Этап 1. Предварительная группировка.
Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на базе российской бухгалтерской отчетности кредитные организации используют метод трансформации. На данном этапе проводится следующая работа:
· балансовые счета, отраженные в форме 0409101 «Оборотно-сальдовая ведомость по счетам бухгалтерского учета» на отчетную дату, предварительно группируются в соответствующие агрегированные статьи баланса для их последующей корректировки;
· символы отчета о прибылях и убытках по форме 0409102 «Отчет о прибылях и убытках» за отчетный период также предварительно перегруппируются в статьи для их последующей корректировки.
Поскольку в соответствии с МСФО39 все финансовые инструменты должны отражаться в балансе, анализируются внебалансовые статьи формы 0409101 на предмет учета на них законных договорных прав на денежные средства или денежные обязательства.
Этап 2. Внесение корректировок.
Корректировки вносятся в предварительно сгруппированные статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с МСФО.
Реклассификация статей баланса и отчета о прибылях и убытках осуществляется в целях реализации таких принципов МСФО, как приоритет содержания над формой (в случае, когда российский бухгалтерский учет от этого принципа отступает), принципа отдельного отражения существенных статей и агрегирования прочих сумм. Например, если с клиентом заключен договор о неснижаемом остатке на расчетном счете, то сумма неснижаемого остатка может быть перенесена в раздел «Срочные депозиты клиентов». Суммы по статьям резервов на возможные потери, начисленные проценты переносятся из пассива российского баланса в актив международного и уменьшают соответствующие балансовые статьи.
|
|
|
Следующая группа корректировок связана с переоценкой балансовой стоимости финансовых инструментов. Это соответствует принципу отражения финансовых активов и обязательств по справедливой стоимости. В зависимости от принадлежности финансовых инструментов применяется тот или иной метод оценки.
Среди наиболее типичных корректировок можно выделить следующих корректировки статей баланса:
денежные средства в кассе и средства в Банке России:
· корректировка средств в банкоматах и обменных пунктах на суммы, выданные клиентам, но не списанные с их счетов на отчетную дату в связи с задержкой в поступлении в банк первичных документов.
средства, размещенные в банках:
· взаимозачет средств, размещенных в банках и привлеченных от банков (при необходимости);
· корректировка суммы резерва под обесценение.
|
|
|
ценные бумаги торгового портфеля:
· корректировка рыночной стоимости ценных бумаг торгового портфеля;
· начисление накопленного купонного дохода к получению на отчетную дату.
средства, предоставленные клиентам:
· дисконтирование долгосрочных ссуд (определение их амортизированной стоимости с учётом эффективной ставки процента)[20];
· корректировка суммы резерва под обесценение.
инвестиции:
· классификация инвестиций;
· корректировка справедливой стоимости инвестиций, возможных к продаже;
· создание резерва под возможное обесценение инвестиций.
основные средства:
· расчет накопленной амортизации по основным средствам по нормам амортизации, принятым в международной практике (исходя из экономической сущности использования имущества);
· расчет отложенного налогообложения в отношении имущества, отраженного по рыночной стоимости
прочие активы и пассивы:
· реклассификация в соответствии с экономическим содержанием операций (например, в отношении сумм начисленных процентов);
· создание резерва под обесценение в отношении дебиторской задолженности;
средства клиентов, в т.ч банков, выпущенные банком долговые обязательства:
· дисконтирование долгосрочных обязательств (определение их амортизированной стоимости с учётом эффективной ставки процента);
Суммы корректировок, влияющих на доходы и расходы отчетного периода, корреспондируются с соответствующими статьями отчета о прибылях и убытках.
Дата добавления: 2018-05-12; просмотров: 254; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!