Модуль 6. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

 

6.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

6.2. Упрощенная система налогообложения

6.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

6.4. Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции

 

Специальные налоговые режимы являются нововведением в налоговой системе РФ. Они создаются в рамках специальной, необязательно льготной системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности и включают в себя обычно единый налог как центральное звено и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменять которые единым налогом нецелесообразно или невозможно.

Налоговое регулирование в виде специальных налоговых режимов может осуществляться в двух формах:

1) в виде упрощения системы налогообложения, учета и отчетности;

2) в виде снижения налогового бремени по сравнению с общеустановленными налоговыми режимами.

Введение специальных налоговых режимов должно базироваться на следующих основных принципах:

- замещение ряда налогов и сборов единым налогом;

- сосуществование единого налога и других налогов и сборов, которые он не замещает;

- максимальный учет особенностей предпринимательской деятельности налогоплательщиков через использование различных корректирующих коэффициентов;

- упрощение системы налогообложения путем снижения общего количества налогов и упрощения порядка их расчета;

- упрощение учета и отчетности, по возможности отказ от применения планов счетов бухгалтерского учета, правила двойной записи, ведения налогового учета, представления сокращенного количества форм налоговой отчетности;

- налоговое благоприятствование, т.е. более мягкий режим налогообложения по сравнению с общепринятым;

- приоритетность и избирательность, означающие, что субъекты, переводимые на специальные налоговые режимы, ограничиваются определенными видами деятельности.

НК РФ предусматривается помимо федеральных, региональных и местных налогов введение специальных налоговых режимов, представляющих собой особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода.

Специальные налоговые режимы в соответствии со ст. 18 НК РФ могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Специальные налоговые режимы применяются для решения проблем, связанных с созданием более благоприятного налогового климата для тех или иных организаций или индивидуальных предпринимателей. В настоящее время налоговая политика Российской Федерации нацелена на поощрение экономического развития сельскохозяйственных предприятий и предприятий малого бизнеса, поэтому введены три специальных налоговых режима: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Необходимость стимулировать инвесторов, вкладывающих средства в нерентабельные и низкорентабельные месторождения полезных ископаемых, стала побудительным мотивом введения четвертого специального налогового режима - системы налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.

Правовым документом, регулирующим деятельность предпринимателей в условиях специальных налоговых режимов, является НК РФ (гл. 26.1 - 26.4).

Рассмотрим особенности каждого налогового режима.

 

6.1. Система налогообложения

для сельскохозяйственных товаропроизводителей

(единый сельскохозяйственный налог)

 

Цель раздела - всесторонне рассмотреть: принцип перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; перечень налогов, уплата которых заменяется уплатой единого налога; перечень налогов, от уплаты которых налогоплательщик не освобождается; основания, по которым налогоплательщик имеет право перейти на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; регламент перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и возвращения к общепринятой системе; элементы обложения единым налогом; порядок определения доходов и расходов в целях формирования налоговой базы по единому налогу; принципы организации налогового учета по единому налогу; порядок исчисления и уплаты единого налога; порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу.

Изучив раздел, студент будет:

- разбираться в принципах перехода на уплату единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- знать, от каких налогов налогоплательщики освобождаются и какие налоги они должны платить;

- уметь правильно рассчитывать налоговую базу по единому налогу;

- знать, как ведется налоговый учет и заполняется налоговая декларация;

- уметь распределять платежи по звеньям бюджетной системы и внебюджетным фондам.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) введена в действие с 1 января 2002 г. Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. N 187-ФЗ. До внесения в конце 2003 г. в законодательство изменений (Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ) принципы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей кардинально отличались от ныне действующих, т.е. если до 2004 г. налоговой базой по ЕСХН служила сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий, находящихся в собственности, во владении и (или) пользовании налогоплательщика, то с 2004 г. по настоящее время налоговой базой являются доходы за вычетом расходов налогоплательщика.

 

Налогоплательщики

 

Налогоплательщиками по ЕСХН выступают организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными производителями.

Сельскохозяйственными производителями признаются предприниматели, которые производят, перерабатывают и реализуют сельскохозяйственную продукцию и получают от этого вида деятельности доход не менее 70%. К сельскохозяйственным производителям относятся также градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работников которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ. Объем реализованной такими организациями рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов должен составлять в стоимостном выражении более 70% общего объема реализуемой ими продукции.

Для признания организаций и индивидуальных предпринимателей сельскохозяйственными производителями доходы от реализации определяются так же, как по налогу на прибыль (ст. 249 НК РФ). При этом для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной обработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, доля доходов от реализации продукции первичной переработки в общем доходе от реализации определяется из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и (или) выращивания рыбы и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и (или) рыбы в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья и (или) выращенной рыбы. Определение порядка отнесения продукции к продукции первичной обработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, входит в компетенцию Правительства РФ.

 

Пример 6.1. Выручка от реализации ООО "Колос" в 2011 г. составила 6,5 млн руб., в том числе от реализации:

- выращенных зерновых культур - 3,2 млн руб.;

- выращенной в искусственном водоеме рыбы - 1,5 млн руб.;

- сувенирной продукции - 1,5 млн руб.;

- рекламных буклетов - 0,3 млн руб.

Является ли организация сельскохозяйственным производителем, имеющим право на работу в условиях уплаты ЕСХН?

Выручка от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и выращенной рыбы составляет 4,7 млн руб., или 72,3% общей величины выручки налогоплательщика, поэтому организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем и имеет право на работу в условиях уплаты ЕСХН.

 

К сельскохозяйственной относится продукция:

- растениеводства сельского и лесного хозяйства;

- животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов).

Конкретные виды продукции, относимой к сельскохозяйственной, определены в Постановлении Правительства РФ от 25 июля 2006 г. N 458.

К сельскохозяйственным товаропроизводителям с 1 января 2007 г. относятся также сельскохозяйственные потребительские кооперативы, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".

Не имеют права перейти на уплату ЕСХН бюджетные учреждения и организации и индивидуальные предприятия, занимающиеся выпуском подакцизной продукции.

 

Порядок перехода на систему налогообложения

для сельскохозяйственных товаропроизводителей

 

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей применяется наряду с другими системами налогообложения, т.е. налогоплательщики имеют право одновременно применять ЕСХН и ЕНВД. И это очень важно в связи с тем, что на практике большая часть сельскохозяйственных предприятий имеет на своем балансе вспомогательные производства, а также объекты торговли и общественного питания.

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право добровольного перехода на специальный налоговый режим в зависимости от соображений целесообразности.

Переход на уплату ЕСХН освобождает налогоплательщиков-организации от уплаты:

- налога на прибыль;

- налога на имущество организаций;

- НДС (за исключением НДС, возникающего при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Соответственно, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:

- НДФЛ;

- налога на имущество физических лиц;

- НДС (кроме НДС, возникающего при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Необходимо иметь в виду, что для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, сохраняется обязанность по уплате всех остальных налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством и взимаемых при общем режиме налогообложения, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим, не освобождаются от обязанности налоговых агентов, установленных ст. 24 НК РФ (в частности, организации являются налоговыми агентами по уплате НДФЛ своих работников).

НК РФ (ст. 346.3) определен порядок перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму налогообложения.

Налогоплательщик переходит на уплату ЕСХН в заявительном порядке. Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, должны в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого осуществляется переход на специальный налоговый режим, подать в налоговый орган по местонахождению (месту жительства) физического лица заявление. В этом заявлении сельскохозяйственные товаропроизводители указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции (выращенной рыбы), включая продукцию первичной обработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими за девять месяцев года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату ЕСХН.

 

Пример 6.2. Имела ли право перейти на уплату ЕСХН с 2011 г. организация, работающая на общем режиме налогообложения и подавшая в налоговый орган заявление 25 декабря 2010 г.?

Организация не имела права перейти на уплату ЕСХН, так как срок подачи заявления ограничивается 20 декабря года, предшествовавшего переходу.

 

Некоторые особенности имеют правила перехода на ЕСХН вновь созданных организаций и зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Они вправе подать заявление о переходе на ЕСХН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговый орган. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели имеют право перейти на специальный налоговый режим в текущем календарном году с момента постановки на учет в налоговом органе.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения; они могут перейти на общий режим налогообложения только с начала следующего года в случае, если уведомят налоговый орган по местонахождению (месту жительства физического лица - индивидуального предпринимателя) о переходе не позднее 15 января года, в котором предполагают перейти на общий режим.

Предусматривается, что если по итогам налогового периода доля дохода сельскохозяйственных товаропроизводителей от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составит менее 70%, то плательщики ЕСХН должны провести перерасчет налоговых обязательств исходя из правил, предусмотренных для общего режима налогообложения, за весь налоговый период. В этом случае сельскохозяйственные товаропроизводители обязаны подать в налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения в течение 20 календарных дней по истечении налогового периода, в котором нарушены соответствующие требования, и уплатить исчисленные суммы налогов, заменяемые ЕСХН, до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по ЕСХН, без начисления пени и штрафов за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам.

При переходе с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные сельскохозяйственными товаропроизводителями - плательщиками ЕСХН, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенные до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении НДС вычету не подлежат.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на этот специальный налоговый режим не ранее, чем через год после того, как они утратили право на уплату ЕСХН.

 

Объект налогообложения

 

Как было сказано ранее, объектом налогообложения являются доходы за вычетом расходов налогоплательщика. Доходы и расходы налогоплательщиков определяются по правилам, установленным НК РФ.

Согласно ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики-организации при определении объекта налогообложения учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной формах от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

 

Пример 6.3. Налогоплательщик ЕСХН в первом полугодии 2011 г. получил доход от продажи выращенной сельскохозяйственной продукции в сумме 3,2 млн руб., доход от сдачи имущества в аренду (тракторов) - 1 млн руб., предоплату в счет поставки семян - 1 млн руб.

Какие доходы включаются в налоговую базу при расчете ЕСХН?

Поскольку плательщики ЕСХН используют кассовый метод определения доходов и расходов, то в налоговую базу включаются все виды доходов.

 

Доходы от реализации и внереализационные доходы определяются так же, как по налогу на прибыль (ст. ст. 249 и 250 НК РФ), при этом налогоплательщики-организации не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 гл. 25 НК РФ (доходы, не учитываемые при определении налоговой базы). Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают только доходы, полученные от предпринимательской деятельности. К таким доходам относятся все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также иные доходы от предпринимательской деятельности.

Расходы, на вычеты которых предприниматели имеют право при определении налоговой базы, перечислены в НК РФ, и список этих расходов является закрытым. Эти расходы предусмотрены п. 2 ст. 346.5 НК РФ при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 гл. 25 НК РФ. Таким образом, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) сельскохозяйственными производителями.

Одновременно необходимо учитывать и то, что расходы сельскохозяйственных производителей должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение соответствующего дохода.

Список расходов, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить доходы, постоянно расширяется в направлении приближения к правилам, предусмотренным для расчета налоговой базы по налогу на прибыль. В частности, с 1 января 2007 г. в указанные расходы можно включать:

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменениями официального курса рубля;

- расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыб;

- расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству;

- расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

- расходы на сертификацию продукции;

- периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации.

Налогоплательщики с 2007 г. вправе признать расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, а также расходы на сооружение и изготовление основных средств и создание нематериальных активов.

Расширен перечень расходов на страхование, что очень важно для рассматриваемого вида деятельности. В целях обложения ЕСХН теперь можно признать затраты, связанные не только с обязательным страхованием, но в ряде случаев и с добровольным:

- добровольное страхование средств транспорта;

- добровольное страхование грузов;

- добровольное страхование основных средств производственного назначения, в том числе арендованных, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства;

- добровольное страхование товарно-материальных запасов;

- добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

- добровольное страхование иного имущества налогоплательщиков, используемого для получения доходов;

- добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.

До 2007 г. в состав затрат плательщика ЕСХН не включались затраты, связанные с бухгалтерскими и юридическими услугами, поскольку для этой категории налогоплательщиков предусматривалась упрощенная система отчетности и налогообложения, - теперь эти ограничения отменены.

Начиная с 2009 г. плательщики ЕСХН имеют право на списание средств, потраченных на обеспечение мер пожарной безопасности, на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах утвержденных Правительством РФ норм, могут в полном объеме списывать суточные и полевое довольствие, а также расходы, связанные с приобретением земельных участков и участием в торгах, а с 2011 г. - суммы экспортных таможенных платежей.

Принципиальные особенности имеют правила списания на затраты расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов. Эти расходы списываются на затраты в момент ввода основных средств в эксплуатацию единовременно в случае, если имущество приобретено после перехода на уплату ЕСХН, что стимулирует инвестиционный процесс в сельском хозяйстве.

В отношении основных средств, приобретенных до перехода на новые условия, предусмотрен следующий порядок:

- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого года уплаты ЕСХН;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет - в течение первого года - 50% стоимости, второго - 30%, третьего - 20%;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН.

При этом указывается, что в случае реализации основных средств, приобретенных после перехода на ЕСХН, до истечения трех лет с момента их приобретения (для основных средств со сроком полезного действия более 15 лет - до истечения 10 лет) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу в соответствии с правилами расчета амортизации, предусмотренными для расчета налога на прибыль.

Что касается списания стоимости нематериальных активов, то особенность заключается в том, что срок их полезного действия определяется в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ, а при невозможности определения - исходя из срока в 10 лет.

С 1 января 2008 г. налогоплательщики имеют право учитывать в расходах затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств так, как это делается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (в п. 2 ст. 257 НК РФ приведены определения реконструкции, модернизации и других указанных работ).

Данные расходы признаются с момента ввода объекта основных средств в эксплуатацию независимо от того, приобретен сам объект до перехода на специальный режим или после. В течение налогового периода расходы должны распределяться равными долями.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление основных средств, а также их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм, в таком же порядке отражаются расходы на приобретение (создание) нематериальных активов. Таким образом, с 1 января 2008 г. отменено требование о необходимости полной оплаты основных средств (нематериальных активов) при признании данных расходов.

С 1 января 2008 г. плательщики ЕСХН вправе уменьшать налоговую базу также на расходы, связанные с потерями от падежа птицы и животных, но в пределах норм, которые должно установить Правительство РФ.

Датой признания доходов налогоплательщика является день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества или имущественных прав (кассовый метод). С 1 января 2007 г. датой получения доходов считается также день погашения задолженности иным способом, т.е. урегулирован момент признания доходов при таких способах расчетов, как зачет, отступное, новация. Доходы в данном случае признаются на дату подписания заявления о зачете, соглашения об отступном или новации.

Материальные расходы, расходы на оплату труда, проценты по долговым обязательствам и расходы на оплату труда третьих лиц признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Расходы по уплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, в том числе расходы, связанные с их приобретением и реализацией, учитываются по мере их фактической уплаты.

Расходы на уплату налогов и сборов признаются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.

 

Налоговая база

 

Налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, полученными в рублях, и пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения дохода или осуществления расхода. Доходы и расходы налогоплательщика, выраженные в натуральной форме, пересчитываются в рубли в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ по рыночной стоимости.

 

Пример 6.4. ООО "Рыбка" в I квартале 2011 г. продало выращенных им карпов по цене 50 руб. за 1 кг живого веса магазину, находящемуся в Рузском районе Московской области (предположим, что другую деятельность налогоплательщик не вел и других расходов не имел). Всего была реализована 1 т рыбы. Затраты налогоплательщика на выращивание 1 т рыбы составили 30 000 руб. Рыночная цена продаваемой продукции, сложившаяся в регионе в I квартале 2011 г., составляла 100 руб. за 1 кг живого веса.

Налогоплательщик подсчитал налоговую базу и сумму налога.

Налоговая база: 50 000 руб. - 30 000 руб. = 20 000 руб.

Сумма налога: 20 000 руб. x 6% = 1800 руб.

Налоговая инспекция пересчитала налоговые обязательства:

Налоговая база: 100 000 руб. - 30 000 руб. = 70 000 руб.

Сумма налога: 70 000 руб. x 6% = 4200 руб.

Налогоплательщик должен доплатить 7500 руб. и заплатить пени.

 

Плательщики ЕСХН вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. До 2009 г. этот убыток не мог уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Теперь нормирование убытков отменено и налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период всю сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. Под убытком в целях обложения ЕСХН признается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.5 НК РФ. Сумма убытка может быть перенесена целиком или частично в течение последующих 10 лет на любой следующий налоговый период. Если убытки получены в нескольких налоговых периодах, то их перенос на будущее осуществляется в очередности, в которой они получены.

В случае прекращения деятельности организации в результате ее реорганизации с 2009 г. налогоплательщикам-правопреемникам разрешено уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных до реорганизации в общем порядке, как это предусмотрено для плательщиков налога на прибыль.

На сельскохозяйственных товаропроизводителей возложена обязанность хранения документов, подтверждающих размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. В то же время размер налоговой базы не может быть уменьшен на сумму убытка, полученного сельскохозяйственными производителями применения общего режима налогообложения, т.е. до перехода на специальный налоговый режим.

 

Пример 6.5. В 2010 г. ООО "Цветок", работающее в условиях уплаты ЕСХН, получило убыток 2,6 млн руб.

В 2011 г. разница между доходами и расходами налогоплательщика составляла 4,8 млн руб.

Нужно определить размер налоговой базы 2011 г.

Налоговую базу 2011 г. можно было уменьшить на сумму убытка, полученного в 2010 г., она составила 2,2 млн руб.

 

Налоговый учет и отчетность

 

Переход на уплату ЕСХН не освобождает налогоплательщиков от обязанности ведения бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Пункт 8 ст. 346.5 НК РФ определяет обязанность сельскохозяйственных товаропроизводителей - плательщиков ЕСХН по ведению учета показателей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога на основе данных бухгалтерского учета. При этом следует руководствоваться положениями гл. 26.1 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели должны вести книгу учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН. Форма и порядок заполнения этой книги утверждаются Минфином России.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, переходящих на уплату ЕСХН с общего режима налогообложения, установлены следующие правила.

1. На дату перехода на уплату ЕСХН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные:

- в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, которые налогоплательщики исполняют после перехода на уплату ЕСХН;

- до перехода на уплату ЕСХН в оплату по договорам, которые налогоплательщики исполняют после перехода на уплату ЕСХН.

2. На дату перехода на специальный налоговый режим в учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации.

3. Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату ЕСХН, если по правилам налогового учета по методу начисления указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае применения общего режима налогообложения.

4. Расходы, осуществленные организацией после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов произошла до перехода на уплату ЕСХН, либо на дату оплаты, если такие расходы были оплачены после перехода организации на уплату ЕСХН.

5. Не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату ЕСХН в оплату расходов организации, если до перехода на специальный налоговый режим такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ.

6. Материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к незавершенному производству на дату перехода на уплату ЕСХН, учитываются при определении налоговой базы по единому налогу в отчетном периоде изготовления готовой продукции.

Налоговым законодательством предусмотрены правила перехода со специального налогового режима для сельскохозяйственных производителей на общий режим налогообложения с использованием метода начисления (п. 7 ст. 346.6 НК РФ).

Указанные налогоплательщики при переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату перехода должны отражать остаточную стоимость основных средств, определяемую исходя из первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период работы на специальном налоговом режиме. Суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы ЕСХН в соответствии с правилами, предусмотренными гл. 26.1 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, если эти суммы не превысили суммы амортизации, исчисленной по правилам гл. 25 НК РФ, не уменьшают остаточной стоимости основных средств на дату перехода налогоплательщиков на общий режим налогообложения, а полученная разница (если превышают) признается доходом в случае перехода на общий режим налогообложения.

 

Порядок исчисления и уплаты налога

 

С учетом сезонного характера сельскохозяйственного производства налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, а отчетным - полугодие. В течение этих периодов рассчитывается налоговая база и уплачиваются авансовый платеж и сумма налога.

Порядок исчисления и уплаты ЕСХН, а также зачисления его сумм на соответствующие счета устанавливается ст. 346.9 НК РФ.

ЕСХН сельскохозяйственные производители исчисляют самостоятельно как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы. Фиксированный размер налоговой ставки - 6% налоговой базы.

Налогоплательщики уплачивают сумму авансового платежа исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Уплаченные по итогам отчетного периода авансовые платежи по ЕСХН засчитываются в счет его уплаты по итогам налогового периода.

Налоговые декларации по налогу представляются в налоговые органы по местонахождению организации или месту жительства индивидуального предпринимателя по окончании налогового периода. Начиная с 2009 г. налоговые декларации за отчетный период представлять в налоговый орган не нужно.

Организации декларации по итогам налогового периода представляют по своему местонахождению не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Индивидуальные предприниматели обязаны по истечении налогового периода представлять налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством.

 

6.2. Упрощенная система налогообложения

 

Цели раздела - рассмотрение принципов и условий перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН) и возвращения к общепринятому режиму, а также перечня налогов, от которых освобождаются налогоплательщики и которые они должны платить; ознакомление с элементами обложения единым налогом при УСН; обучение определению величины доходов и расходов налогоплательщика для определения налоговой базы по налогу, порядок их признания для целей налогообложения; изучение правил ведения налогового учета налогоплательщиками единого налога при УСН; обучение определению величины минимального налога, учету убытков, полученных в прошлых налоговых периодах, порядку исчисления и уплаты налога, а также заполнению налоговой декларации по единому налогу при УСН; ознакомление с патентной формой уплаты налога.

Изучив раздел, студент сможет:

- принять правильное решение относительно возможности перехода налогоплательщика на уплату единого налога при УСН;

- определить, какие налоги должны платить малые предприятия, работающие в условиях УСН;

- рассчитать налоговую базу по единому налогу при УСН;

- рассчитать величину минимального налога;

- вести налоговый учет по единому налогу при УСН;

- правильно заполнить налоговую декларацию;

- определить возможность перехода налогоплательщика - индивидуального предпринимателя на оплату патента и рассчитать стоимость патента.

Специальные налоговые режимы для малого предпринимательства являются временной вынужденной мерой, направленной как на определенную поддержку малого предпринимательства, так и на облегчение его налогового администрирования. Цель введения этих режимов - поступление возможно большей суммы налогов в государственную казну за счет роста численности налогоплательщиков. Предполагается, что введение специальных налоговых режимов будет способствовать сокращению теневого сектора экономики, в котором малые предприниматели задействованы в значительно большей степени, чем крупные.

Реализацией одного из важнейших пунктов государственной поддержки малого предпринимательства и важным элементом налоговой реформы стала введенная в 2003 г. гл. 26.2 НК РФ, связанная с применением принципиально нового единого налога при УСН для субъектов малого предпринимательства. Определенный опыт налогообложения этого контингента налогоплательщиков уже накоплен. В 1996 г. Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" был введен особый порядок налогообложения для ряда малых предприятий. Право выбора системы налогообложения оставалось за налогоплательщиком, т.е. переход на специальные условия был добровольным.

Действие законодательства распространялось на крайне узкий круг налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей с предельной численностью работников по всем договорам гражданско-правового характера не более 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности, сюда же включалась и численность работников в филиалах и подразделениях. Кроме того, у налогоплательщиков ограничивался размер валовой выручки в течение года, предшествовавшего переходу на упрощенную систему, 100 000-кратным минимальным размером оплаты труда.

Так же как и в настоящее время, предусматривалась замена совокупности налогов единым налогом, но предприниматели не освобождались от уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные внебюджетные фонды.

В качестве объекта налогообложения устанавливался совокупный доход, который исчислялся как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в производстве товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, расходов на аренду, расходов за пользование кредитными ресурсами, услуги, НДС, уплаченного поставщикам, отчислений во внебюджетные фонды, таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов, или валовая выручка, полученная за отчетный период. Объект налогообложения выбирал орган власти субъекта РФ.

Валовая выручка исчислялась как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), выручки от реализации имущества в отчетном периоде и внереализационных доходов.

Ставка налога устанавливалась для организаций, у которых объектом налогообложения являлась валовая выручка, в размере 10% и валовой доход - 30%; она распределялась между федеральным бюджетом и бюджетом субъектов РФ в пропорции 1:2.

Существенным недостатком этой системы налогообложения было то, что органы власти субъектов РФ имели право вместо рассмотренных объектов налогообложения и ставок налога устанавливать для организаций в зависимости от видов осуществляемой деятельности расчетный порядок определения единого налога на основе показателей по типичным организациям-представителям. Эти же органы были вправе устанавливать льготы или льготный порядок налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков в пределах объема налоговых поступлений, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, что предполагало субъективный подход к решению проблемы определения налоговых платежей.

Ограниченный контингент налогоплательщиков, высокие ставки налога и ряд других негативных факторов, заложенных в налоговый механизм, обусловили крайне незначительную распространенность данной системы налогообложения и низкий уровень налоговых поступлений.

Упрощенная система налогообложения в современном виде введена в НК РФ Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ и применяется с 2003 г. наряду с другими системами налогообложения. Несмотря на общность названия, параметры деятельности налогоплательщиков и механизм налогообложения существенно изменены.

 

Условия перехода на упрощенную систему налогообложения

и возврата к общей системе. Налогоплательщики

 

Как и раньше, переход на УСН, а также возврат к общей системе осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном НК РФ.

Сущность системы налогообложения заключается в том, что ряд налогов, предусмотренных общим режимом, заменяется единым налогом.

Организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организаций;

- НДС (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ);

- налога на имущество организаций.

Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:

- НДФЛ - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

- НДС (кроме случаев, когда индивидуальный предприниматель выступает налоговым агентом);

- налога на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

Как уже было сказано, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на рассматриваемый специальный налоговый режим, не признаются плательщиками НДС, поэтому при переходе с общего режима налогообложения им необходимо восстановить и заплатить в бюджет сумму НДС на недоамортизированную часть основных средств и нематериальных активов и остаток товаров, приобретенных до перехода на УСН.

Суммы НДС, предъявленные покупателю в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, которые используются организациями после их перехода на УСН, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, на основании пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ (гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ).

Несмотря на то что налогоплательщики, перешедшие на УСН, не являются плательщиками НДС, они вправе уплачивать НДС в добровольном порядке, например по просьбе заказчиков. В этом случае налогоплательщики при выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС должны представлять за налоговый период декларацию, на основании которой уплачивают НДС в бюджет (не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом по НДС). Однако у этих налогоплательщиков не принимаются к вычету суммы налога по материальным ресурсам, использованным для производства или реализации товаров (работ, услуг), поскольку в законодательстве по НДС четко определено следующее: условием налогового вычета является то, что товары (работы, услуги) приобретены плательщиком НДС.

Все остальные налоги, перечисленные в НК РФ, плательщики УСН платят по общим правилам, предусмотренным для соответствующего налога.

Поскольку УСН призвана значительно облегчить положение ограниченного контингента налогоплательщиков, переход к данному налоговому режиму имеет ряд существенных ограничений. Главное ограничение касается размеров получаемого налогоплательщиками-организациями дохода: он не может превышать 45 млн руб. по итогам девяти месяцев налогового периода, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на новую систему, а если в течение года в условиях работы на УСН доход превысит 60 млн руб., налогоплательщик должен вернуться к ранее действовавшей системе налогообложения.

В соответствии со ст. 248 гл. 25 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации (выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах) и внереализационные доходы. При определении права перехода на УСН размер дохода от реализации следует определять без учета НДС.

 

Пример 6.6. Выручка от реализации организации составила за девять месяцев 2010 г. 32 млн руб., включая НДС. Внереализационных доходов не было. Поскольку размер выручки за минусом НДС меньше 45 млн руб., организация имела право перейти на УСН с 2011 г.

 

Для индивидуальных предпринимателей ограничения в отношении получаемого дохода для перехода на УСН отсутствуют, но превысить 60 млн дохода в течение налогового периода при работе на УСН они не могут.

Не могут перейти на УСН:

- организации, имеющие филиалы и представительства;

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- производители подакцизной продукции, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых;

- предприниматели в сфере игорного бизнеса;

- частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские образования;

- организации, являющиеся участниками соглашения о разделе продукции;

- организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН;

- организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%;

- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период составляет более 100 человек;

- организации, у которых остаточная стоимость основных фондов и нематериальных активов превышает 100 млн руб.;

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ.

Организации, имеющие обособленные подразделения, не являющиеся филиалами и представительствами, вправе применять УСН на общих основаниях.

Среднесписочная численность работников за месяц рассчитывается путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, включая праздничные и выходные дни, и деления этой суммы на число календарных дней месяца. Среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного периода и деления этой суммы на 12.

Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов налогоплательщик определяет по состоянию на 1-е число месяца, в котором он подал заявление о переходе на УСН.

Порядок перехода на УСН определен в ст. 346.13 НК РФ. Согласно законодательству организации и индивидуальные предприниматели, желающие перейти на новый режим работы, должны подать с 1 октября до 30 ноября года, предшествовавшего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на новую систему налогообложения, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства индивидуального предпринимателя) заявление. Предприниматели-организации должны сообщить в налоговый орган сведения о размере дохода за девять месяцев текущего года.

Очевидно, что налогоплательщики, которые решили сменить налоговый режим, могут осуществить свои намерения только с начала года, т.е. с начала нового налогового периода.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления в налоговый орган по месту постановки на учет. В этом случае налогоплательщики могут применять упрощенную систему в текущем календарном году с момента создания организации или постановки на учет.

Переход на УСН предполагает, что до окончания налогового периода налогоплательщики не имеют права перейти на общий режим налогообложения. Вместе с тем указанный переход может произойти в принудительном порядке по решению налогового органа. Такой переход осуществляется в том случае, если в течение налогового периода налогоплательщик превысил доход в 60 млн руб. или остаточная стоимость основных фондов и нематериальных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета, у налогоплательщика-организации превысит 100 млн руб. Переход на общий режим налогообложения осуществляется не с начала нового налогового периода, а с квартала, в котором было допущено превышение названных параметров. Обратный переход на УСН в этом случае возможен не ранее чем через год после перехода на общий режим налогообложения.

 

Пример 6.7. ООО "Альфа" потеряло право на применение УСН в июне 2010 г., превысив максимальную величину полученного дохода на 1,5 млн руб. С 1 апреля 2010 г. организация должна была вести бухгалтерский и налоговый учет как вновь созданная организация, работающая на общем режиме.

 

Объект налогообложения

 

Объект налогообложения налогоплательщик выбирает самостоятельно и может ежегодно менять (участники договора о совместной деятельности могут применять в качестве объекта налогообложения только доход за минусом расхода), но налоговые органы необходимо уведомить о предполагаемом изменении до 20 декабря предшествующего года.

Таких объектов предусматривается два: доход или доход за минусом расхода. Первоначально при введении норм, касающихся УСН, в НК РФ предполагалось, что с 2005 г. объект налогообложения в виде дохода будет отменен и останется только один объект налогообложения, но впоследствии этот пункт законодательства отменили.

Доход налогоплательщика-организации определяется достаточно просто и максимально приближенно к правилам гл. 25 НК РФ. Как и при расчете налога на прибыль, при определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

В отличие от расчета величины налога на прибыль в расчет не принимаются доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом. Остальные виды доходов учитываются или не учитываются при расчете величины налоговой базы в точности по правилам ст. ст. 250 и 251 НК РФ (см. модуль 4).

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают только доходы от предпринимательской деятельности.

Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, предусмотрены более сложные способы расчета налоговой базы.

Доход рассчитывается одинаково для всех плательщиков единого налога при УСН независимо от выбранного объекта налогообложения.

Перечень расходов налогоплательщиков во многом аналогичен перечню расходов при расчете налога на прибыль, но одновременно имеет существенные отличия. Он является закрытым и состоит из реестра наименований соответствующих расходов. Вместе с тем, как и по налогу на прибыль, учитывается критерий экономической обоснованности расходов, их документальной подтвержденности, направленности на осуществление деятельности, приносящей доход.

Главное отличие состоит в порядке списания на затраты расходов на приобретение основных средств, их сооружение и изготовление, приобретение и создание нематериальных активов. При обычной системе налогообложения указанные расходы списываются посредством амортизации.

Для налогоплательщиков при УСН расходы в отношении основных средств и нематериальных активов, приобретенных или созданных в процессе работы на УСН, списываются на затраты с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию или принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету. Для тех налогоплательщиков, которые владели рассматриваемыми видами имущества до перехода на УСН, затраты списываются аналогично порядку, предусмотренному для плательщиков ЕСХН.

 

Пример 6.8. Расходы организации, перешедшей на УСН, за налоговый период составили 3300 тыс. руб. Помимо этого организация приобрела основные средства на сумму 850 тыс. руб., из них ввела в эксплуатацию в налоговом периоде основные средства на сумму 620 тыс. руб.

В указанном налоговом периоде организация спишет на затраты, уменьшающие налоговую базу, 3920 тыс. руб. (3300 тыс. руб. + 620 тыс. руб.).

 

Пример 6.9. Организация, перешедшая на УСН, за налоговый период ввела в эксплуатацию основные средства, приобретенные до перехода на УСН, на сумму 850 тыс. руб., в том числе со сроком полезного использования до трех лет включительно - на сумму 250 тыс. руб., со сроком полезного использования от трех до 15 лет - на сумму 600 тыс. руб.

В этом случае в течение налогового периода налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на 250 тыс. руб. за счет списания стоимости оборудования со сроком полезного использования до трех лет и на 300 тыс. руб. - за счет списания в первый год применения УСН 50% стоимости оборудования со сроком полезного использования от трех до 15 лет.

 

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели затраты на приобретение основных средств принимают в виде первоначальной стоимости этих основных средств, определяемой по правилам бухгалтерского учета.

Налогоплательщики, которые переходят на УСН с общего режима, принимают к учету остаточную стоимость объекта основных средств, рассчитанную по правилам налогового учета, предусмотренным для расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

Несмотря на то что для списания расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов начисление амортизации не требуется, организации все равно продолжают отражать их в регистрах бухгалтерского учета и начислять амортизацию на активы в связи с тем, что на протяжении всего срока работы необходим контроль за величиной остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Такой контроль осуществляется для того, чтобы организация не превысила необходимых для работы на УСН параметров стоимости таких активов. Кроме того, законодательством установлено, что в том случае, если налогоплательщик реализовал основные средства и нематериальные активы ранее чем через три года после их принятия на учет (по основным средствам и нематериальным активам со сроком службы свыше 15 лет - 10 лет), он обязан пересчитать налоговую базу по правилам, действующим для списания затрат на приобретение указанного имущества, предусмотренным для расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

С 1 января 2008 г. так же как и плательщикам ЕСХН, плательщикам единого налога при УСН разрешено учитывать в расходах расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

К расходам налогоплательщика относятся также следующие расходы:

- расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных;

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование от несчастных случаев;

- суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (поскольку по ним возмещение НДС не положено);

- расходы на проценты по заемным средствам;

- расходы на командировки;

- расходы на бухгалтерские и аудиторские услуги;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей при переоценке имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса рубля по отношению к иностранной валюте;

- судебные расходы;

- расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

- суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ;

- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без НДС);

- периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной собственности и средствами индивидуализации и ряд других расходов.

 

Налоговая база

 

Все организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, применяют кассовый метод признания доходов и расходов.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Расходами налогоплательщика считаются затраты после их фактической оплаты, однако расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода, но только в случае их фактической оплаты.

При списании расходов учитываются некоторые особенности. В частности, материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении уплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на величину НДС, списываются на затраты по мере реализации таких товаров. По желанию налогоплательщика для целей налогообложения при УСН можно использовать любой из предлагаемых методов оценки покупных товаров: ФИФО (первых по времени приобретения), ЛИФО (последних по времени приобретения), по средней стоимости или по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Расходы по уплате налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по налоговым платежам расходы по ее погашению списываются в пределах фактически погашенной задолженности в отчетном (налоговом) периоде, когда эта задолженность была погашена.

Некоторые сложности связаны с оплатой векселями. При передаче налогоплательщиком продавцу в качестве оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг) или имущественных прав собственного векселя расходы учитываются после погашения этого векселя. В случае оплаты указанных товаров (работ, услуг) векселями третьих лиц расходы учитываются на дату передачи такого векселя в соответствии с условиями договора, но не более суммы долгового обязательства, указанного в векселе.

Налоговой базой по единому налогу при УСН признается денежное выражение доходов или доходов за минусом расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов или осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, определяются согласно правилам ст. 40 НК РФ по рыночным ценам без включения в них НДС (см. п. 6.1).

При исчислении налоговой базы доходы и расходы налогоплательщика определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

У налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, может быть получен в виде финансового результата убыток. В этом случае, как и по налогу на прибыль, такой убыток может быть перенесен на уменьшение налоговой базы следующих налоговых периодов последовательно в течение 10 лет. Документы, касающиеся размера убытка и его списания, налогоплательщик должен хранить в течение срока использования права на списание указанного убытка.

 

Пример 6.10. Индивидуальный предприниматель Иванов работал в 2006, 2007 гг. в условиях УСН. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. За 2009 г. получены доходы в размере 11 млн руб., расходы составили 12 млн руб. За 2010 г. получено доходов 10 млн руб., понесено расходов 8 млн руб.

Налоговой базы за 2009 г. нет, так как получен убыток.

Налоговая база за 2010 г. - 2 млн руб.

Как уже говорилось, у предпринимателя есть право зачесть убыток прошлого года, полученный в период применения УСН, поэтому налоговая база 2010 г. составит 1 млн руб.

 

Поскольку налогоплательщики по УСН не являются плательщиками средств в социальные фонды, предполагается, что средства для уплаты в социальные фонды будут отсутствовать в случае, если разница между доходами и расходами налогоплательщика окажется минимальной или отрицательной. Поэтому было принято решение, что налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы за минусом расходов, уплачивают минимальный налог, служащий гарантией наличия средств для перечисления во внебюджетные фонды. Сумма минимального налога определяется как 1% дохода налогоплательщика, исчисленного по правилам, предусмотренным для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доход. Минимальный налог уплачивается в том случае, если сумма единого налога, исчисленного в общем порядке, меньше суммы минимального налога.

В последующие налоговые периоды налогоплательщик имеет право включить сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытка, перенесенного на следующие налоговые периоды.

 

Пример 6.11. Налогоплательщик, применяя УСН, избрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам года налогоплательщиком получены доходы в сумме 35 000 руб., а также понесены расходы в сумме 34 000 руб.

Сумма единого налога составила: (35 000 руб. - 34 000 руб.) x 15% = 150 руб.

Сумма минимального налога составила: 35 000 руб. x 1% = 350 руб.

Учитывая то, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик платит минимальный налог в размере 350 руб.

 

Пример 6.12. Налогоплательщик по итогам налогового периода получил доходы в сумме 300 000 руб., а также понес расходы в сумме 370 000 руб., т.е. его убыток составил 70 000 руб.

Налоговой базы для исчисления налога в данном случае нет, поэтому налогоплательщик должен исчислить и заплатить минимальный налог (3 тыс. руб.).

 

Пример 6.13. По итогам налогового периода налогоплательщик получил доходы в сумме 1 300 000 руб., его расходы составили 800 000 руб.

Налоговая база по единому налогу - 500 000 руб.

Величина минимального налога составила: 1 300 000 x 1% = 13 000 руб., а налога, рассчитанного в общем порядке: 500 000 руб. x 15% = 75 000 руб. Учитывая то, что сумма налога, рассчитанного в общем порядке, больше величины минимального налога, налогоплательщик должен заплатить 75 000 руб.

 

Налоговый и отчетный периоды

 

Так же как по налогу на прибыль, налоговым периодом является календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

 

Налоговые ставки

 

Налоговые ставки предусмотрены в следующих размерах:

- для налогоплательщиков, у которых объект налогообложения доходы, - 6%;

- для налогоплательщиков, у которых объект налогообложения доходы за минусом расходов, - 15%. Начиная с 1 января 2009 г. субъекты РФ получили возможность устанавливать пониженные дифференцированные ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доход, имеет право уменьшить величину налоговой базы на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на величину уплаченных пособий по временной нетрудоспособности (не более чем на 50%), тогда как остальные плательщики единого налога включат эти расходы в затраты при расчете налоговой базы. Указанные правила не касаются индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат физическим лицам, а уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (далее - ПФР) и фонды обязательного медицинского страхования исходя из стоимости страхового года.

Расчет целесообразности выбора объекта налогообложения выглядит в упрощенном виде следующим образом.

 

Пример 6.14. Индивидуальный предприниматель Петров за первое полугодие 2010 г. получил доход в размере 5 000 000 руб. За этот же период его расходы составили 2 000 000 руб., а страховой взнос, уплаченный в ПФР, - 200 тыс. руб.

Вариант 1. В качестве объекта налогообложения выбираем сумму полученного дохода.

Налоговая база - 5 000 000 руб.

Сумма налога: 5 000 000 руб. x 6% = 300 тыс. руб.

Сумму налога можно уменьшить на величину уплаченных за этот период страховых взносов в ПФР. В данном варианте эта сумма больше, чем половина налога, поэтому сумма вычета составила 150 000 руб.

Единый налог к уплате составляет 300 000 руб. - 150 000 руб., т.е. 150 000 руб.

Налогоплательщик должен заплатить:

150 000 руб. - единый налог;

200 000 руб. - страховой взнос в ПФР.

Всего сумма платежей составила 350 000 руб.

Вариант 2. В качестве объекта налогообложения выбираем доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая база: 5 000 000 руб. - 2 000 000 руб. = 3 000 000 руб.

Сумма налога: 3 000 000 руб. x 15% = 450 000 руб.

Итого налогоплательщик должен заплатить 650 000 руб. (450 000 руб. единого налога плюс 200 000 руб. страхового взноса в ПФР).

 

Как видно из примера, налогоплательщику выгоднее выбрать в качестве объекта налогообложения доходы.

Рассмотрим другой случай.

 

Пример 6.15. ООО "Книга" за девять месяцев 2010 г. получило доход 8 000 000 руб., понесло расходы в сумме 7 000 000 руб., сумма страховых взносов в ПФР за этот период составила 100 000 руб.

Вариант 1. Объект налогообложения - доходы.

Налоговая база - 8 000 000 руб.

Сумма начисленного налога: 8 000 000 руб. x 6% = 480 000 руб.

Сумма налога за вычетом взносов в Пенсионный фонд - 380 000 руб. (100 000 руб. - взносы в ПФР).

Вариант 2. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая база: 8 000 000 руб. - 7 000 000 = 1 000 000 руб.

Сумма начисленного налога: 1 000 000 руб. x 15% = 150 000 руб.

Сумма минимального налога - 80 000 руб. (1% от 8 000 000 руб.), она меньше, чем фактически начисленный налог.

Итого налогоплательщик заплатит:

150 000 руб. (единый налог) + 100 000 руб. (взносы в ПФР) = 250 000 руб.

 

В данном примере налогоплательщику выгоднее выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Сроки уплаты и сроки сдачи налоговой декларации по единому налогу для организаций и индивидуальных предпринимателей разные.

Организации должны представить налоговые декларации по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом, такой же срок установлен для уплаты единого налога. За отчетный период с 1 января 2009 г. налоговые декларации сдавать не нужно. Такие же правила предусмотрены для транспортного и земельного налогов.

Индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по единому налогу и уплачивают его в бюджет не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Поскольку законодательством предусмотрено наличие отчетного периода по единому налогу, налогоплательщики должны платить авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (квартала). Так же как по налогу на прибыль и НДФЛ, авансовые платежи рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных авансовых платежей. Платежи уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

 

Пример 6.16. Доходы индивидуального предпринимателя Иванова составили:

- за I квартал 2011 г. - 200 000 руб.;

- за полугодие 2011 г. - 500 000 руб.

Сумма страховых взносов в ПФР составила:

- за I квартал 2011 г. - 4000 руб.;

- за полугодие 2011 г. - 16 500 руб.

В качестве объекта налогообложения выбраны доходы.

Сумма авансового платежа за I квартал: 200 000 руб. x 6% = 12 000 руб.; поскольку сумма страховых взносов в ПФР меньше половины суммы авансового платежа, ПБОЮЛ вправе полностью уменьшить на эту сумму величину авансового платежа, т.е. он заплатит в I квартале 8000 руб.

За первое полугодие сумма авансового платежа составит 30 000 руб. (500 000 руб. x 6%). При этом сумму авансового платежа можно уменьшить на сумму страховых взносов в ПФР, но не более чем на 50%. Поскольку сумма страховых взносов в ПФР больше половины авансового платежа, уменьшение возможно только в размере 15 000 руб. Так как налогоплательщик уже заплатил в I квартале 8000 руб., то по итогам полугодия он заплатит: 15 000 руб. - 8000 руб. = 7000 руб.

 

Налоговый учет

 

Так же как и плательщики других налогов, плательщики единого налога при УСН обязаны вести налоговый учет показателей деятельности, необходимых для расчета налога. Для этого предусмотрена специальная книга учета доходов и расходов.

В книге учета доходов и расходов в хронологическом порядке по данным первичных документов позиционным способом отражаются хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

 

Порядок зачисления сумм налога

 

Порядок зачисления сумм налога установлен ст. 346.22 НК РФ. Суммы единого и минимального налогов зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Значительные резервы роста налоговых поступлений от предприятий малого бизнеса связаны с теневым оборотом индивидуальных предпринимателей, работающих самостоятельно без привлечения наемного труда, поэтому для данной категории налогоплательщиков были приняты специальные условия налогообложения.

 

6.3. Система налогообложения в виде единого налога

на вмененный доход для отдельных видов деятельности

 

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), как и УСН для малого предпринимательства, была включена в налоговую систему РФ еще до введения в действие НК РФ в 1998 г. Эта система предусматривает налогообложение микробизнеса, который в обычных условиях практически не поддается налоговому контролю и налоговому администрированию. Целью введения указанного специального налогового режима было выведение из теневой экономики предпринимателей, которые традиционно налоги не платили.

Основной смысл рассматриваемого налогового режима заключается в том, что налогообложение не увязывается с конкретными результатами деятельности налогоплательщика, величиной его имущества, доходами индивидуального предпринимателя, а привязывается к расчетной величине дохода, подсчитанного для каждого вида деятельности, который может быть переведен на специальный налоговый режим ЕНВД.

Система налогообложения в виде ЕНВД была введена в НК РФ в усовершенствованном виде с 1 января 2003 г.

 

Порядок введения единого налога на вмененный доход

 

Рассматриваемая система налогообложения малого бизнеса устанавливается НК РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных органов государственной власти Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

- оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН;

- оказания ветеринарных услуг;

- оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (услуги по гарантийному ремонту автомобилей не относятся к услугам по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств);

- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Для целей обложения ЕНВД розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которой единый налог не применяется;

- оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

- оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

- распространения и (или) размещения наружной рекламы;

- розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

- оказания услуг общественного питания через объекты общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания (кроме соответствующих услуг, предоставляемых учреждениями здравоохранения, образования, социального обеспечения);

- оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

- распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций и размещения рекламы на транспортных средствах;

- оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м;

- оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих зала обслуживания посетителей;

- передачи в аренду торговых мест, которые расположены в объектах стационарной сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети;

- передачи в аренду объектов организации общественного питания без зала обслуживания посетителей;

- передачи в аренду земельных участков для организации торговых мест, размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и т.д.), объектов организации общественного питания без зала обслуживания посетителей.

Единый налог на вмененный доход не может применяться в отношении перечисленных видов деятельности в случае, если они осуществляются в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), а с 1 января 2008 г. на этот специальный режим не могут быть переведены крупнейшие налогоплательщики (имеющие уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейших налогоплательщиков) и налогоплательщики при осуществлении деятельности в рамках договора доверительного управления имуществом (т.е. доверительные управляющие).

На уплату ЕНВД не переводятся:

- организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%;

- индивидуальные предприниматели, которые перешли на патентную форму налогообложения;

- учреждения здравоохранения, образования и социального обеспечения - в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если их оказание является частью деятельности указанных учреждений;

- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность по предоставлению во временное владение или пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами г. г. Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются:

- виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог в пределах перечня, установленного НК РФ (при введении единого налога в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога);

- значение коэффициента  или значение данного коэффициента с учетом особенности ведения предпринимательской деятельности.

В налоговом законодательстве четко указано значение используемых для определения видов деятельности терминов. В частности, под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт) на основании договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относятся реализация подакцизных товаров и торговля продуктами питания в точках общественного питания.

С 1 января 2008 г. в НК РФ уточнено понятие "розничная торговля" (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ), вследствие чего из-под обложения ЕНВД выводится ряд товаров:

- реализация газа в баллонах;

- реализация грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов;

- передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;

- продажа товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.

Стационарной торговой сетью в целях обложения ЕНВД считается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Отличительной чертой стационарной торговой сети является связь этих строительных сооружений фундаментом с земельным участком и подсоединение к инженерным коммуникациям. В свою очередь, к нестационарной торговой сети относятся торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты, не имеющие фундамента и не связанные с инженерными коммуникациями.

Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая площадь торгового зала. В эту площадь не включаются подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, которые не используются для обслуживания посетителей. Площадь торгового зала устанавливается на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Открытой площадкой считается специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания.

Магазин - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно торговое место продавца, а палатка - сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком и не имеющая торгового зала.

Под торговым местом подразумевается место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

В законодательстве также уточняется ряд понятий, не связанных с торговлей и общественным питанием. В частности, под бытовыми услугами следует понимать платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с ОКУН.

Распространение и (или) размещение наружной рекламы означает деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы.

Понятия, используемые при расчете ЕНВД, четко определены в ст. 346.27 НК РФ.

Уплата организациями ЕНВД, так же как при уплате единого налога при УСН, предусматривает замену этим налогом:

- налога на прибыль организаций - в отношении прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД;

- налога на имущество организаций - в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД.

Физические лица соответственно освобождаются от уплаты:

- НДФЛ;

- налога на имущество физических лиц.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, не являются плательщиками НДС, за исключением НДС, возникающего при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, поэтому НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям предпринимателям не возмещается. Вместе с тем если указанные товары (работы, услуги) были приобретены, оплачены и использованы до перехода налогоплательщика на уплату ЕНВД, то НДС возмещается.

 

Пример 6.17. Магазин розничной торговли, имеющий площадь торгового зала 87 кв. м, в 2006 г. уплачивал налоги в общем порядке. С 1 января 2011 г. магазин переведен на уплату ЕНВД. В декабре 2010 г. магазин оплатил и оприходовал товары, приобретенные для продажи. Счет-фактура от поставщика получен в декабре, магазин зачел входящий НДС по ним. В январе 2011 г. товары были проданы. Подлежал ли "входной" НДС восстановлению?

Входной НДС подлежал восстановлению. Магазин зачел НДС по оприходованным и оплаченным товарам в периоде, когда он уплачивал налог в общем порядке, однако до конца 2010 г., пока деятельность магазина облагалась НДС, товары реализованы не были. С 2011 г. НДС магазин не платил (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, товары использованы в деятельности, не облагаемой НДС, тем самым не соблюдается условие для вычета НДС, указанное в пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, поэтому входящий НДС следовало восстановить и уплатить в бюджет.

 

Все остальные налоги, предусмотренные налоговым законодательством, организации и индивидуальные предприниматели платят в общем порядке.

Поскольку рассматриваемая система налогообложения имеет ярко выраженные особенности, законодательством введена специальная терминология, необходимая для расчета налоговых обязательств.

Основной термин - "вмененный доход" означает потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение этого дохода.

Базовой доходностью налогоплательщика считается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в разных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Поскольку условия деятельности налогоплательщиков различны, налогоплательщики оказываются в ситуации, когда одни и те же условия налогообложения определяют неодинаковый размер налогового бремени. В частности, магазин или парикмахерская могут в пределах одного муниципального образования находиться в разных районах - в центре или на окраине, что предполагает разные возможности получения дохода. Для того чтобы установить справедливую сумму налога, налоговое законодательство предоставляет возможность органам власти муниципальных районов, городских округов, Москвы и Санкт-Петербурга устанавливать понижающий коэффициент  - это корректирующий коэффициент базовой доходности, сформированный с учетом совокупности особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимента товаров (работ, услуг), сезонности, времени работы, величины доходов, особенностей места ведения предпринимательской деятельности, площади информационного поля световых и электронных табло, площади информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иных особенностей.

Законодательством также предусмотрено изменение индекса потребительских цен в предшествующем периоде при помощи коэффициента-дефлятора , который устанавливается на календарный год Правительством РФ.

 

Налогоплательщики

 

Плательщиками ЕНВД являются организации и физические лица, которые осуществляют на территории муниципального района, городского округа, г. г. Москвы и Санкт-Петербурга предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом в этих муниципальных образованиях, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не превысила 100 человек и доля других юридических лиц в уставном капитале не превысила 25%. Кроме того, на ЕНВД не переводятся индивидуальные предприниматели по видам деятельности, по которым получен патент на применение УСН.

Налогоплательщики, занятые видами предпринимательской деятельности, которые облагаются ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту ее осуществления в срок не позднее пяти дней с начала ведения этой деятельности.

 

Объект налогообложения, налоговая база

 

Объектом налогообложения по ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика.

Налоговая база - величина вмененного дохода налогоплательщика, которая рассчитывается как произведение базовой доходности по соответствующему виду деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Физические показатели деятельности плательщика ЕНВД зависят от вида предпринимательской деятельности и определяются НК РФ (ст. 346.29), там же представлена базовая доходность в месяц по каждому виду деятельности на единицу физического показателя (см табл.). Однако нужно учитывать, что практически каждый год виды деятельности, базовая доходность и физические показатели меняются в соответствии с внесенными изменениями в НК РФ.

 

Базовая доходность в месяц по виду деятельности

на единицу физического показателя

 

Вид предпринимательской деятельности	Физический   показатель	Базовая  доходность в  месяц, руб.
Оказание бытовых услуг	Количество      работников	7 500
Оказание ветеринарных услуг	Количество      работников	7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому    обслуживанию и мойке автотранспортных      средств	Количество      работников	12 000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки, кв. м	50
Розничная торговля, осуществляемая через   объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь         торгового зала, кв. м	1 800
Розничная торговля, осуществляемая через   объекты стационарной торговой сети, не     имеющие торговых залов, и розничная        торговля, осуществляемая через объекты     нестационарной торговой сети	Торговое место	9 000
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала    обслуживания    посетителей,    кв. м	1 000
Оказание автотранспортных услуг	Количество      транспортных    средств,        используемых для перевозки       пассажиров и    грузов	6 000
Разносная торговля (развозная), за         исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами и т.д.	Количество      работников	4 500
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей	Количество      работников	4 500
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения         изображения, за исключением наружной       рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь         информационного поля, кв. м	3 000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь         информационного поля, кв. м	4 000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь         информационного поля, кв. м	5 000
Распространение и (или) размещение рекламы на автотранспортных средствах и речных     судах	Количество      автотранспортных средств и речных судов	10 000
Оказание услуг по временному размещению и  проживанию	Площадь         спального       помещения, кв. м	1 000
Оказание услуг по передаче во временное    владение и (или) пользование стационарных  торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих зала    обслуживания посетителей	Количество      торговых мест	6 000

 

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты  и .

Законодательством предусматривается, что такая корректировка выполняется по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти Москвы и Санкт-Петербурга только в отношении коэффициента . Коэффициент  определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами значений с учетом влияния на результаты предпринимательской деятельности различных факторов, о которых уже было сказано. Значение коэффициента устанавливается в пределах от 0,005 до 1 включительно, т.е. базовая доходность может быть снижена максимально в 20 раз.

Ежегодно устанавливаемый коэффициент-дефлятор  должен рассчитываться как произведение коэффициента, применявшегося в предшествовавшем году, и коэффициента, рассчитанного с учетом изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествовавшем календарном году.

 

Налоговый период. Ставка налога

 

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал, поэтому базовая доходность при расчете величины налога умножается на 3.

Налоговая ставка устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода налогоплательщика для всех категорий налогоплательщиков.

 

Пример 6.18. Общая площадь гостиницы "Альфа" согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам - 500 кв. м. В гостинице 10 номеров площадью 20 кв. м каждый. В номере есть ванная комната и санузел. Площадь общих коридоров, хозяйственных и офисных помещений - 200 кв. м, столовой, в которой питаются постояльцы, - 100 кв. м, включая площадь зала обслуживания - 80 кв. м.

Необходимо рассчитать сумму ЕНВД за налоговый период.

Для исчисления налоговой базы по ЕНВД в отношении деятельности по временному размещению из общей площади гостиницы вычитаются все площади, кроме площадей номеров. В площади номеров включается площадь ванных комнат и санузлов, поскольку они есть в каждом номере, т.е. не являются общими.

Базовая доходность в отношении деятельности по временному размещению составляет 1000 руб. на 1 кв. м в месяц. Корректирующий коэффициент базовой доходности принят местными органами власти в размере 0,5.

Сумма ЕНВД: 1000 руб. x 200 кв. м x 3 x 0,5 = 45 000 руб.

Кроме того, гостиница должна рассчитывать ЕНВД по другому виду деятельности - оказанию услуг общественного питания через залы обслуживания посетителей.

Общая площадь столовой - 100 кв. м, но площадь зала обслуживания посетителей - 80 кв. м.

Базовая доходность в месяц для данного вида деятельности - 1000 руб. за 1 кв. м в месяц.

Сумма ЕНВД в месяц (корректирующий коэффициент  принят местным органом власти в размере 0,25): 1000 руб. x 80 кв. м x 0,25 x 15% = 3000 руб.

За налоговый период налогоплательщик должен заплатить 9000 руб.

 

Пример 6.19. Администрация рынка заключила договор аренды с ООО "Бета", по которому все здание рынка с выделенными в нем обособленными торговыми секциями передано в аренду. Общее количество торговых мест в этих секциях - 100.

ООО "Бета" в отношении всех арендованных торговых мест заключило договоры субаренды. Субарендаторы выплачивают арендную плату только за дни фактического использования торговых мест. Все субарендаторы занимают торговые места по 20 дней в месяц.

Орган власти субъекта РФ в отношении рассматриваемого вида деятельности установил  в размере 0,66 с учетом фактического времени работы налогоплательщика, остальные параметры деятельности налогоплательщика в коэффициенте не учтены.

ООО "Бета" выплачивает рынку арендную плату за полный месяц.

Администрация рынка должна заплатить ЕНВД за налоговый период:

(6000 руб. x 100 мест x 15%) x 3 = 270 000 руб.

ООО "Бета" должно заплатить ЕНВД за налоговый период:

(6000 руб. x 100 мест x 15% x 0,66) x 3 = 178 200 руб.

 

Вполне возможна ситуация, когда у плательщика ЕНВД происходит изменение величины физического показателя (например, увеличивается количество автотранспортных средств или площадь, предоставляемая для хранения автомобилей). В этом случае при исчислении суммы налога учитывается указанное изменение с начала месяца, в котором оно произошло.

 

Пример 6.20. Организация оказывает парикмахерские услуги населению. По состоянию на 1 января 2007 г. в парикмахерской работало 7 человек, в феврале принято на работу еще 3 человека, в марте - еще 2 человека.

Необходимо рассчитать величину ЕНВД; корректирующие коэффициенты условно считаются 1.

Величина налога за январь: 7500 руб. x 7 человек x 15% = 7875 руб.

За февраль: 7500 руб. x 10 человек x 15% = 11 250 руб.

За март: 7500 руб. x 12 человек x 15% = 13 500 руб.

За налоговый период налогоплательщик должен заплатить 32 600 руб.

 

Налогоплательщик уплачивает единый налог по итогам налогового периода не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Так же как при УСН, в случае с единым налогом налогоплательщики имеют право на уменьшение величины налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период при выплате налогоплательщиком вознаграждений своим работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Однако сумма единого налога не может быть снижена более чем на 50%.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

 

6.4. Система налогообложения

при выполнении соглашения о разделе продукции

 

Исторически соглашения о разделе продукции (СРП) появились как юридическая форма обеспечения доступа международных корпораций к эксплуатации природных ресурсов развивающихся государств после Второй мировой войны, что в определенной степени означало переход от колониальной эпохи к новой системе международных хозяйственных связей. Необходимо отметить главную особенность СРП: к нему прибегают как к одной из форм недропользования в основном бывшие колонии - экономически слаборазвитые государства, не имеющие финансовых и технических ресурсов для разработки месторождений собственными силами. Так было, например, в Индонезии, где в 1966 г. появились первые СРП. Концессии крупных иностранных корпораций, по существу являющиеся передачей иностранцам национальных природных ресурсов страны, заменились СРП. При этом хотя бы формально месторождения выставляются на аукционы, проводятся конкурсы, отбираются выгодные инвесторы.

Первые СРП представляли собой договоры между крупными международными корпорациями и уполномоченными представителями правительств, фиксирующие платежи, которые иностранная компания должна была вносить в местный бюджет за право вести добычу полезных ископаемых на выделенном ей участке.

Существуют разные модели СРП: индонезийская, ливийская, перуанская и т.д. Каждая страна конструирует систему налогообложения, наиболее подходящую для ее социально-политического устройства, уровня экономического развития, с учетом национальных особенностей.

Соглашения о разделе продукции в разных странах различаются по многим признакам: условиям раздела продукции, наличию или отсутствию роялти, существованию или отсутствию предельного уровня возмещения затрат (кост-стоп), значимостью бонуса и т.д.

В ряде стран вместо СРП используется форма модернизированной концессии - контракт типа "роялти плюс налог". Некоторые страны не делают принципиального отличия концессии от лицензии (Великобритания, Канада, Норвегия, Австрия): концессия не означает всевластия концессионеров, лицензия - всевластия чиновников, выступающих от имени государства.

Концессии широко использовались ведущими колониальными державами при колониальном разделе мира, впоследствии они трансформировались в договоры, которые широко применяются во Франции, Германии, Италии и других странах, где действует так называемое континентальное право.

Тяжелая экономическая ситуация России начала 1990-х гг. предопределила подписание СРП между Российской Федерацией и частными инвесторами нефтегазовых проектов в середине 1990-х гг., еще до вступления в силу закона о СРП.

В настоящее время условия и порядок применения специального налогового режима при выполнении СРП регламентируются гл. 26.4 НК РФ.

В целях развития недропользования и инвестиционной деятельности, установления правовых основ отношений, возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиск, разведку и добычу минерального сырья на территории РФ, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны, был принят Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".

Предусмотренное этим Законом соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиск, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется провести указанные работы за свой счет и на свой риск. Такое соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами.

Сторонами СРП выступают: Российская Федерация, от имени которой в соглашении выступают Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого расположен предоставляемый в пользование участок недр, или уполномоченные ими органы; инвесторы - граждане РФ, иностранные граждане, юридические лица и создаваемые на основании договоров о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, осуществляющие вложение собственных, заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр.

Перечни участков недр, право пользования которыми на условиях раздела продукции может быть предоставлено инвесторам, устанавливаются федеральными законами. В настоящее время действует целый ряд федеральных законов, определяющих перечень участков недр. В некоторых случаях указанные участки недр могут предоставляться на основании решения Правительства РФ и органа государственной власти соответствующего субъекта РФ без утверждения федеральными законами.

В соответствии с действующим законодательством разрешается предоставление на условиях раздела продукции не более 30% разведанных и учтенных государственным балансом запасов полезных ископаемых.

Разработку условий пользования недрами и подготовку проекта соглашения по каждому объекту недропользования осуществляет комиссия, созданная Правительством РФ по согласованию с органом исполнительной власти соответствующего субъекта РФ.

Предусмотренные СРП работы и виды деятельности должны выполняться в соответствии с утвержденными программами, проектами, планами и сметами. Произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с СРП, которое должно предусматривать условия и порядок:

- определения общего объема продукции и ее стоимости;

- определения части произведенной продукции (в том числе ее предельного уровня), которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по СРП (компенсационная продукция);

- раздела между государством и инвестором прибыльной продукции, под которой понимается произведенная продукция за вычетом части этой продукции, используемой для уплаты платежей за пользование недрами, и компенсационной продукции;

- передачи государству принадлежащей ему в соответствии с условиями СРП части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;

- получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему по условиям СРП.

Компенсационная продукция и часть прибыльной продукции, являющаяся в соответствии с условиями СРП долей инвестора, принадлежат на праве собственности инвестору. Минеральное сырье, поступающее в собственность инвестора, может быть вывезено с таможенной территории РФ на условиях и в порядке, которые определены СРП.

За исключением налога на прибыль и платежей за пользование недрами, инвестор в течение срока действия СРП освобождается от взимания налогов, сборов, акцизов и иных обязательных платежей. Взимание этих налогов, сборов и иных обязательных платежей заменяется разделом продукции на условиях СРП.

В настоящее время действуют три соглашения о разделе продукции, подписанные Российской Федерацией с инвесторами нефтегазовых проектов. При исполнении каждого из этих соглашений применяется индивидуальный порядок налогообложения.

Проект "Сахалин-2" - первый в истории России проект, основанный на принципах СРП. Он включает в себя Пильтун-Астокское и Лунское месторождения нефти и газа, которые расположены на шельфе острова Сахалин примерно в 15 км от северо-восточного побережья в акватории, которая шесть-семь месяцев в году покрыта льдами.

Месторождения, входящие в проект, в совокупности содержат около 1 млрд баррелей нефти и конденсата и 18 трлн куб. футов газа.

Оператором проекта "Сахалин-2" является компания "Сахалин Энержи", которая была учреждена в 1994 г. в целях разработки месторождений нефти и газа на шельфе острова Сахалин в рамках Соглашения о разделе продукции по проекту "Сахалин-2".

В рамках проекта "Сахалин-2" работает Наблюдательный совет - управляющий орган проекта. В его состав входят представители Правительства РФ, администрации Сахалинской области и иностранных акционеров проекта. Важнейшая его функция заключается в утверждении программ работ и смет расходов освоения месторождений, порядка организации материально-технического снабжения, программ подготовки и использования кадров по проектам освоения в рамках СРП.

Проект выполняется поэтапно и рассчитан на 30 - 40 лет. Объем инвестиций, необходимых для реализации проекта, должен превысить 10 млрд долл. США.

СРП по проекту предусматривает обязательство компании по выплате ежегодных взносов в размере 20 млн долл. США в Фонд развития Сахалина. Эти деньги должны использоваться по решению органов государственной власти Сахалинской области в интересах социально-экономического развития региона.

"Сахалин Энержи" также возмещает российской стороне расходы по поисково-разведочным работам на общую сумму 160 млн долл. США, и с 1999 г. компания выплачивает 6% роялти от продажной стоимости добытой нефти.

По данным компании "Сахалин Энержи", общая стоимость вероятных контрактов с предприятиями российской промышленности должна составить более 20 млрд долл. США, в настоящее время заключено более 4000 контрактов, что дает возможность привлекать в рамках проектов большое количество российских инвестиций, обеспечивает спрос на российскую продукцию и создание рабочих мест.

"Сахалин-1" является вторым проектом СРП, реализуемым на сахалинском шельфе. Он включает в себя три месторождения: Чайво, Одопту и Аркутун-Даги. Месторождения расположены в северо-восточной части шельфа острова Сахалин на глубине от 10 до 60 м. В районе месторождений море покрыто льдом в течение шести-семи месяцев в году.

СРП по проекту "Сахалин-1" было заключено 30 июня 1995 г. и вступило в силу с 10 июля того же года. Объем ожидаемых инвестиций по проекту составлял около 12 млрд долл. США.

Объем извлекаемых запасов углеводородов по проекту оценивается в 2 - 3 млрд баррелей нефти и 17,1 трлн куб. футов природного газа.

Оператором проекта "Сахалин-1" является компания "Эксон Нефтегаз Лимитед" (ЭНЛ).

Одно из приоритетных направлений проекта - развитие рынка и сбыт газа. В рамках проекта запасы газа трех месторождений "Сахалин-1" должны обеспечить долгосрочные крупные коммерческие поставки газа на экспорт, а также дополнительные поставки на российский внутренний рынок.

Реализация проекта должна дать значительные экономические выгоды России, среди которых не только прямые поступления, но и создание новых рабочих мест.

За первые пять лет существования проекта СРП "Сахалин-1" общая стоимость контрактов, размещенных среди российских подрядчиков и поставщиков, составила более 1 млрд долл. США. Существенную часть работ выполняют такие российские подрядчики, как ВНИПИнефть, Амурский судостроительный завод, ОАО "Дальмостстрой".

Соглашение о разработке и добыче нефти на Харьягинском месторождении на условиях СРП было заключено в декабре 1995 г. на срок 20 лет с условием возможности продления срока по инициативе инвестора на 13 лет. Согласно условиям этого СРП 100% полученной нефти предназначается для экспорта. По замыслу прибыльная продукция должна распределяться между инвесторами и государством в зависимости от производственных показателей.

Указанные СРП были введены до вступления в силу НК РФ и регламентировались отдельными налоговыми законами. Федеральным законом от 6 июня 2003 г. N 65-ФЗ была введена гл. 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" НК РФ, в которой четко регламентированы налоговые отношения государства с инвесторами по СРП.

В соответствии с законодательством были разработаны и введены специальные термины, которые используются в целях определения налоговой базы по налогам по новому специальному режиму. Эти термины действуют только в целях налогообложения:

- инвестор - юридическое лицо или создаваемое на основании договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющих вложение собственных, заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку или добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции;

- продукция - полезное ископаемое, добытое на территории РФ, а также на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ, на участке недр, предоставленном инвестору, и первое по своему качеству соответствующее государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия). Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности;

- произведенная продукция - количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующей государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия), добытой инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенной на количество технологических потерь в пределах установленных нормативов. При выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п. 2 ст. 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции;

- раздел продукции - раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции";

- прибыльная продукция - произведенная за отчетный (налоговый) период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты НДПИ и компенсационной продукции;

- компенсационная продукция - часть произведенной при выполнении соглашений продукции, которая не должна превышать 75% общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе РФ - 90% общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов (возмещаемые расходы), состав которых устанавливается соглашением в соответствии с правилами НК РФ;

- пункт раздела - место коммерческого учета продукции, в котором государство передает инвестору часть произведенной продукции, причитающуюся ему по условиям соглашения;

- цена продукции - определяемая в соответствии с условиями соглашения стоимость продукции, если иное не предусмотрено НК РФ;

- цена нефти - цена реализации нефти, которая указана сторонами сделки, но не ниже среднего за отчетный период уровня цен нефти сырой марки "Юралс", определяемого как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья за все дни торгов, деленное на количество дней торгов в соответствующем отчетном периоде.

Специальный налоговый режим действует только при следующих условиях:

- для соглашений, которые заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, в порядке и на условиях, которые определены п. 4 ст. 2 Федерального закона "О соглашении о разделе продукции", и признания аукциона несостоявшимся;

- при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п. 2 ст. 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции;

- соглашениями предусматривается увеличение доли государства в произведенной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения.

Использование права на переход на специальный налоговый режим возможно только в том случае, если налогоплательщик представляет в налоговый орган пакет документов:

- соглашение о разделе продукции;

- решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, осуществляемый в соответствии с Федеральным законом "О недрах", и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

Рассматриваемый специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашений. Однако ряд налогов и сборов, которые установлены гл. 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" НК РФ сохраняется.

При выполнении соглашения, предусмотренного условиями раздела произведенной продукции в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона "О соглашении о разделе продукции", инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

- НДС;

- налог на прибыль организаций;

- НДПИ;

- платежи за пользование природными ресурсами;

- плату за негативное воздействие на окружающую среду;

- плату за пользование водными объектами;

- государственную пошлину;

- таможенные сборы;

- земельный налог;

- акциз.

При выполнении СРП, предусматривающих раздел продукции в соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона "О соглашении о разделе продукции", инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

- НДС;

- государственную пошлину;

- таможенные сборы;

- плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов в соответствии с НК РФ по решению соответствующего органа власти субъекта РФ или представительного органа местного самоуправления.

В случае если региональным и местным законодательством не предусмотрено освобождение инвесторов от региональных или местных налогов и сборов, часть прибыльной продукции, являющейся долей инвестора по условиям СРП, подлежит увеличению за счет соответствующего уменьшения доли государства, причем эта сумма рассчитывается с учетом ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем периоде.

В ряде случаев, когда ввозимые на территорию РФ товары используются для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, предусмотренных программами работ и сметами расходов, они освобождаются от уплаты таможенной пошлины, как и произведенная в соответствии с условиями соглашения вывозимая с таможенной территории РФ продукция.

Налогоплательщиками в условиях рассматриваемого налогового режима выступают организации - инвесторы СРП, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции".

Налог на прибыль уплачивается инвестором в общем порядке по ставке, действовавшей на дату подписания СРП, с учетом следующих особенностей:

- объектом налогообложения является стоимость части прибыльной продукции, принадлежащей инвестору по условиям СРП (при этом такая стоимость уменьшается на сумму платежей инвестора за пользование заемными средствами, разовых платежей инвестора при пользовании недрами, а также на сумму других не возмещаемых инвестору в соответствии с условиями СРП затрат);

- налог на прибыль инвестора при выполнении работ по СРП уплачивается обособленно от уплаты налога на прибыль по другим видам деятельности;

- налог на прибыль вносится в бюджет субъекта РФ, на территории которого расположен представляемый в пользование участок недр, независимо от места регистрации плательщика;

- по согласованию сторон налог на прибыль уплачивается инвестором в натуральной или стоимостной форме.

При исчислении НДС при реализации инвестором принадлежащей ему в соответствии с условиями СРП произведенной продукции из подлежащих взносов в бюджет в соответствующем периоде сумм этого налога вычитаются все суммы НДС, уплаченные инвестором в этом периоде по приобретенным им для выполнения обязательств товарно-материальным ценностям, а также по работам и услугам.

Разница, возникающая в случае превышения сумм указанного налога, уплаченного инвестором поставщикам, над суммами, исчисленными при реализации произведенной продукции, являющейся собственностью инвестора, подлежит возмещению инвестору по ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующем истекшем периоде.

Обороты между инвестором и оператором по безвозмездной передаче товарно-материальных ценностей, необходимых для выполнения работ по соглашению, а также операции по передаче денежных средств, необходимых для финансирования этих работ в соответствии с утвержденной сметой, освобождаются от НДС. В качестве таких операторов могут выступать созданные инвестором для этих целей на территории РФ филиалы или юридические лица, а также иностранные компании.

Существенные особенности имеют определение налоговой базы, исчисление и уплата НДПИ.

Налоговая база определяется в отдельности по каждому СРП.

Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 руб. за тонну. Эта ставка (величина ставки может меняться) применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть.

Данный коэффициент налогоплательщик ежемесячно определяет по формуле:

 

К = (Ц - 8) x Р : 252,

 

где Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" в долларах США за один баррель; Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Банком России.

Средний за налоговый период уровень цен сырой нефти марки "Юралс" определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

Сумма НДПИ при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и определяемой с учетом коэффициента К величины налоговой базы.

При выполнении СРП налоговые ставки, устанавливаемые для расчета НДПИ в обычных условиях, при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5.

Налоговая ставка, устанавливаемая для нефти и газового конденсата, применяется с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением.

При достижении предельного уровня добычи нефти и газового конденсата, установленного соглашением, применяется ставка 1, которая не изменяется в течение всего срока действия соглашения.

 

Пример 6.21. Организация добывает нефть в рамках выполнения СРП. В июне 2005 г. было добыто 10 т нефти. Средний за налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс" в долларах США составил 50,94 за баррель, среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю, устанавливаемого Банком России, - 28,5045 руб/долл. США. Организация не достигла предельного уровня коммерческой добычи нефти, установленного в соглашении. Необходимо рассчитать сумму НДПИ, подлежащую уплате за налоговый период.

Согласно п. 3 ст. 346.37 НК РФ налоговая база при добыче нефти определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Соответственно, налоговую базу будут составлять 10 т нефти. Согласно п. 5 ст. 346.37 НК РФ налоговая ставка - 340 руб. за тонну. Эта ставка применяется с коэффициентом Кц, который равнялся: 28,5045 руб. x (50,94 долл. США - 15 долл. США) : 261 = 4,8571. В данном случае налоговая ставка применяется с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти, который установлен соглашением.

Сумма налога равна: 340 руб. x 10 т x 4,8571 x 0,5 = 8257,07 руб. за июнь, так как налоговый период по НДПИ равняется одному месяцу.

 

За пользование недрами инвестор уплачивает государству разовые, ежегодные и регулярные платежи.

Разовые платежи (бонусы) уплачиваются при заключении СРП и (или) по достижении определенного результата.

Ежегодные платежи (рента) уплачиваются за проведение поисковых и разведочных работ, за единицу площади использованного участка недр в зависимости от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности указанных работ, степени геологической изученности участка недр и степени риска.

Регулярные платежи (роялти) рассчитываются в процентном отношении от объема добычи минерального сырья или стоимости произведенной продукции и уплачиваются инвестором в денежной форме или в виде части добытого минерального сырья.

По налогам, которые уплачивают налогоплательщики при выполнении СРП, в налоговые органы по местонахождению участков недр, предоставленных в пользование, необходимо представлять налоговые декларации по каждому налогу и по каждому соглашению отдельно от другой деятельности. В том случае, если участки недр находятся на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, налоговые декларации представляются по местонахождению налогоплательщиков.

Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждает Минфин России.

Кроме налоговых деклараций налогоплательщики должны представить в указанные налоговые органы не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, утвержденные в порядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год. В случае внесения изменений и (или) дополнений в программу работ и смету расходов налогоплательщик обязан представить указанные изменения и (или) дополнения в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения в установленном соглашением порядке. Такое особое требование к налогоплательщикам связано с необходимостью тщательного контроля за экономической оправданностью расходов в целях исключения их завышения для увеличения доли компенсационной продукции, что, соответственно, снижает долю прибыльной продукции, которая делится между инвестором и российской стороной; такое положение в настоящее время существует практически по всем заключенным соглашениям и является причиной серьезных международных конфликтов.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет по местонахождению участков недр, предоставленных им в пользование, за исключением случаев, когда эти участки недр находятся на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ (тогда налогоплательщики встают на учет по своему местонахождению). Если в качестве инвестора по СРП выступает объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, то постановке на учет подлежат все организации, входящие в состав объединения.

Форму свидетельства о постановке на учет в налоговом органе инвестора по соглашению в качестве налогоплательщика, осуществляющего деятельность по СРП, устанавливает федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (региональные налоговые инспекции).

Особенности налогообложения инвесторов СРП вызвали необходимость выработки особых способов контроля за их деятельностью и полнотой выполнения обязательств перед российской стороной.

Выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия СРП начиная с года вступления соглашения в силу. Инвестор обязан хранить первичные документы, связанные с исчислением налоговой базы и уплатой налогов в течение всего срока действия соглашения. Выездная налоговая проверка может длиться шесть месяцев, но не превышать этот срок, кроме случаев, когда организация имеет филиалы или представительства; тогда налоговая проверка может быть продлена на один месяц для проверки каждого филиала или представительства.

 

Выводы

 

Поступления ЕСХН крайне незначительны: они составили в 2011 г. всего 3879 млн руб., хотя отмечается положительная динамика поступлений; 92,3% суммы налога поступило в консолидированный бюджет субъектов РФ, из него 86,1% - в доходы местных бюджетов. В бюджет Фонда социального страхования РФ поступило 4,8% средств, в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - 2,5%, в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования РФ - 0,15%.

К несомненным достоинствам рассмотренного налогового режима относятся простота исчисления налога, сокращение документооборота, низкая ставка налога, упразднение ряда общепринятых налогов.

Вместе с тем существует ряд факторов, которые делают указанный налоговый режим малопривлекательным для налогоплательщиков. Прежде всего негативное влияние на выбор системы налогообложения оказывает отсутствие возможности зачета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Этот НДС включается у налогоплательщиков в затраты, т.е. покупатели продукции сельскохозяйственных товаропроизводителей - плательщиков ЕСХН тоже не смогут получить налоговые вычеты по НДС.

Кроме того, налогоплательщики не могут быть уверены в сохранении необходимых соотношений сельскохозяйственной продукции (выращенной рыбы) и ее переработки в общем объеме произведенной продукции, что предполагает переход на общий режим налогообложения и соответствующий пересчет налоговой базы, а это крайне трудоемкая работа.

Списание стоимости приобретенных (изготовленных) основных фондов и нематериальных активов на затраты в момент их постановки на учет на первый взгляд упрощает учет, поскольку исключает расчет амортизационных отчислений. На деле же бухгалтеры вынуждены вести учет по правилам гл. 25 НК РФ на случай возвращения к общему режиму налогообложения.

Поступления единого налога при УСН пока незначительны, но они динамично растут: в 2011 г. они составили 159,0 млрд руб., или 1,6% всех налоговых поступлений. Однако нельзя не отметить, что рост поступлений связан в основном с изменениями налогового законодательства, поскольку в 2006 г. был увеличен размер дохода, позволяющего налогоплательщику перейти на специальный налоговый режим, в 2007 и 2008, 2009 и 2010 гг. расширен круг расходов, снижающих налоговую базу.

Главным препятствием на пути более широкого применения УСН является проблема НДС: предприниматели, не будучи плательщиками этого налога, не могут претендовать на налоговые вычеты по НДС, уплаченному по приобретенным товарно-материальным ценностям.

Упрощенная система отчетности хотя и освобождает налогоплательщиков от ведения бухгалтерского учета, предполагает наличие налогового учета, особенно сложного при определении расходов, и, кроме того, учета основных средств.

Сложен для налогоплательщиков постоянный контроль параметров (среднегодовой стоимости основных фондов, численности работников, величины дохода), за пределами которых они не имеют права на применение специального налогового режима.

Анализ законодательства показывает, что система налогообложения в виде патента для индивидуальных предпринимателей несравненно проще и выгоднее общепринятой и, что очень важно, делает практику уклонения от уплаты налога бессмысленной.

Система налогообложения в виде ЕНВД получила достаточно широкое распространение среди определенного контингента плательщиков, ведущих деятельность, предусмотренную НК РФ для рассматриваемого специального налогового режима. Это связано с тем, что ЕНВД не является добровольным режимом и налогоплательщики обязаны перейти на него при наличии соответствующего регионального и местного налогового законодательства. Все регионы РФ такое законодательство приняли.

Применение понятия "вмененный доход" в определенной степени предполагает отсутствие возможности уклонения от уплаты налога за счет занижения налоговой базы, поскольку основные результаты деятельности налогоплательщиков (реализация, прибыль, доход) в расчетах не участвуют. Безусловно, налог значительно проще рассчитывается и налоговой отчетности у налогоплательщиков значительно меньше. Главная сложность для местных органов власти - экономически оправданное определение корректирующих коэффициентов базовой доходности, резервы совершенствования законодательства в целом - установление базовой доходности по всем видам деятельности в соответствии с научно обоснованными параметрами.

Система налогообложения при выполнении СРП в определенной степени связана с тяжелой экономической ситуацией России в середине 1990-х гг., когда были заключены СРП еще до вступления в силу не только НК РФ, но и Закона о СРП.

Поступления налога, непосредственно связанного с разделом продукции, пока крайне незначительны: от этих соглашений в основном поступают роялти и бонусы. Главным недостатком действующей системы раздела продукции оказался сам принцип раздела, когда делится только прибыльная продукция, т.е. инвестор имеет право на компенсацию своих затрат. Как показала практика, в стремлении увеличить такие затраты все инвесторы подписанных соглашений оказались единодушны. В результате роста затрат инвестора прибыльной продукции в нормативные сроки не оказалось.

 

Контрольные вопросы и задания

 

1. В каком порядке (добровольном или принудительном) осуществляется переход на уплату ЕСХН?

2. Перечислите налоги, которые заменяет собой ЕСХН.

3. Должны ли плательщики ЕСХН исполнять обязанности налоговых агентов?

4. Кто по законодательству признается сельскохозяйственным производителем?

5. Какие организации и индивидуальные предприниматели не вправе перейти на уплату ЕСХН?

6. Охарактеризуйте объект налогообложения по ЕСХН.

7. Как в целях налогообложения ЕСХН определяются доходы налогоплательщика?

8. По каким принципам в целях обложения ЕСХН определяются расходы налогоплательщика?

9. В каком порядке списываются расходы на приобретение основных средств?

10. В каком порядке списываются расходы на приобретение нематериальных активов?

11. Как списываются на расходы материальные затраты?

12. Нужно ли восстанавливать суммы амортизации основных средств при переходе со специального на общий режим налогообложения?

13. Как списываются на расходы убытки налогоплательщика?

14. Опишите порядок определения налоговой базы по ЕСХН.

15. Какова величина налоговой ставки по ЕСХН?

16. Каков налоговый период по ЕСХН, в каком порядке уплачиваются авансовые платежи по налогу?

17. В какие сроки организация или индивидуальный предприниматель должны представить декларацию по ЕСХН?

18. Назовите условия перехода на УСН.

19. Какие налоги заменяются единым налогом?

20. Какие налоги и сборы должны платить налогоплательщики, перешедшие на УСН?

21. Перечислите ограничения для перехода на УСН.

22. Вправе ли организации, имеющие обособленные подразделения, не являющиеся филиалами или представительствами, перейти на УСН?

23. Что признается объектом налогообложения при УСН?

24. Каков налоговый период по УСН? Есть ли отчетный период?

25. Какие при УСН применяются налоговые ставки и в каком случае?

26. Как определяются в целях налогообложения единым налогом доходы налогоплательщика?

27. Как определяются в целях налогообложения УСН расходы налогоплательщика?

28. Как рассчитать величину минимального налога при УСН и в каких случаях он взимается?

29. Нужно ли плательщикам единого налога при УСН вести налоговый учет?

30. Как определяется налоговая база по единому налогу при УСН?

31. В каком порядке при исчислении налоговой базы при УСН учитывается убыток, полученный в предыдущих налоговых периодах?

32. Опишите порядок представления налоговой декларации при УСН.

33. В каком случае индивидуальный предприниматель может перейти на патентную форму уплаты налога?

34. Как рассчитывается стоимость патента?

35. В чем особенность показателя "вмененный доход" и в чем целесообразность его применения?

36. Какие категории налогоплательщиков переводятся на уплату ЕНВД?

37. Назовите специальные термины, введенные в законодательство по ЕНВД.

38. Обязателен ли переход на уплату ЕНВД?

39. Каковы полномочия местных органов власти в части установления ЕНВД?

40. Перечислите налоги, которые уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на ЕНВД.

41. Являются ли организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на ЕНВД, плательщиками НДС?

42. Для чего в расчет ЕНВД вводятся корректирующие коэффициенты?

43. Как участвует в расчете ЕНВД физический показатель деятельности налогоплательщика?

44. Что является объектом налогообложения по ЕНВД?

45. Как рассчитывается налоговая база по ЕНВД?

46. В каком порядке плательщики ЕНВД уплачивают взносы на обязательное пенсионное страхование?

47. Назовите налоговый период по ЕНВД.

48. Как рассчитывается ЕНВД при изменении в течение налогового периода физического показателя деятельности налогоплательщика?

49. Как распределяются средства ЕНВД?

50. Каковы сроки уплаты ЕНВД?

51. Кто признается инвестором по СРП?

52. Как определяется понятие "продукция" при исчислении налоговой базы по налогам, уплачиваемым инвесторами СРП?

53. Чем отличается понятие "продукция" от понятия "произведенная продукция" в налоговом законодательстве по выполнению СРП?

54. Что такое раздел продукции?

55. Как делится прибыльная продукция между инвестором и государством, предоставляющим в пользование участки недр?

56. В чем особенность понятия "компенсационная продукция", чем оно отличается от понятия "расходы налогоплательщика"?

57. Перечислите налоги, которые уплачивают инвесторы СРП.

58. Какие особенности имеет расчет налоговой базы по налогу на прибыль в условиях выполнения СРП?

59. Как уплачивается НДС при выполнении СРП?

60. Каковы особенности уплаты НДПИ в условиях СРП?

61. Каков порядок регистрации налогоплательщиков - инвесторов СРП?

62. Каковы сроки проведения выездных налоговых проверок по СРП?

 

Задачи

 

Задача 1.

Выручка от реализации ООО "Марат" за девять месяцев 2010 г. составила 1 500 000 руб., в том числе:

- от реализации выращенных зерновых культур - 1 200 000 руб.;

- от реализации продукции первичной переработки овощных культур - 100 000 руб.;

- от сдачи имущества в аренду - 900 000 руб.;

- от реализации продукции, имеющейся на балансе консервного завода, - 200 000 руб.

Имела ли право организация перейти на уплату ЕСХН?

Задача 2.

Выручка от реализации сельскохозяйственной продукции ООО "Персик" за 9 месяцев 2010 г. составила 54 млн руб., в том числе:

- от реализации плодовых культур - 40 млн руб.;

- от реализации семян - 6 млн руб.;

- от оказания услуг по сдаче складов в аренду - 4 млн руб.;

- от реализации продукции первичной переработки плодовых культур - 4 млн руб.

Организация имеет обособленное подразделение, не являющееся филиалом.

Имела ли право организация перейти на уплату ЕСХН?

Задача 3.

ООО "Апельсин" работает на общем режиме налогообложения и занимается производством и первичной переработкой сельскохозяйственной продукции, выручка от которой составляет более 90% общего объема выручки.

Администрация приняла решение о переходе на уплату ЕСХН с 2010 г. и подала в налоговый орган соответствующие документы 30 декабря 2009 г. Филиалов и представительств организация не имеет.

Какое мотивированное решение должен был принять налоговый орган?

Задача 4.

Организация была создана в 2010 г. и подала заявление о постановке на учет в налоговый орган 1 апреля 2010 г. Она претендовала на специальный налоговый режим ЕСХН.

С какого периода организация имела право на специальный налоговый режим - уплату ЕСХН?

Задача 5.

ООО "Зеркало" - плательщик ЕСХН за 2011 г. получило доход от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции 6,4 млн руб., от сдачи имущества в аренду - 2 млн руб., предоплату в счет поставки продукции - 2 млн руб., имущество в форме залога в качестве исполнения обязательств - 2,4 млн руб.

Определите величину дохода, которую следовало включить в расчет налоговой базы по ЕСХН.

Задача 6.

Индивидуальный предприниматель Петров продает произведенную им сельскохозяйственную продукцию (огурцы) другому индивидуальному предпринимателю - своему брату. Сделка проходит в Рязанской области, где рыночная цена огурцов в июне (момент осуществления сделки) за 1 кг равняется 10 руб. Реализована за июнь 1 т огурцов по цене 4,2 руб. за 1 кг. Затраты налогоплательщика на производство и продажу огурцов составили 3 тыс. руб.

Определите налоговые последствия сделки.

Задача 7.

В 2010 г. ООО "Яблоко", работающее в условиях ЕСХН, получило убыток в размере 5,2 млн руб.

В 2011 г. налоговая база составила 9,6 млн руб.

Определите налоговые обязательства организации за 2011 г.

Задача 8.

В поселке Дорохово Московской области работает прачечная, клиентами которой являются физические лица, поэтому ее деятельность считается бытовым обслуживанием населения. В местном налоговом законодательстве отражено, что все виды бытового обслуживания населения переводятся на ЕНВД.

В апреле и мае 2011 г. в прачечной работали 10 человек, в июне взяли дополнительно еще троих работников, каждый из которых устроился работать на половину дня. Местные органы власти установили  = 0,5, а  = 1,17.

Рассчитайте сумму ЕНВД.

Задача 9.

Организация оказывает транспортные услуги, в том числе по перевозке грузов и пассажиров, для чего задействовано 10 автомобилей. Пять автомобилей перевозят грузы, остальные - пассажиров (каждый автомобиль имеет 15 посадочных мест).

Коэффициенты  и  условно в расчетах ЕНВД не участвуют.

Рассчитайте сумму ЕНВД за налоговый период.

Задача 10.

Организация оказывает услуги по сдаче торговых мест в аренду. В IV квартале 2010 г. в аренду сдали четыре торговых места площадью по 8 кв. м, в I квартале 2011 г. - пять торговых мест, из которых два - по 3 кв. м и три - по 6 кв. м. Местные органы власти установили  = 0,5, а  = 1,1 и в 2010, и в 2011 гг.

Определите квартальные размеры ЕНВД за 2010 и 2011 гг.

Задача 11.

В I квартале 2010 г. организация передала в аренду пять земельных участков для организации торговых мест. Площадь четырех участков - по 7 кв. м, пятого - 12 кв. м.

Местные органы власти установили  = 0,6, а  = 1,1.

Определите величину ЕНВД.

Задача 12.

Организация оказывает ветеринарные услуги населению. В организации есть два отделения: в Московской и Калужской областях. В IV квартале 2010 г. в Московской области работали пять человек, а в Калужской - семь человек.

Корректирующие коэффициенты  установлены в Московской области 0,8, в Калужской - 0,5,  = 1,1.

Определите квартальные налоговые обязательства по ЕНВД.

Задача 13.

Организация занимается двумя видами деятельности: оказывает услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомобилей, а также по хранению автомобилей на платной стоянке.

Услугами по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей в III квартале 2010 г. занято 15 человек, а услугами по хранению автомобилей на платной стоянке, площадь которой составляет 2500 кв. м, - четыре человека. Считать условно корректирующие коэффициенты равными единице.

Определите сумму ЕНВД за III квартал 2010 г.

Задача 14.

Организация имеет магазин площадью 86 кв. м и торговый павильон площадью 11 кв. м. Считать условно корректирующие коэффициенты равными 1.

Рассчитайте сумму ЕНВД за налоговый период.

Задача 15.

Организация оказывает бытовые услуги населению. Число работников в I квартале 2007 г. неизменно составляло 15 человек. Корректирующие коэффициенты условно в расчетах не участвуют.

За налоговый период уплачено 6800 руб. взносов на обязательное пенсионное страхование.

Определите размер налоговых обязательств налогоплательщика за налоговый период.

Задача 16.

Индивидуальный предприниматель, применяющий с 1 января 2010 г. УСН, выбрал в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов.

За период деятельности с января по июнь 2010 г. он не получал доходов от предпринимательской деятельности, а его расходами была уплата арендных платежей. Первый доход получен в июле 2010 г.

Имел ли право индивидуальный предприниматель уменьшить полученный доход на величину произведенных ранее расходов?

Задача 17.

Доходы организации, работающей в условиях УСН, от реализации товаров за налоговый период составили 18 000 руб. В этом же налоговом периоде было реализовано имущество на сумму 5000 руб., получено штрафов от поставщика за нарушение условий поставки продукции на сумму 2000 руб.

Определите доход организации за налоговый период.

Задача 18.

Организация за налоговый период приобрела материалов на сумму 8600 тыс. руб. (в производство списано 6000 тыс. руб.), расходы на оплату труда составили 3500 тыс. руб., расходы на командировки - 720 тыс. руб., в том числе сверх норм, установленных Правительством РФ, - 102 тыс. руб.

Определите величину расходов, на которые организация может снизить доходы при определении объекта налогообложения при УСН за налоговый период.

Задача 19.

Налогоплательщик по итогам налогового периода получил доходы в сумме 600 тыс. руб., а также понес расходы, уменьшающие доходы, в сумме 750 тыс. руб.

Определите налоговые обязательства налогоплательщика.

Задача 20.

Налогоплательщик по итогам налогового периода получил доходы в сумме 900 тыс. руб. и понес расходы в сумме 1200 тыс. руб.

Определите сумму минимального налога и сумму убытка, переносимого на следующие налоговые периоды.

Задача 21.

По итогам налогового периода за 2010 г. налогоплательщик получил доход в размере 900 тыс. руб. и осуществил расходы в размере 1100 тыс. руб.

По итогам налогового периода за 2011 г. получены доходы в размере 1300 тыс. руб. и понесены расходы в размере 800 тыс. руб.

Определите налоговые обязательства за 2011 г.

Задача 22.

Налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам отчетного периода исчислил квартальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 7000 тыс. руб.

Сумма уплачиваемых взносов на обязательное пенсионное страхование за квартал составила 3300 тыс. руб.

Определите сумму квартального авансового платежа по единому налогу.

Задача 23.

Организация, выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за I квартал налогового периода уплатила авансовый платеж 210 тыс. руб.

За первое полугодие доходы организации, уменьшенные на величину расходов, составили 2800 тыс. руб.

Определите сумму единого налога за первое полугодие.

Задача 24.

Доход индивидуального предпринимателя, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, за налоговый период составил 4900 тыс. руб. За этот же период он уплатил взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1300 тыс. руб. и выплатил пособия по временной нетрудоспособности из своих средств в сумме 24 тыс. руб.

Определите величину налоговых обязательств за налоговый период.

Задача 25.

Доход организации, выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, за налоговый период составил 12 400 руб. Сумма расходов за этот период составила 11 600 руб. За налоговый период уплачено 1800 тыс. руб. взносов на обязательное пенсионное страхование.

Определите сумму налоговых обязательств по единому налогу за налоговый период.

 

Литература

 

1. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. М.: Магистр, 2007.

2. Горбунова В.В. Сложные ситуации по применению спецрежимов // Налоговая политика и практика. 2012. N 2.

3. Джонстон Д. Анализ экономики геологоразведки, рисков и соглашений в международной нефтегазовой отрасли. М.: ЗАО "ОлимпБизнес", 2005.

4. Забегалова Е.Л. Совершенствовать порядок применения единого сельскохозяйственного налога // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. N 1.

5. Исакина Е.Н. Системы налогообложения индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица и особенности их применения // Налоговый вестник. 2006. N 11.

6. Истратова М.В. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД в 2007 году. М.: Статус-Кво 97, 2007.

7. Касьянова Г.Ю. Сельскохозяйственные товаропроизводители: особенности налогообложения и учета. М.: АБАК, 2012.

8. Козлова Л.А. Об упрощенной системе налогообложения // Налоговый вестник. 2007. N 5.

9. Кочергов Д.С., Устинова Е.В. Упрощенная система налогообложения: Практ. пособие. М.: Омега-Л, 2012.

10. Красноперова О.А. Специальные налоговые режимы. М.: РидГрупп, 2012.

11. Крутякова Т.Л., Карсетская Е.Л. Упрощенка: учет расходов. М.: АйСи Групп, 2012.

12. Ланина И.Б. Упрощенная система налогообложения в таблицах // Справочник экономиста. 2006. N 11.

13. Левкевич М.М. Малый бизнес. Учет и налогообложение: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2012.

14. Лермонтов Ю.М. Новое в налогообложении сельхозпроизводителей // Бухгалтерский учет. 2006. N 19.

15. Малис Н.И. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // Аудит и финансовый анализ. 2002. N 2.

16. Малис Н.И. Налоговый аспект государственной поддержки малого предпринимательства // Финансы. 2008. N 6.

17. Малис Н.И. Об упрощенной системе налогообложения на основе патента // Налоговый вестник. 2006. N 8.

18. Налоговый вестник. 2006. N 5.

19. Налоговый кодекс Российской Федерации.

20. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. М.: МЦФЭР, 2006.

21. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. М.: ГроссМедиа, 2007.

22. Сергеева Т.Ю., Лубкова О.В., Фирстова О.Ю. Вмененка и упрощенка 2012. Практическое руководство. М.: Омега-Л, 2012.

23. Толкушкин А.В. Комментарий (постатейный) к главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения". М.: Юрайт, 2003.

24. Толкушкин А.В. Комментарий к главе 26.3 "Единый налог на вмененный доход" НК РФ. М.: Юрайт, 2004.

25. Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".

26. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

27. Черник Д.Т. Налоги. М.: Финансы и статистика, 2006 (Главная книга "Все об упрощенной системе налогообложения").

 

---

Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 456; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!