое согласно ст. 256 НК РФ имеет срок полезного использования более 12 месяцев.

Поскольку при приобретении данного имущества уже были уплачены действующие налоги как на доходы, так и на расходы, то это означает, что налоги на имущество берутся еще раз либо с уже полученных доходов и произведенных расходов, либо с потенциальных доходов, которые данное имущество может приносить в будущем, например при сдаче его в аренду.

Налоги на имущество в классических научных трудах

В классических работах шотландского экономиста А. Смита "Исследование о природе и причинах богатства народов" (1776) и английского экономиста Д. Рикардо "Начала политэкономии и податного обложения" (1817) налоги, связанные с имуществом, обсуждаются, как правило, в отношении доходов, получаемых собственником имущества от сдачи частной собственности в аренду, - в те времена рента была одним из самых важных объектов налогообложения.

Смит много внимания уделил земельной ренте и поземельному налогу на нее, а также доходу в виде арендной платы при сдаче дома в аренду, причем ренту с дома он считал состоящей из двух частей, которые он называл строительной (собственно со строения) и земельной рентой, а самым подходящим объектом обложения считал земельную ренту с участков под домами.

Рикардо писал, что рентой пользовались часто те, кто после многих лет упорного труда накопил средства на покупку земли или дома. Он полагал, что налоги, которыми была обременена земельная собственность, существенным образом мешали ее переходу в руки тех, кто мог бы дать ей наиболее производительное употребление. А земля, рассматриваемая как наиболее пригодный объект для налогообложения, из-за риска возможных потерь от такого обложения, неопределенной природы и переменчивой стоимости подобного риска становилась удобным предметом для спекуляции, носящей скорее характер биржевой игры, чем здоровой торговли. Это способствовало переходу ее в руки тех, кто обладал больше свойствами игрока, чем благоразумного собственника, умеющего использовать землю наиболее разумно. К тому же при неравномерном обложении ренты нарушался, по мнению Рикардо, принцип, который всегда должен был оставаться священным, - неприкосновенность собственности.

Рикардо вообще скептически относился ко многим налогам и считал, например, немыслимым, чтобы какой-нибудь налог на землю поощрял земледелие. Как писал Рикардо, даже умеренный налог не мог поощрять производство и пусть незначительно, но задерживал его рост. По убеждению Рикардо, если бы земля вовсе не была обложена и та же сумма взималась как-нибудь иначе, земледелие процветало бы в значительно большей степени.

Смит аналогично полагал, например, что с незаселенных домов не должны были платиться налоги, ибо иначе они целиком ложились бы на собственника предмета, не доставляющего ему ни удобств, ни дохода. Дома же, в которых жили сами собственники, а не арендаторы, по мнению Смита, должны были облагаться не в соответствии с их строительной стоимостью, а согласно справедливой оценке - вероятному доходу в случае сдачи их внаем, поскольку в противном случае, как отмечал Смит, такой налог в соединении с другими налогами разорил бы почти все богатые и знатные фамилии любой цивилизованной страны.

Смит констатировал, что было трудно точно определить размер дохода в виде ренты для каждого дома и установить соответствующий налог, поэтому налоги устанавливали в соответствии с более очевидными признаками. Например, в Великобритании подымная подать бралась с каждого очага, и чтобы определить, сколько очагов в доме, сборщику налогов надо было осматривать все комнаты в нем, что сделало налог ненавистным для населения, и в XVIII в. после революции он был отменен как клеймо рабства. Следующий налог этого рода взимался с окон в доме, число которых можно было считать снаружи, не входя во все комнаты дома, так что посещение сборщика налога было менее неприятно, чем при взимании подымной подати.

По мнению Смита, главное возражение против всех подобного рода налогов - это их неравномерность худшего сорта и прямое противоречие сформулированному им первому основному принципу налогообложения, согласно которому граждане должны платить налоги соответственно своей способности и силам, т.е. доходу, каким они пользуются под защитой и покровительством государства, в результате чего такие налоги часто ложатся гораздо тяжелее на бедных, чем на богатых.

Помимо обсуждения вопросов налогообложения имущества в связи с доходами, которое оно приносило или могло приносить, Смит рассматривал аналогичные вопросы в связи с расходами на приобретение имущества, при этом он выделял два способа налогообложения предметов потребления: первый, когда потребитель уплачивает ежегодно определенную сумму за пользование товарами и их потребление, и второй, когда товары облагаются налогом до передачи их потребителю, будучи еще на руках у торговца, при этом для обложения первым способом подходят товары длительного пользования, а вторым способом наиболее целесообразно облагать товары немедленного потребления. В качестве примера первого способа обложения Смит рассматривал налог на экипажи, отмечая, что экипаж при бережном обращении служил 10 - 12 лет и мог быть обложен налогом раз навсегда, прежде чем выйдет из рук каретного мастера, но покупателю удобнее было бы платить 4 фунта в год за право держать экипаж, чем сразу заплатить на 40 - 48 фунтов дороже каретнику. Аналогично различные налоги, взимаемые с домов, было удобнее уплачивать посредством умеренных годичных взносов, чем при установлении тяжелого налога при постройке их или первой продаже. В этом способе налогообложения имущества просматривается определение налога на имущество как налога на потребление, который уплачивается в рассрочку в течение срока полезного использования имущества.

Привязка налогов на имущество к местным налогам прослеживается в классической работе английского экономиста А. Маршалла "Принципы экономической науки" (1890), в которой он рассматривает многие проблемы имущественного, в частности земельного, регулирования, а эффективность действия местных налогов ставит в зависимость от того, на что расходуются средства, полученные местной властью, и как они используются при этом. Так, для ясности изложения своих взглядов Маршалл ввел понятие обременительных и вознаграждаемых сборов, назвав сборы обременительными, если в дальнейшем они не приносят компенсирующих выгод выплачивающим их лицам, и вознаграждаемыми, если в дальнейшем они приносят выгоды выплачивающим их лицам. Обременительные сборы побуждают к миграции тех людей, на которых они налагаются, а вознаграждаемые сборы, расходуемые местными властями на освещение, канализацию и другие подобные цели, обеспечивают выплачивающим их людям получение необходимых услуг и комфорта дешевле, чем каким бы то ни было другим способом, так что подобные сборы, когда ими со знанием дела и честно распоряжаются, могут принести чистую выгоду выплачивающим их людям, и повышение этих сборов может не вытеснить, а привлечь население и промышленность.

Обсуждая проблемы миграции, Маршалл писал, что квартиросъемщик рассматривает выплачиваемые им сборы как часть общей стоимости аренды, при этом он оценивает жизненные удобства, которые обеспечиваются ему местной властью за счет средств, полученных от местных сборов, и приносят ему выгоды. При прочих равных условиях квартиросъемщик выбирает районы, в которых низка совокупная сумма аренды и обременительных сборов, а не только каждая составляющая этой суммы в отдельности. Когда человек меняет свое местожительство в силу какой-то причины, он полностью взвешивает все соображения относительно существующих и будущих сборов в разных местностях, которые подходят для его целей.

Критически относясь к обременительным сборам, Маршалл считал, что их давление на строительных спекулянтов и других промежуточных владельцев не очень велико и даже многие виды сборов, на которые они жаловались, в действительности обогатили их, а вот для предпринимателей в строительстве рост таких сборов увеличивал риск и плату общества за такой риск, что, по мнению Маршалла, указывает на зло, возникающее в связи с крупным и внезапным увеличением сборов, особенно в отношении жилых помещений, облагаемая стоимость которых высока по сравнению с чистым доходом жильца.

Обсуждая проблемы концентрации населения и застройки территорий, Маршалл предлагал, чтобы сборы исчислялись главным образом в зависимости от стоимости участков при незначительном учете стоимости строений либо при полном отказе от него. Спустя некоторое время количество возведенных зданий на отдельном участке менялось бы в зависимости от правил, установленных местными властями, пропорционально выгодности расположения участка, и появилась бы тенденция к увеличению валовой стоимости участков в более выгодных районах.

Поскольку большая концентрация населения, как писал Маршалл, угрожает острой нехваткой свежего воздуха и света, мест для игр, то, чтобы избежать этого, требуются большие расходы, и наиболее подходящим регулятором и источником покрытия соответствующих расходов ему представлялись налоги, связанные с правом частной собственности на землю, ибо частные лица были лишь держателями земли и не обладали правом ухудшать общественное благосостояние тесной застройкой. При этом Маршалл затруднялся точно сказать, возрастет ли в целом концентрация населения, поскольку многое будет зависеть от местных норм, регулирующих строительство.

Рассматривая налоги на дома, Маршалл отмечал простоту их нормирования и сбора, а также малозатратность и вспоминал прежние времена, когда облагались очень большим налогом окна в доме, при этом такой налог предполагал изъятие средств у людей как у владельцев и пользователей домов, а не окон в них. Маршалл считал, что точно так же, как окна служат характеристикой дома, и дом характеризует масштабы и стиль расходов домашнего хозяйства вообще, поэтому, когда налогообложению подлежат дома, преследуется цель обложения владения и использования средств, обеспечивающих жизнь при определенном общем уровне комфорта и в определенных социальных условиях.

Маршалл считал, что дальновидный государственный деятель должен испытывать больше ответственности при разработке законов, касающихся земли и недвижимости, чем каких-либо других видов богатства, и что с экономической и этической точек зрения земля должна везде и всегда рассматриваться в качестве самостоятельной вещи, а суммы сборов с земли при необходимости лучше всего было бы дополнить небольшими местными налогами на недвижимость, устанавливаемыми по усмотрению местных властей, при этом пошлина с заселенных домов могла бы быть отменена, а основные сборы дифференцированы и установлены на более низком уровне для домов небольших размеров и по высокой ставке - для очень больших домов.

В рассуждениях Маршалла видна его склонность рассматривать налоги на имущество в непосредственной связи с их регулирующей функцией.

Постепенно в развитых странах основную фискальную функцию стали выполнять, во-первых, прямые налоги на доходы, во-вторых, косвенные налоги на расходы, а налоги на имущество начали играть заметную роль на местном уровне. Так, описывая действовавшую в конце 1990-х гг. налоговую систему США, лауреат Нобелевской премии по экономике, американский экономист П. Самуэльсон в своей знаменитой книге "Экономика" отмечал, что более половины федерального дохода США составляли сборы подоходного налога и налога на прибыль, остальную часть - налоги с фондов оплаты труда и на потребительские блага. Большую же часть дохода местных властей составляли налоги на имущество, а для правительств штатов наиболее важен налог с оборота, при этом налоги на собственность составляли около 30% общего дохода в штатах и на местах.

Местные власти ежегодно назначали ставку налога на собственность, в основном на недвижимость (землю и здания), который взимался с оценочной стоимости собственности, причем часто оценочная стоимость была намного меньше реальной рыночной стоимости собственности. Местные власти полагались на надежность сборов налогов на собственность, так как дома и земли не могут легко перелетать в соседний штат, чтобы избежать уплаты налогов.

Однако, по мнению Самуэльсона, налог на собственность зачастую нарушает принцип горизонтального равенства, согласно которому субъекты, равные по сути, должны платить равные налоги. Например, в Нью-Йорке многонаселенные жилые дома облагались гораздо более высоким налогом, чем дома, в которых жила всего одна семья. Кроме того, поскольку стоимость собственности пересматривалась редко, соседи, владеющие схожими домами, могли платить очень разные суммы налога. Самуэльсон приводил пример Калифорнии, где ставка налога на собственность определялась ценой покупки дома, а не его рыночной стоимостью, так что человек, купивший дом за 200 тыс. долл. в 1990 г., платил налог на собственность, в 20 раз превышающий налог, уплачиваемый его соседом, купившим такой же дом за 20 тыс. долл. в 1970 г., т.е. еще до того, как цены на калифорнийскую недвижимость выросли до небес.

Как отмечал Самуэльсон, налог на собственность вызвал много споров во время жилищного бума в 1970-х гг., когда расценки на недвижимость и, соответственно, налоги возросли до невиданных размеров. По всей стране налогоплательщики были крайне возмущены. В штате Массачусетс избиратели предложили план, ограничивающий размер налоговых платежей 2,5% рыночной стоимости, и большая часть штатов ввела ограничения по налогу на собственность и другим налогам, но во время спада начала 1990-х гг. эти налоговые ограничения вызвали в некоторых городах и штатах сокращение налоговых сборов и объема правительственных услуг.

Среди объектов облагаемой собственности Самуэльсон, как и классики XVIII - XX вв., особо выделял землю и рассматривал вопросы ее налогообложения в связи с земельной рентной. Он отмечал, что земля всегда будет использоваться в хозяйственной деятельности независимо от того, какое значение ренты установит конкуренция, и это постоянство предложения имеет очень важные последствия.

Самуэльсон замечал, что правительство стремится избегать налогообложения зданий, чтобы не влиять на объем строительной активности, и рассматривал последствия введения 50%-ного налога на земельную ренту за использование фиксированного количества земли в сельском хозяйстве или в городе. Так как после введения налога общий спрос на услуги земли не изменится, при новой цене, включающей налог, люди по-прежнему будут предъявлять спрос на все фиксированное предложение земли. Из-за постоянного объема предложения рыночная цена земли с учетом налога не изменится и будет равна своему исходному значению, поэтому налог целиком будет выплачен из дохода землевладельца. Влияние введения 50%-ного налога на землевладельцев аналогично такому воздействию на них, которое произошло бы, если бы кривая спроса сдвинулась вниз таким образом, что равновесный доход землевладельцев после уплаты налогов составил бы теперь лишь половину прежнего дохода. Налог на фиксированное количество земли не меняет ее рыночную цену, но уменьшает доход землевладельцев.

В связи с неизбежным недовольством землевладельцев и возрастанием цены на землю в результате урбанизации Самуэльсон вспоминал идею Генри Джорджа о едином земельном налоге, основанную на том, что в условиях совершенной конкуренции землевладельцы никак не могут изменить общий объем предложения и земля будет использоваться независимо от дохода, какой она приносит. Как писал Самуэльсон, Джордж призывал к финансированию деятельности государства главным образом через налоги на землю при уменьшении или упразднении всех остальных налогов на капитал и труд, полагая, что такой налог улучшит систему распределения дохода без ущерба для производительности экономики.

Самуэльсон показал, что налог на чистую экономическую ренту не меняет ничьего экономического поведения: ни пользователей земли, так как цена их спроса постоянна, ни землевладельцев, так как предложение земли фиксировано. Как указывал Самуэльсон, США никогда не были близки к идеалу единого земельного налога, однако многие идеи Джорджа восприняли политические и экономические реформаторы. В качестве теоретической основы движения в поддержку единого земельного налога в конце XIX в. Самуэльсон назвал теорию чистой экономической ренты, а практическую же подоплеку этого движения Самуэльсон видел в следующем: в то время происходило освоение западных территорий иммигрантами и те, кто оказался удачливее и расторопнее, купив землю раньше, получили значительную прибыль за счет резкого повышения земельной ренты, из-за чего в обществе были недовольные, считавшие, что землевладельцы получили "незаработанные земельные выигрыши".

Подводя итоги, можно констатировать, что налоги на имущество весьма удобны для власти, ибо имущество, которое облагается этими налогами, нелегко утаить и довольно легко контролировать. Налогоплательщику же труднее всего уйти от уплаты этих налогов, и нередко налоги на имущество могут быть неоправданно обременительными для налогоплательщиков. У всех государств всегда было желание обложить определенные виды имущества налогами, и для обоснования необходимости такого налогообложения чаще всего рассматривались потенциальные доходы, которые могли быть получены от сдачи имущества в аренду, т.е. на самом деле чаще всего обсуждались вопросы обложения доходов от имущества, а не самого имущества.

Необходимо также отметить, что имущество приобретается на средства, с которых уже были уплачены налоги на доходы, а в момент приобретения имущества уплачиваются налоги на потребление. Имущество, обычно длительного пользования, которое облагается налогами, как правило, определяет богатство населения и производственный потенциал страны, так что эти налоги должны иметь прежде всего целевой, а не фискальный характер, например целью может быть стремление к социальной справедливости, ограничение некоторых видов имущества по тем или иным параметрам (природопользовательским, экологическим, архитектурным и т.п.), пополнение бюджета за счет средств, которые налогоплательщики утаили от налогов на доходы и других налоговых сборов.

7.2. Транспортный налог

В соответствии со ст. 17 части первой НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком, если они предусмотрены законодательством.

Согласно ст. 14 части первой НК РФ транспортный налог относится к региональным налогам. Согласно ст. 12 части первой НК РФ региональными признаются налоги, установленные НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах, причем при их установлении законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ определяют в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ, а также могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Конкретные положения, относящиеся непосредственно к транспортному налогу, содержатся в гл. 28 НК РФ.

Согласно ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

На примере транспортного налога видно, каким образом с помощью данного налога можно экономическими методами эффективно регулировать использование тех или иных видов транспорта. Например, повышая ставку налога с увеличением размера легкового автомобиля, можно было бы эффективно улучшить дорожную обстановку в городах.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками в соответствии со ст. 19 части первой НК РФ признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги. Налогоплательщиками в отношении транспортного налога согласно ст. 357 НК РФ являются лица, на которых по законодательству РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального введения в действие гл. 28 НК РФ, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности, при этом лица, на которых зарегистрированы эти транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности таких транспортных средств.

Объекты налогообложения

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (ст. 358 НК РФ).

Налоговая база, налоговый период

После того как определен объект налогообложения, необходимо установить, каким образом должен исчисляться налог, на кого возложена обязанность его перечисления в бюджет и каков порядок взимания и уплаты налога.

Согласно ст. 52 части первой НК РФ сумму любого налога, подлежащую уплате за налоговый период, следует исчислять исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Налоговая база определяется как (ст. 359 НК РФ):

- мощность двигателя в лошадиных силах - для транспортных средств с двигателями, для которых определяется мощность двигателя, за исключением воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя;

- суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы - для воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя;

- валовая вместимость в регистровых тоннах - для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость;

- единица транспортного средства - для прочих водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей.

Налоговая база определяется в отдельности по каждому транспортному средству.

Согласно ст. 360 НК РФ в качестве налогового периода для транспортного налога установлен календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются I квартал, II квартал, III квартал, но законодательные (представительные) органы субъектов РФ при введении в действие налога на территории субъекта вправе не устанавливать отчетные периоды.

Ставки налога, вычеты, исчисление налога

Применение тех или иных ставок транспортного налога устанавливается ст. 361 НК РФ.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства. В табл. 7.1 приведены номинальные ставки транспортного налога.

Таблица 7.1. Номинальные ставки транспортного налога

Объект налогообложения	Налоговая ставка, руб.
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	2,5
свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	3,5
свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	5
свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	7,5
свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)	15
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно	1
свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно	2
свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт)	5
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно	5
свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт)	10
Автомобили грузовые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	2,5
свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	4
свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	5
свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	6,5
свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)	8,5
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)	2,5
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно	2,5
свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт)	5
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	10
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)	20
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	20
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)	40
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	25
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)	50
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)	20
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)	25
Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги)	20
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)	200

Номинальные ставки могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз. Указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок законами субъектов РФ не применяется в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л. с. (до 110,33 кВт) включительно.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и их экологического класса.

Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

Согласно ст. 362 НК РФ суммы налога и суммы авансовых платежей налогоплательщики-организации исчисляют самостоятельно, а для налогоплательщиков - физических лиц это делают налоговые органы на основе сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками-организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащими уплате в течение налогового периода, при этом суммы авансовых платежей по налогу рассчитываются по истечении каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации транспортного средства или его снятия с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода сумма налога (суммы авансового платежа по налогу) исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, при этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц его снятия с регистрации принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца этот месяц принимается как один полный месяц.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по своему местонахождению о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по своему местонахождению сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для некоторых категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Согласно ст. 363 НК РФ налогоплательщики уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по местонахождению транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное, а по истечении налогового периода они уплачивают исчисленную сумму налога, причем срок уплаты налога для них не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. срока, предусмотренного п. 3 ст. 363.1 НК РФ.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Срок уплаты налога для них не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествовавших календарному году его направления, а налогоплательщики уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествовавших календарному году направления налогового уведомления.

Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном ст. ст. 78 и 79 НК РФ.

7.3. Налог на имущество организаций

В соответствии со ст. 14 части первой НК РФ налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

Конкретные положения, относящиеся непосредственно к налогу на имущество организаций, содержатся в гл. 30 НК РФ.

Согласно ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

На примере налога на имущество организаций видно, что имущественный налог может играть довольно значительную роль как с фискальной, так и с регулирующей точек зрения.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками в отношении налога на имущество организаций согласно ст. 373 НК РФ признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения, при этом не признается налогоплательщиками ряд организаций, связанных с проведением Олимпийских игр в Сочи.

Объекты налогообложения

Объекты налогообложения для налога на имущество организаций установлены в ст. 374 НК РФ.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено особенностями налогообложения имущества при исполнении концессионных соглашений (ст. 378.1 НК РФ) или переданного в доверительное управление (ст. 378 НК РФ).

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению, при этом иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в РФ для ведения бухгалтерского учета.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), а также имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база, налоговый период

После того как определен объект налогообложения, необходимо установить, каким образом должен исчисляться налог, на кого возложена обязанность перечисления его в бюджет и каков порядок взимания и уплаты налога.

Согласно ст. 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговая база определяется (ст. 375 НК РФ) как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, при этом имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость таких объектов по данным органов технической инвентаризации, при этом уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) этих объектов.

Налоговая база определяется в отдельности в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (согласно ст. 54 ГК РФ местонахождение юридического лица определяется местом его государственной регистрации), а для постоянного представительства иностранной организации - по месту постановки на учет в налоговых органах, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации - в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 г. N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации", а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), то в отношении такого объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (инвентаризационной стоимости - для объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.

Налоговую базу налогоплательщики определяют самостоятельно.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию или модернизацию вводимых, реконструируемых или модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов (это положение не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 г.).

Ставки налога, вычеты, исчисление налога

Применение ставок налога на имущество организаций определяется ст. 380 НК РФ. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускают дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Согласно ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения:

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

- религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

- общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

- организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

- организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

- организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

- организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ;

- организации - в отношении космических объектов;

- имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

- имущество государственных научных центров;

- организации, за исключением судостроительных организаций, - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

- организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

- организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково";

- организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково". Для подтверждения права на освобождение от налогообложения указанные организации обязаны представить в налоговый орган по месту учета документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта и предусмотренные законом, а также данные учета доходов (расходов);

- организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с Перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества;

- судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение 10 лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение 10 лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны;

- организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества.

Согласно ст. 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества ранее указанных иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку, при этом в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено ст. 382 НК РФ.

Согласно ст. 383 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное, а по истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают исчисленную сумму налога.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации (с учетом некоторых особенностей - ст. ст. 384, 385, 385.2 НК РФ).

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки таких постоянных представительств на учет в налоговых органах. В отношении объектов недвижимого имущества других иностранных организаций налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Согласно ст. 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения.

Согласно ст. 384 НК РФ организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

7.4. Земельный налог

В соответствии со ст. 15 части первой НК РФ земельный налог относится к местным налогам.

Согласно ст. 12 части первой НК РФ местными признаются налоги, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязателен к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов. Земельный налог вводится в действие и прекращает действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Конкретные положения, относящиеся непосредственно к земельному налогу, содержатся в гл. 31 НК РФ.

В Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается НК РФ и законами указанных субъектов РФ, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов РФ.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками в отношении земельного налога согласно ст. 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объекты налогообложения

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

- земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ. Согласно ст. 27 Земельного кодекса РФ из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности: государственными природными заповедниками и национальными парками; зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы РФ, другие войска, воинские формирования и органы; зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды; объектами организаций федеральной службы безопасности; объектами организаций органов государственной охраны; объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ; объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования; объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний; воинскими и гражданскими захоронениями; инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны Государственной границы РФ;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

- земельные участки из состава земель лесного фонда. Согласно ст. 101 Земельного кодекса РФ к землям лесного фонда относятся лесные земли (земли, покрытые лесной растительностью и не покрытые ею, но предназначенные для ее восстановления, - вырубки, гари, редины, прогалины и др.) и предназначенные для ведения лесного хозяйства нелесные земли (просеки, дороги, болота и др.);

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда. Согласно ст. 102 Земельного кодекса РФ к землям водного фонда относятся земли, покрытые поверхностными водами, сосредоточенными в водных объектах, а также занятые гидротехническими и иными сооружениями, расположенными на водных объектах, при этом на землях, покрытых поверхностными водами, не осуществляется образование земельных участков, а в целях строительства водохранилищ и иных искусственных водных объектов осуществляется резервирование земель.

Налоговая база, налоговый период

Как следует из ст. 393 НК РФ, налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются I, II и III кварталы календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

Согласно ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, при этом кадастровая стоимость земельного участка исчисляется в соответствии с земельным законодательством РФ.

По нормам ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.

Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (Москве и Санкт-Петербургу). При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (Москвы и Санкт-Петербурга), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основе сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основе сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговую базу для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, но не предпринимателем, определяют налоговые органы на основе сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение Государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении некоторых категорий налогоплательщиков: Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы; инвалидов, имеющих I группу инвалидности, а также лиц, имеющих II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г.; инвалидов с детства; ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий; физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с рядом законов о социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации; физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах; физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Налоговая база на не облагаемую налогом сумму может быть уменьшена на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению земельного участка. Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок представления документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

Согласно ст. 391 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков - собственников данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков - собственников данного земельного участка в равных долях.

Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, то налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, то налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.

Ставки налога, вычеты, исчисление налога

В соответствии со ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

0,3% - в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства. Согласно ст. 77 Земельного кодекса РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства. Согласно ст. 19 Жилищного кодекса РФ жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений на территории РФ, находящихся в собственности граждан и юридических лиц (частный жилищный фонд), принадлежащих на праве собственности государству (государственный жилищный фонд), в том числе Российской Федерации (жилищный фонд РФ) и субъектам РФ (жилищный фонд субъектов РФ), принадлежащих на праве собственности муниципальным образованиям (муниципальный жилищный фонд);

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства. Согласно ст. 2 Федерального закона "О личном подсобном хозяйстве" личное подсобное хозяйство - это форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, которая ведется гражданином и членами его семьи, проживающими или осуществляющими совместно с ним ведение личного подсобного хозяйства в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном или приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства. Сельскохозяйственная продукция, произведенная и переработанная при ведении личного подсобного хозяйства, является собственностью граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, а реализация ими этой продукции не квалифицируется как предпринимательская деятельность.

1,5% - в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и разрешенного использования земельного участка.

Согласно ст. 395 НК РФ освобождаются от налогообложения:

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста России - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

- организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

- религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

- общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

- организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

- физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

- организации - резиденты особой экономической зоны, за исключением судостроительных организаций, - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок;

- организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", - в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра "Сколково" и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом;

- судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении земельных участков, занятых принадлежащими им на праве собственности и используемыми в целях строительства и ремонта судов зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения, с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны сроком на 10 лет.

Согласно ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (исключение - жилищное строительство). Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности. В остальных случаях сумму налога, подлежащую уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, рассчитывают налоговые органы.

Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода, налогоплательщики - организации или индивидуальные предприниматели определяют как разницу между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, для которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если возникновение (прекращение) таких прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. В том случае, когда возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

Представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении налога вправе предусмотреть для некоторых категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц.

Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение Государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы.

Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение Государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по своему местонахождению сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) исчисляется с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Согласно ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 398 НК РФ (этот срок устанавливается как не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом). Срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В течение налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают исчисленную сумму налога.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачивают налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в бюджет по местонахождению земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествовавших календарному году его направления. Налогоплательщики уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествовавших календарному году направления налогового уведомления.

Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном в ст. ст. 78, 79 НК РФ.

7.5. Налог на имущество физических лиц

Согласно ст. 15 части первой НК РФ налог на имущество физических лиц относится к местным налогам.

Налог на имущество физических лиц устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязателен к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов. Налог на имущество физических лиц вводится в действие и прекращает действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

Местные налоги в Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами этих субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях данных субъектов РФ. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ.

Конкретные положения, относящиеся непосредственно к налогу на имущество физических лиц, содержатся в Законе РФ "О налогах на имущество физических лиц", нормы которого до сих пор не входят в состав НК РФ.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками в отношении налога на имущество физических лиц согласно ст. 1 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" выступают физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении такого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций). В том случае, когда имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Объекты налогообложения

Как следует из ст. 2 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц", объектами налогообложения признаются жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, а также доля в праве общей собственности на перечисленные виды имущества, если соответствующие долевые правоотношения возникли с 1 января 2009 г.

Налоговая база, налоговый период

Согласно ст. 5 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" налоговой базой служит инвентаризационная стоимость имущества, при этом инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на такое имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли, а инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, рассчитывается как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу собственников данного имущества.

Налог исчисляется на основе данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Ставки налога, вычеты, исчисление налога

В соответствии со ст. 3 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Представительные органы местного самоуправления (законодательные (представительные) органы государственной власти Москвы и Санкт-Петербурга) могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения. Ставки налога устанавливаются в пределах, приведенных в табл. 7.2.

Таблица 7.2. Ставки налога на имущество физических лиц

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения	Ставка налога
До 300 000 руб. (включительно)	До 0,1% (включительно)
Свыше 300 000 руб. до 500 000 руб. (включительно)	Свыше 0,1 до 0,3% (включительно)
Свыше 500 000 руб.	Свыше 0,3 до 2,0% (включительно)

Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Согласно ст. 4 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" от уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

- участники Гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

- лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в тот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с рядом законов о социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации;

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. Если эти члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

- пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;

- гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией МВД СССР или соответствующими органами РФ;

- родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

- со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;

- с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. м.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Согласно ст. 5 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" налоги исчисляются налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Налог исчисляется на основе данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Порядок расчета такой стоимости устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, кадастрового учета и кадастровой деятельности.

За имущество, признаваемое объектом налогообложения, находящееся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе. Инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на такое имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли. Инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, рассчитывается как часть инвентаризационной стоимости этого имущества, пропорциональная числу собственников данного имущества.

Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы, осуществляющие государственный технический учет, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года. Форму таких сведений утверждает федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Данные, необходимые для исчисления налогов, представляются налоговым органам бесплатно.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства. В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала месяца, в котором он утратил право собственности на это имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, которые установлены НК РФ.

Налог уплачивается не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествовавших календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.

Перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествовавших календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога.

Выводы

В российской налоговой системе существуют четыре налога, которые относятся к налогам на имущество. Это транспортный налог, налог на имущество организаций, земельный налог и налог на имущество физических лиц.

В отличие от налогов, прямо или косвенно связанных с налогообложением текущих доходов или расходов, налоги на имущество тесно связаны с объектами длительного пользования, обычно относящимися к объектам основных средств.

В классических работах А. Смита и Д. Рикардо налоги, связанные с имуществом, обсуждаются, как правило, в отношении доходов, получаемых собственником имущества от сдачи частной собственности в аренду, - в те времена рента была одним из самых важных объектов налогообложения.

Рикардо считал, что даже умеренный налог не мог поощрять производство и что если бы земля, например, вовсе не была обложена и та же сумма взималась как-нибудь иначе, земледелие процветало бы в значительно большей степени.

По мнению Смита, главное возражение против всех подобного рода налогов - это их неравномерность худшего сорта и прямое противоречие сформулированному им первому основному принципу налогообложения, согласно которому граждане должны платить налоги соответственно своей способности и силам, т.е. доходу, каким они пользуются под защитой и покровительством государства, в результате чего такие налоги часто ложились гораздо тяжелее на бедных, чем на богатых.

Привязка налогов на имущество к местным налогам характерна для позиции А. Маршалла. Он рассматривает многие проблемы имущественного, в частности земельного, регулирования, а эффективность действия местных налогов ставит в зависимость от того, на что расходуются средства, полученные местной властью, и как они при этом используются.

Маршалл считал, что дальновидный государственный деятель должен испытывать больше ответственности при разработке законов, касающихся земли и недвижимости, чем каких-либо других видов богатства. Он полагал, что суммы сборов с земли при необходимости лучше всего было бы дополнить небольшими местными налогами на недвижимость, устанавливаемыми по усмотрению местных властей, при этом пошлина с заселенных домов могла бы быть отменена, а основные сборы дифференцированы и установлены на более низком уровне для домов небольших размеров и по высокой ставке для очень больших домов. В рассуждениях Маршалла видна его склонность рассматривать налоги на имущество в непосредственной связи с их регулирующей функцией.

Постепенно в развитых странах основную фискальную функцию стали выполнять, во-первых, прямые налоги на доходы, во-вторых, косвенные налоги на расходы, а налоги на имущество начали играть заметную роль на местном уровне. Так, описывая действовавшую в конце 1990-х гг. налоговую систему США, П. Самуэльсон указывал, что более половины федерального дохода США составляли сборы подоходного налога и налога на прибыль, остальную часть - налоги с фондов оплаты труда и на потребительские блага. Большую же часть дохода местных властей составляли налоги на имущество, а для правительств штатов наиболее важным был налог с оборота, при этом налоги на собственность составляли около 30% общего дохода в штатах и на местах.

Однако, по мнению Самуэльсона, налог на собственность часто нарушает принцип горизонтального равенства, согласно которому субъекты, равные по сути, должны платить равные налоги. Самуэльсон вспоминал времена жилищного бума в 1970-х гг., когда налог на собственность вызвал много споров в свое время и крайнее возмущение налогоплательщиков по всей стране.

Можно констатировать, что налоги на имущество весьма удобны для власти, ибо имущество, которое облагается этими налогами, нелегко утаить и довольно легко контролировать. Налогоплательщику же труднее всего уйти от уплаты этих налогов, и зачастую налоги на имущество могут быть неоправданно обременительными для налогоплательщиков. У всех государств всегда было желание обложить определенные виды имущества налогами, и для обоснования необходимости такого налогообложения чаще всего рассматривались потенциальные доходы, которые могли быть получены от сдачи имущества в аренду, т.е. на самом деле обсуждались вопросы обложения доходов от имущества, а не самого имущества.

Необходимо также отметить, что имущество приобретается на средства, с которых уже были уплачены налоги на доходы, а в момент приобретения имущества уплачиваются налоги на потребление. Имущество, обычно длительного пользования, которое облагается налогами, как правило, определяет богатство населения и производственный потенциал страны, значит, такие налоги должны иметь прежде всего целевой, а не фискальный характер, например целью может быть стремление к социальной справедливости, ограничение некоторых видов имущества по тем или иным параметрам (природопользовательским, экологическим, архитектурным и т.п.), пополнение бюджета за счет средств, которые налогоплательщики утаили от налогов на доходы и других налоговых сборов.

В НК РФ установлены два региональных и два местных имущественных налога.

В соответствии со ст. 14 части первой НК РФ налог на имущество организаций и транспортный налог относятся к региональным налогам. Согласно ст. 12 части первой НК РФ региональными признаются налоги, установленные НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах. При их установлении законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, определяют налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ, а также могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики закрепляются НК РФ.

Согласно ст. 15 части первой НК РФ земельный налог и налог на имущество физических лиц относятся к местным налогам. Согласно ст. 12 части первой НК РФ местными признаются налоги, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК РФ и нормативным правовым актам представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах, обязательны к уплате на соответствующих территориях, вводятся в действие и прекращают действовать на соответствующих территориях согласно НК РФ и нормативным правовым актам представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах. Местные налоги в Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ, вводятся в действие и прекращают действовать на территориях этих городов в соответствии с НК РФ и законами этих городов.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти Москвы и Санкт-Петербурга) в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ, а также могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Налогоплательщиками в отношении транспортного налога выступают лица, на которых по законодательству РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

Объектом налогообложения по транспортному налогу признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, самолеты, вертолеты, теплоходы, парусные суда, снегоходы, мотосани, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Налоговая база определяется как мощность двигателя в лошадиных силах для автомобилей, мотоциклов и т.п. средств, как суммарная тяга реактивных двигателей в килограммах силы для реактивных самолетов, как валовая вместимость в регистровых тоннах для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, как единица транспортного средства для прочих водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну или одну единицу транспортного средства. В НК РФ закреплены номинальные ставки транспортного налога, которые могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз. Допускаются дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и их экологического класса.

Налогоплательщиками в отношении налога на имущество организаций выступают организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено особенностями налогообложения имущества при исполнении концессионных соглашений или переданного в доверительное управление.

Налоговые ставки определяются законами субъектов РФ и не могут превышать установленного размера. Допускают дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налогоплательщики в отношении земельного налога - организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объект налогообложения - земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговые ставки определяются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать установленных размеров.

Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, являющегося объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества выступает каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

Объектами налогообложения признаются жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, а также доля в праве общей собственности на перечисленные виды имущества.

Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Представительные органы местного самоуправления (законодательные (представительные) органы государственной власти Москвы и Санкт-Петербурга) могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения.

Контрольные вопросы и задания

1. Какому объекту налогообложения больше всего внимания уделяли А. Смит и Д. Рикардо, рассматривая вопросы, связанные с налогообложением имущества?

2. Какие недостатки видели А. Смит и Д. Рикардо у налогов на имущество?

3. Какой функции налогов на имущество уделял особое внимание А. Маршалл?

4. Какие недостатки видел А. Маршалл в налогообложении имущества?

5. Какую роль налогов на имущество в бюджетной системе США отмечал П. Самуэльсон?

6. Какое недовольство населения в США отмечал П. Самуэльсон в связи с налогами на имущество?

7. Перечислите плательщиков транспортного налога.

8. Что является объектом налогообложения для транспортного налога?

9. Как определяется налоговая база для транспортного налога?

10. Как устанавливаются ставки транспортного налога?

11. Назовите плательщиков налога на имущество организаций.

12. Что является объектом налогообложения для налога на имущество организаций?

13. Как определяется налоговая база для налога на имущество организаций?

14. Как устанавливаются ставки налога на имущество организаций?

15. Кто выступает налогоплательщиком в отношении земельного налога?

16. Что служит объектом налогообложения для земельного налога?

17. Как определяется налоговая база для земельного налога?

18. Как устанавливаются ставки земельного налога?

19. Кто выступает налогоплательщиком в отношении налога на имущество физических лиц?

20. Что служит объектом налогообложения для налога на имущество физических лиц?

21. Как определяется налоговая база для налога на имущество физических лиц?

22. Как устанавливаются ставки налога на имущество физических лиц?

Задачи

Задача 1.

Гражданин имеет в собственности автомобиль с мощностью двигателя 90 л. с.

Каковы минимальный, номинальный и максимальный размеры транспортного налога для владельца автомобиля в разных субъектах РФ?

Задача 2.

Гражданин имеет в собственности автомобиль с мощностью двигателя 110 л. с.

Задача 3.

Гражданин имеет в собственности автомобиль с мощностью двигателя 180 л. с.

Задача 4.

Гражданин имеет в собственности автомобиль с мощностью двигателя 220 л. с.

Задача 5.

Гражданин имеет в собственности автомобиль с мощностью двигателя 280 л. с.

Задача 6.

Организация имеет в собственности основные средства, первоначальная стоимость которых равна 10 000 000 руб., срок полезного использования - пять лет, их стоимость на начало года - 10 000 000 руб., других основных средств нет, амортизация начисляется линейным способом.

Каков максимальный размер налога на имущество организации за каждый год из пяти последовательных лет в разных субъектах РФ?

Задача 7.

Задача 8.

Гражданин имеет в дачном товариществе в собственности земельный участок, кадастровая стоимость которого равна 180 000 руб.

Каков максимальный размер земельного налога для владельца участка в разных субъектах РФ?

Задача 9.

Организация, занимающаяся производством промышленных изделий, имеет в собственности земельный участок, кадастровая стоимость которого равна 10 000 000 руб.

Каков максимальный размер земельного налога для владельца участка в разных субъектах РФ?

Задача 10.

Гражданин имеет в собственности дачный домик стоимостью 300 000 руб.

Каковы минимальный и максимальный размеры налога на имущество физических лиц для владельца дачного домика в разных субъектах РФ?

Задача 11.

Гражданин имеет в собственности дачный домик стоимостью 500 000 руб.

Задача 12.

Гражданин имеет в собственности квартиру стоимостью 1 000 000 руб.

Каковы минимальный и максимальный размеры налога на имущество физических лиц для владельца квартиры в разных субъектах РФ?

Литература

1. Брызгалин А.В. Региональные налоги и законодательство субъектов Российской Федерации о налогах. М.: Омега-Л, 2012.

2. Голубева Н.В. О земельном налоге // Налоговый вестник. 2006. N 7.

3. Закон РФ "О налогах на имущество физических лиц".

4. Малис Н.И., Толкушкин А.В. Налоговый учет. М.: Магистр, 2009.

5. Маршалл А. Принципы экономической науки. М.: Прогресс, 1993.

6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации.

8. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2008.

9. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. М.: Юрайт-Издат, 2012.

10. ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

11. ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

12. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. М.: ЮРАЙТ, 2012.

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

14. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М.: Финансы и статистика, 2001.

15. Рикардо Д. Начала политической экономии и податного обложения. М.: Соцэкгиз, 1935.

16. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. СПб.: Питер, 2007.

17. Самуэльсон П.Э., Нордхаус В.Д. Экономика. М.: Лаборатория Базовых Знаний, 2000.

18. Семенихин В.В. Транспортный налог. М.: Налоговый вестник, 2011.

19. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкгиз, 1962.

20. Федеральный закон "О бухгалтерском учете".

21. Филамофитская Н.П. Земельный налог и налог на имущество организаций: заполняем декларации по-новому // Налоговая политика и практика. 2012. N 1.

Подписано в печать

17.04.2013

Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 135; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 5 67

Мы поможем в написании ваших работ!