Аналітичний та синтетичний облік дебіторської заборгованості
Для обліку дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги використовується Відомість 3.1, яку можна вести за окремими субрахунками двома способами.
Першій спосіб – для кожного покупця (замовника) відводять необхідну кількість рядків, яку завбачливо визначають виходячи із можливої кількості документів (товарно-транспортних накладних, рахунків-фактур, платіжних доручень), дані яких сюди треба внести.
Другий спосіб – позиційний, тобто для кожного покупця (замовника) у цій відомості один рядок. Якщо протягом поточного місяця потрібно внести дані кількох документів, їх попередньо групують в аркушах-розшифровках, і у Відомості 3.1 записують підсумок за однорідними документами.
Облік дебіторської заборгованості ведеться на рахунку №36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”. Рахунок має два субрахунки:
№361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”;
№362 “Розрахунки з іноземними покупцями”.
На ньому ж підприємство веде облік за видами відвантаженої продукції, враховує вартість відвантажених матеріальних цінностей.
Дебет 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”
Кредит 70 “Доходи від реалізації”
Одночасно відображається ПДВ:
Дебет 70 “Доход від реалізації”
Кредит 641 “Розрахунки за податками”
Відразу відображається собівартість реалізованих товарів, робот, послуг проводкою:
Дебет 90 “Собівартість реалізації”
Кредит 26 “Готова продукція” або 28 “Товари”
|
|
|
Даний запис робиться на підставі рахунку-фактури, платіжного доручення, що переноситься до Відомості 3.1.
Якщо дебіторська заборгованість погашається грошовими коштами, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах або в касу, то підприємство робить наступні записи:
Дебет 30 “Каса” або 31 “Рахунки в банках”
Кредит 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”
Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником за кожним пред’явленим до сплати рахунком.
Довгострокова дебіторська заборгованість на підприємствах враховується на рахунку 18 “Довгострокова дебіторська заборгованість”. Рахунок – активний, балансовий, призначений для обліку господарських процесів, довгострокової заборгованості фізичних та юридичних осіб. За дебетом рахунку 16 відображається виникнення (збільшення) довгострокової дебіторської заборгованості, по кредиту – її погашення (списання) або переведення до складу поточної.
Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості на підприємстві ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й скасування.
|
|
|
Дебіторська заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконання робіт та надання послуг може бути забезпеченою векселями отриманими. Для обліку векселів одержаних використовуються:
Субрахунок 182 “Довгострокові векселі одержані”
Рахунок 34 “Короткострокові векселі одержані”
Аналітичний облік векселів одержаних ведеться у відомості 3.4.
На підприємстві періодично проводиться інвентаризація, під час якої комісія оформлює виписки, які вказують на існування дебіторської заборгованості, та направляє їх всім дебіторам підприємства. Підприємства-дебітори зобов’язані на протязі 10 днів з дня отримання цих виписок ствердити таку заборгованість або заявити свої заперечення по цьому поводу.
На кінець звітного періоду на рахунку обліку розрахунків з покупцями (замовниками) та іншими дебіторами можуть залишатися тільки необумовлені суми. Коли розходження по розрахункам, які виявлено при інвентаризації, на дату складання балансу не усунено або залишилися невиявленими, то кожен бік признає правильним та відображає у балансі ті суми заборгованостей, які стверджуються даними бухгалтерського обліку.
Особливості обліку резерву сумнівних боргів
|
|
|
Для нарахування й обліку резерву сумнівних боргів підприємство у відповідності із Планом рахунків бухгалтерського обліку використовує рахунок 38 “Резерв сумнівних боргів”. Цей рахунок є контральним рахунком до рахунку 36 Розрахунки з покупцями та замовниками”.
За кредитом рахунку 38 “Резерв сумнівних боргів” відображається створення резерву (у кореспонденції із рахунками витрат); за дебетом – списання сумнівної заборгованості та безнадійних боргів (у кореспонденції рахунків обліку дебіторської заборгованості), зменшення нарахованих резервів (у кореспонденції з рахунками доходів).
Нарахування резерву сумнівних боргів на підприємстві супроводжується записом:
Дебет 944 “Сумнівні та безнадійні борги”
Кредит 38 “Резерв сумнівних боргів”
Для визначення чистої реалізаційної вартості дебіторської заборгованості в Балансі необхідно сальдо рахунку 36 зменшити на сальдо рахунку 38.
При визначенні дебіторської заборгованості безнадійною вона буде списана за рахунок резерву. Списання безнадійної дебіторської заборгованості на підприємстві виконується як:
Дебет 38 “Резерв сумнівних боргів”
Кредит 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”
|
|
|
Треба відмітити, що дана проводка не торкається Звіту про фінансові результати, тому що витрати, понесені у зв’язку з неповерненням боргу, підприємство визнало в тому ж звітному періоді, що й дохід від реалізації, пов’язаний з виникненням цієї дебіторської заборгованості. У цьому полягає принцип нарахування та відповідності доходів і витрат. За цим принципом для визначення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в обліку і звітності у момент їх виникнення, незалежно від часу надходження і сплати грошей.
Фактична сума списаних безнадійних боргів рідко збігається з розрахунковим резервом сумнівних боргів. Якщо сума безнадійних боргів, які списуються, менше від суми нарахованого резерву, рахунок 38 “Резерв сумнівних боргів” буде мати кредитове сальдо на кінець звітного періоду. Якщо суми безнадійних боргів у поточному періоді більші, ніж нарахований резерв, то частина безнадійного боргу, яка перевищує нарахований резерв безнадійних боргів, списується за рахунок витрат поточного періоду (дебет субрахунку 944 “Сумнівні та безнадійні борги”).
Сума списаної безнадійної дебіторської заборгованості обліковується на позабалансовому субрахунку 071 “Списана дебіторська заборгованість” протягом не менше трьох років з дати списання для спостереження за можливістю її стягнення у випадках зміни майнового становища боржника. Дебіторська заборгованість остаточно списується з субрахунку 071 “Списана дебіторська заборгованість” після надходження суми в порядку відшкодування або у зв’язку із закінченням строку обліку такої заборгованості.
Відновлення суми заборгованості, яка раніше була визнана безнадійною у результаті зміни фінансового стану покупця, підприємство відображає проводкою:
Дебет 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”
Кредит 716 “ Відшкодування раніше списаних активів”
Одночасно дебіторська заборгованість списується з позабалансового субрахунку 071 “Списання дебіторської заборгованості”.
Погашення відновленої дебіторської заборгованості грошовими коштами підприємство супроводжує записом:
Дебет 31 “Рахунки в банках”
Кредит 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”
Поточна дебіторська заборгованість, яка не пов’язана з реалізацією продукції, товарів, робот, послуг, що визнана безнадійною, списується з балансу з відображенням втрат у складі інших операційних витрат. Списання такої безнадійної заборгованості відображається записом:
Дебет 944 “Сумнівні та безнадійні борги”
Кредит37 “Розрахунки з різними дебіторами”.
Дата добавления: 2018-05-02; просмотров: 520; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!