Бюджетные форматы, особенности разработки бюджетов
Бюджет продаж является основой для составления всех остальных планов компании. Составление бюджета продаж начинается с прогнозов реализации продукции или услуг. Прогноз реализации является основной наметкой того, какое количество каждого вида продукции компания предполагает реализовать в течение бюджетного периода. Этот прогноз обычно составляется так, чтобы показать предполагаемую реализацию по месяцам, неделям и даже по дням. Предполагаемый объем сбыта также может разбиваться по отдельным продуктам или их группам с дальнейшей разбивкой ожидаемой реализации продукции по каждому району или территории, в которых реализуется продукция. Бюджет продаж показывает предполагаемый сбыт каждого вида или группы продукции как в денежном, так и натуральном выражении.
Объем будущих продаж можно рассчитать, используя следующие методы:
• эвристические — основаны на усреднении сведений, полученных при интервьюировании различных участников рынка;
• анализ временных рядов - используется для учета временных колебаний объема продаж продукции (услуг) посредством анализа сезонности, цикличности и т.д.;
• эконометрические модели — определяется корреляция размера продаж от изменений внешней среды, макроэкономических и отраслевых показателей.
Основным инструментом планирования производственной деятельности является производственный бюджет, который непосредственно основывается на прогнозах сбыта. Производственный бюджет дает возможность координировать сбыт, производство и товарные запасы. Он представляет собой наметку объема производства, необходимого в течение бюджетного периода, чтобы удовлетворить требования сбыта.
|
|
Данные производственного бюджета затем используются при разработке всех остальных операционных бюджетов.
Для обеспечения процесса производства сырьем, материалами, полуфабрикатами в процессе бюджетирования разрабатываются бюджеты материалов, бюджеты закупок или же бюджеты прямых материальных затрат.
Бюджет материалов - это документов котором указывается предполагаемое количество материалов (как деталей, так и сырья), необходимых для удовлетворения производственных потребностей. Бюджет материалов может включать и не включать стоимость материалов в зависимости от того, использует компания или нет бюджет закупок в дополнение к бюджету материалов. Там, где используются оба бюджета, в бюджет материалов обычно не включаются расходы.
Если бюджет материалов является точным, то подразделения, ответственные за закупки компании, могут составить весьма точные прогнозы цен на материалы на весь бюджетный период, количества и время закупок.
|
|
Отдельным бюджетом представляется план прямых затрат на оплату труда с отчислениями единого социального налога.
Бюджет затрат на оплату труда и график выплат заработной платы рассчитывается исходя из системы оплаты труда, применяемой в организации.
Бюджет накладных расходов производства включает переменную и постоянную составляющие. Большинство накладных расходов являются довольно постоянными; они не меняются в прямой зависимости от производственной деятельности. Даже в том случае, если организация бездействует (или почти бездействует), заработная плата основным служащим, многие расходы по сбыту, рекламе, стоимость вспомогательной рабочей силы, страховые взносы, налоги, амортизация и многие другие расходы продолжают производиться.
Бюджет коммерческих расходов и бюджет управленческих рас ходов также составлен в разрезе постоянных и переменных затрат. На основе приведенных выше операционных бюджетов разрабатываются основные (финансовые) бюджеты. Одним из них является бюджет доходов и расходов. Он обобщает результаты финансово-хозяйственной деятельности за период и показывает эффективность принятых управленческих решений.
|
|
Бюджет движения денежных средств является вторым основным (финансовым) бюджетом и формируется с учетом двух составляющих — ожидаемых поступлений (используется в основном информация из бюджета продаж) и ожидаемых выплат (информация берется из различных операционных бюджетов). Данный бюджет позволяет проследить денежные потоки, своевременно найти источники финансирования деятельности.
Заключительная бюджетная форма имеет вид баланса и позволяет увязать все показатели деятельности организации на предстоящий год.
Бюджетный баланс дает представление о финансовом положении, которого пока еще не существует и которое, как ожидает руководство, будет существовать в результате деятельности компании в течение бюджетного периода.
9. Методика разработки финансового плана
Финансовый план организации связи составляется в виде баланса доходов и расходов, а также расчетных форм для определения статей баланса.
Баланс доходов и расходов состоит из следующих разделов:
· доходы и поступления средств;
· расходы и отчисления средств;
· платежи в бюджет;
· ассигнования из бюджета.
|
|
Структура финансового плана приведена в таблице 9.1.
Алгоритм составления финансового плана включает следующиее этапы:
· анализ финансового положения организации;
· планирование доходов и поступлений;
· планирование расходов и отчислений;
Таблица 9.1. Баланс доходов и расходов (финансовый план)
Показатели | Год, предшествующий планируемому | Планируемый год | ||||
план | фактич. выполнение за отчетный период | ожидаемое выполнение | в ценах базисного периода | в ценах планируемого года | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
1. Доходы и поступления средств |
|
|
|
|
| |
Балансовая прибыль | ||||||
Амортизационные отчисления | ||||||
Мобилизация внутренних ресурсов | ||||||
Плановые накопления и экономия | ||||||
Средства, поступающие в порядке долевого участия в проектах | ||||||
Прочие источники финансирования | ||||||
Долгосрочный кредит | ||||||
Прирост устойчивых пассивов | ||||||
Прочие доходы | ||||||
Итого доходов и поступлений средств | ||||||
2. Расходы и отчисления | ||||||
Отчисления в фонд накопления | ||||||
Отчисления в фонд потребления | ||||||
Отчисления в резервный фонд | ||||||
Свободная прибыль, остающаяся в распоряжении организации | ||||||
Свободная амортизация, имеющаяся в распоряжении организации | ||||||
Прочие расходы | ||||||
Итого расходов и отчислений | ||||||
Превышение доходов над расходами (+) или превышение расходов над доходами (-) | ||||||
3. Платежи в бюджет | ||||||
Налог на недвижимость | ||||||
Налог на прибыль | ||||||
Налог на доходы | ||||||
Итого платежей в бюджет | ||||||
4. Ассигнования из бюджета | ||||||
Итого ассигнований из бюджета | ||||||
Превышение платежей в бюджет над ассигнованиями из бюджета (+) или превышение ассигнований из бюджета над платежами в бюджет (-) |
· проверку финансового плана (баланс доходов и расходов).
Рассмотрим содержание указанных этапов.
9.1. Анализ финансового положения организации
Основные задачи анализа финансового положения организации:
• определение меры влияния объективных и субъективных факторов на финансовые результаты деятельности организации;
• оценка финансового положения организации и факторов его изменения;
• оценка работы организации и её структурных подразделений по выполнению показателей финансового плана;
• анализ соблюдения финансовой, расчетной и кредитной дисциплины;
• выявление резервов повышения рентабельности и разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.
В процессе финансового анализа исследуются:
• наличие, состав и структура средств организации, причины и последствия их изменения; наличие, состав и структура источников средств организации, причины и последствия их изменения;
• состояние, структура и динамика изменения долгосрочных активов;
• дебиторская задолженность;
• эффективность использования средств.
В конечном счете такой анализ должен позволить прогнозирование возможных финансовых результатов исходя из реальных условий хозяйственной деятельности в планируемом периоде.
Основным источником информации для анализа финансового положения организации является бухгалтерский баланс, формы бухгалтерской отчетности: «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2); «Приложение к балансу предприятия» (форма № 3); а также данные текущего учета.
Финансовое положение характеризуется системой таких показателей, как текущая и перспективная платежеспособность, оборачиваемость, наличие собственных и заемных средств, эффективность их использования и др. Финансовый анализ, проводимый в процессе обоснования плановых решений, имеет свои особенности. Начинается он с анализа активов организации.
В процессе анализа активов организации исследуется их наличие, состав, структура, динамика. Выясняется, насколько увеличилась или уменьшилась общая сумма средств организации в предплановом году, как изменилось распределение средств между долгосрочными и текущими активами.
Долгосрочные активы — это вложение средств в недвижимость, ценные бумаги (акции, облигации других субъектов хозяйствования и государства), уставные капиталы совместных организаций. К долгосрочным активам относятся и нематериальные активы. Их анализ позволяет оценить степень риска вложения в них средств, гудвилл (превышение покупной цены над балансовой), а также их ликвидность.
Особый акцент необходимо сделать на анализе структуры те кущих активов. Следует установить, как изменился в структуре удельный вес материальных оборотных средств (производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных); денежных средств (наличности, краткосрочных ценных бумаг); дебиторской задолженности и прочих активов (расходов будущих периодов и др.). В процессе анализа важно выявить негативные факторы, ухудшившие их структуру в отчетном периоде, для того чтобы устранить действие этих факторов в планируемом периоде и разработать эффективную финансовую стратегию.
Финансовый план должен иметь свою стратегию, которая формируется под воздействием множества внешних и внутренних факторов. К числу важнейших из них следует отнести:
• инфляцию. С инфляционным изменением цен связана оборачиваемость оборотных фондов: чем медленнее их оборачиваемость, тем больше будет завышена прибыль;
• структуру активов (распределение на денежные и неденежные). В период инфляции выгоден рост денежных пассивов и невыгоден рост денежных активов. Поэтому выгодно занимать деньги и вкладывать их в материальные средства;
• способы финансирования. Чем больше долг под фиксированные проценты и чем больше срок, тем надежнее защита активов организации от инфляции.
• уровень производственных запасов. Увеличение удельного веса производственных запасов может привести к потере потребительских свойств сырья, материалов, полуфабрикатов и снижению качества продукции. Кроме того, отвлечение средств в запасы является одной из причин неустойчивого финансового положения. Уменьшение запасов приводит к дефициту сырья, материалов, комплектующих изделий и срывов производственного графика. Поэтому эффективная стратегия базируется на оптимизации уровня материальных запасов.
Важное место при анализе текущих активов отводится дебиторской задолженности, поскольку она является иногда значительной частью оборотных средств. Здесь необходимо изучить изменение как абсолютной суммы, так и структуры дебиторской задолженности. Анализ должен проводиться в разрезе следующих статей дебиторской задолженности: расчет с покупателями и заказчиками; расчеты по векселям полученным; расчеты по авансам выданным; расчеты по претензиям; расчеты по внебюджетным платежам; расчеты по оплате труда; расчеты с дочерними организациями и другие расчеты.
В ходе анализа необходимо установить возможность возврата дебиторской задолженности в планируемом периоде. Эта возможность характеризуется качеством дебиторской задолженности (вероятность получения в полном объеме) и ликвидностью (скорость превращения задолженности в денежные средства).
В процессе анализа пассивов должна быть дана оценка собственных и заемных источников средств организации. Данный анализ должен проводиться в разрезе следующих источников средств: собственные (уставный капитал, резервный фонд, фонды специального назначения, резервы по сомнительным долгам, резервы предстоящих расходов и платежей, целевое финансирование, арендные обязательства, расчеты с учредителями, нераспределенная прибыль); заемные (долгосрочные финансовые обязательства, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, краткосрочные финансовые обязательства, краткосрочные кредиты, краткосрочные займы, расчеты и прочие краткосрочные пассивы).
Необходимо выяснить, насколько выросли или уменьшились источники, как изменилось соотношение собственных и заемных источников средств. Следует иметь в виду, что в условиях рыночной экономики нормальной считается доля собственных источников в общей величине источников, равная 60%. Отношение собственных источников к их общей величине принято называть коэффициентом собственности. Именно такая величина этого коэффициента делает организацию привлекательной для инвесторов.
Важной составляющей анализа является установление соответствия долгосрочных и нематериальных активов источникам их покрытия, а также изучение источников финансирования текущих активов. Необходимо выявить, снизилась или увеличилась доля собственных источников в формировании основных и оборотных средств, на какую сумму в качестве недостающих источников были привлечены краткосрочные финансовые обязательства, то есть кредиторская задолженность.
Следует иметь в виду, что бывают случаи, когда уставный капитал используется для финансирования оборотных активов. Сумма уставного капитала, направленная на финансирование оборотных средств, определяется как разность между уставным капиталом и суммой собственных источников, вложенных в долгосрочные и нематериальные активы. Конечной процедурой анализа является установление факторов, повлиявших на изменение величины собственных оборотных средств, с целью отражения их в финансовом плане.
Заканчивается анализ пассивов оценкой кредиторской задол женности. Необходимо четко сформулировать причины ее возникновения.
Для этого кредиторскую задолженность целесообразно структурировать на следующие составляющие:
• за товары, работы и услуги;
• по векселям выданным;
• по авансам полученным;
• по страхованию;
• по внебюджетным платежам;
• с бюджетом;
• по оплате труда и отчислениям на социальные нужды;
• с дочерними организациями.
Отсюда можно сделать сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности на начало планируемого периода и наметить мероприятия по их снижению.
В заключение проводится оценка платежеспособности и финансовой устойчивости организации.
Планирование доходов и поступлений
Планирование доходов и поступлений средств осуществляется на основе расчетов движения денежных потоков организации на планируемый период. Расчет планового движения денежных средств в планируемом периоде имеет целью обеспечить контроль за денежными потоками организации в ходе осуществления им хозяйственной деятельности. Денежные потоки позволяют определять и планировать размеры избытка или недостатка денежных средств, определять на этой основе размеры привлечения в оборот кредитных ресурсов, а также сроки и суммы их погашения, выплаты процентов по кредитам.
Источниками доходов и поступлений средств организации являются:
• прибыль от производственно-хозяйственной деятельности;
• амортизационные отчисления;
• устойчивые пассивы (кредиторская задолженность, постоянно находящаяся в распоряжении организации);
• средства от продажи ценных бумаг, финансовых операций с временно свободной денежной массой;
• паевые, членские взносы членов трудового коллектива, юридических и физических лиц;
• долгосрочные банковские кредиты;
• займы;
• пожертвования и благотворительные взносы;
Рассмотрим методику планирования основных источников доходов и поступлений.
1. Прибыль. План по прибыли рекомендуется составлять: в ценах и условиях планируемого периода; в ценах и условиях, сопоставимых с предыдущим годом; в действующих ценах и условиях. Для полного и всестороннего учета влияния изменения цен, использования отчетных данных предыдущего года и обеспечения соответствия между перспективным и текущими планами организации расчеты прибыли первоначально должны выполняться в ценах и условиях предыдущего года, а для сопоставления с пер спективным планом необходим расчет и в ценах, принятых в перспективном плане.
Одновременно целесообразно определить влияние изменения цен, тарифов, условий оплаты труда и других подобных факторов на издержки производства и прибыль.
2. Амортизационные отчисления. После прибыли они являются вторым источником финансовых ресурсов организации. Они предназначены для финансирования затрат, связанных с простым и расширенным воспроизводством основных фондов организации. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из среднегодовой стоимости в планируемом периоде групп амортизируемых основных фондов (здания, сооружения, рабочие машины, оборудование и др.) и средней нормы амортизационных отчислений по этим группам, фактически сложившейся в отчетном году по формуле:
,
где Оа n - плановая сумма амортизационных отчислений, млн. руб.; На - средняя фактически сложившаяся норма амортизационных отчислений по отчету за год, предшествующий планируемому, %; Соф n - среднегодовая плановая стоимость амортизируемых основных фондов, млн. руб.
Средняя норма амортизации (На) рассчитывается делением суммы фактически начисленной амортизации по отчету за предшествующий плановому год (Оа ф) на фактическую среднегодовую стоимость амортизируемых основных фондов (Соф ф) по формуле:
Следует иметь в виду, что в случае применения метода ускоренной амортизации средняя фактически сложившаяся норма амортизации по предприятию может быть увеличена не более чем в два раза. Имеются также особенности в начислении амортизации на малых предприятиях и по арендованным основным производственным фондам. Так, малым предприятиям разрешено в первый год эксплуатации списывать дополнительно, как амортизационные отчисления, до 20% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы их свыше трех лет. Этот порядок может применяться как в сочетании с методом равномерной амортизации, так и при использовании метода ускоренной амортизации.
При сдаче в аренду организациями отдельных объектов основных производственных фондов амортизация планируется и начисляется с отнесением суммы в состав расходов от внереализационных операций, а поступающая от арендатора плата зачисляется в состав доходов от внереализационных операций. При сдаче в аренду целых организаций или их структурных единиц (например, цехов, участков) амортизация по арендуемым основным фондам планируется арендной организацией с отражением отчислений в составе себестоимости производимой продукции.
Планируемая сумма амортизационных отчислений рассчитывается в составе издержек организации и заносится в таблицу 9.1.
3. Устойчивые пассивы. К устойчивым пассивам относятся не принадлежащие организации средства, но которые по условиям расчетов постоянно находятся в его обращении. Организация может до момента погашения задолженности распоряжаться ими по своему усмотрению. Поскольку такое положение может носить систематический характер, устойчивые пассивы являются объектом планирования. В качестве финансовых ресурсов планировать их целесообразно в минимальных размерах.
К устойчивым пассивам относятся следующие средства:
• задолженность по заработной плате рабочим и служащим организации;
• отчисления во внебюджетные фонды, связанные с фондом оплаты труда, а также резерв предстоящих платежей по отпускам работающих;
• задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам, авансовым платежам клиентов.
При составлении финансового плана в качестве финансовых ресурсов планируется прирост устойчивых пассивов. Для расчета этой величины первоначально определяются устойчивые пассивы на конец планируемого года. Затем методом сравнения устойчивых пассивов на конец планируемого года с устойчивыми пассивами, учтенными на начало планового периода, определяется величина изменения задолженности. Расчеты выполняются по форме, приведенной в таблице 9.2. Ниже даны рекомендации по расчету показателей.
Таблица 9.2. Расчет устойчивых пассивов в организации
Показатели | На начало планируемого года | На конец планируемого года | Изменение |
1. Задолженность по заработной плате рабочим и служащим 2. Задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды, связанные с фондом оплаты труда 3. Резерв предстоящих платежей 4. Задолженность по неотфактурованным поставкам 5. Другие устойчивые пассивы Итого |
Минимальная задолженность по заработной плате работникам организации электросвязи (33) рассчитывается как произведение среднесуточного расхода заработной платы (Рзс), определенного делением фонда заработной платы четвертого квартала на 90 плановых дней или годового фонда на 360 дней, на число дней минимального разрыва (Др) между днем выплаты заработной платы и последней датой месяца, за который она выплачивается:
.
Устойчивые пассивы по отчислениям во внебюджетные фон ды, связанные с фондом оплаты труда (Уфотп), планируются исходя из суммы задолженности по заработной плате (33) и действующего суммарного процента (П) отчислений во внебюджетные фонды:
.
Резерв предстоящих платежей (Зотп) по отпускам работающих планируется в размере минимального остатка по этому счету за последние 12 месяцев, предшествующих планируемому году, с учетом предполагаемого изменения фонда оплаты труда в плановом периоде. Расчет ведется по формуле:
,
где Зотп min - минимальные остатки по счету предстоящих платежей, млн. руб.; I фот - индекс изменения фонда оплаты труда в планируемом периоде.
Задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам планируется в размере 50% от ее минимальной задолженности, числящейся по балансу за год, предшествующий планируемому. В условиях инфляции данную величину можно скорректировать на индекс роста цен на материалы.
Общая сумма прироста устойчивых пассивов по сравнению с прошлым годом заносится в таблицу 9.1.
4. Прочие доходы. В состав прочих доходов входят доходы от выпуска ценных бумаг, паевые (членские) взносы членов трудового коллектива организации.
Доходы от выпуска ценных бумаг планируются исходя из размера подписки, а также суммы оставшихся в распоряжении организации ценных бумаг и предполагаемого объема их продаж. При планировании доходов от ценных бумаг важно рассчитать оптимальную их структуру, то есть соотношение между отдельными видами ценных бумаг. Чаще всего организации прибегают к акциям и облигациям.
Выпуск облигаций эффективен в том случае, если собственник имущества организации не хочет отдавать право владения и распоряжения имуществом другим юридическим и физическим лицам. Кроме того, у руководства организвции должна быть уверенность в том, что средства от продажи облигаций будут использованы эффективно, что позволит регулярно выплачивать проценты по облигациям и своевременно погасить долг.
Средства, полученные от размещения облигаций, образуют заемный капитал организации. Средства, полученные в результате выпуска и размещения акций, образуют собственный капитал организации. Спектр акций достаточно широк. Сюда входят обыкновенные (простые) и привилегированные акции.
Финансовые ресурсы в форме паевых взносов характерны для организаций коллективной формы собственности. Паевые взносы имеют место при создании организации или в случае расширения её уставного капитала.
Членские взносы характерны для совместного предпринимательства (партнерства). Эти виды поступлений ресурсов могут иметь постоянный характер и уплачиваться с определенной очередностью, что находит свое отражение в финансовом плане.
На основе рассмотренных источников ресурсов рассчитывается итоговая величина доходов и поступлений средств, которая заносится в раздел 1 «Баланса доходов и расходов» (табл. 9.1).
Планирование расходов и отчислений
Расходы и отчисления организации в плановом году составляют раздел 2 финансового плана.
В расходной части финансового плана предусматриваются следующие статьи расходов:
• отчисления в фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд, на благотворительные цели;
• свободная прибыль, остающаяся в распоряжении организации;
• свободная амортизация, имеющаяся в распоряжении организации;
• прочие расходы;
• итого расходов и отчислений;
• превышение доходов над расходами (+) или расходов над доходами (-).
Таким образом, в данном разделе финансового плана отражаются только те расходы организации, которые связаны с расширением и развитием производства, удовлетворением социально-культурных и бытовых потребностей трудового коллектива, прочие расходы, финансируемые за счет прибыли и других финансовых ресурсов организации.
Конкретные направления и пропорции использования финансовых ресурсов организация определяет самостоятельно. Это является результатом стратегического планирования. Законодательство регламентирует только ту часть прибыли, которая должна направляться в государственный бюджет в виде налогов и платежей.
Рассмотрим методику планирования основных расходных статей финансового плана.
1. Капитальные вложения. Капитальные вложения составляют значительную часть инвестиций, направляемых на расширение, реконструкцию и техническое перевооружение основных фондов производственного и непроизводственного назначения. Объем и структуру капитальных вложений организация планирует самостоятельно.
Источником финансирования капитальных вложений могут быть собственные и заемные финансовые ресурсы. При планировании их состава и структуры необходимо придерживаться определенной очередности привлечения средств. Так, в первую очередь на финансирование направляются собственные средства: средства, мобилизуемые в процессе строительства, осуществля емого хозспособом; амортизация; прибыль, а также средства долевого участия в строительстве. Во вторую очередь - кредит и другие заемные средства.
2. Прирост собственных оборотных средств. Основой для планирования инвестиций в расширение собственных оборотных средств служат расчеты по формированию оборотных средств на конец планируемого года. Сравнение полученной величины с нормативом на начало планового периода даст изменение норматива (его рост или сокращение).
Норматив оборотных средств — это объем финансовых ресурсов, предназначенных для формирования не снижающихся минимальных запасов оборотных фондов и фондов обращения (сырья, материалов, готовой продукции на складе и т.д.).
Методы расчета норматива оборотных средств весьма трудоемки. Поэтому в практике планирования применяются укрупненные методы расчета. Например, можно определять норматив путем умножения однодневного расхода материальных ценностей в целом в организации на среднюю сложившуюся норму запаса в днях.
Иногда при составлении финансового плана пользуются методом коэффициентов, учитывающих соотношение между темпами роста объема производства и величиной нормируемых оборотных средств. В этом случае нормируемые оборотные средства подразделяются на две группы: зависящие и не зависящие от роста объема производства. Норматив по первой группе рассчитывается путем умножения этой части норматива оборотных средств на начало года на индекс роста объема товарной продукции в планируемом периоде. Норматив оборотных средств по второй группе может планироваться на прежнем уровне или увеличиваться на планируемый процент инфляции.
3. Проценты по долгосрочным кредитам. Расходы по обслуживанию долгосрочных банковских кредитов планируются на основе договоров с кредитными учреждениями и сведений банков о возможных изменениях в размере процентной ставки и методики расчета суммы процентов. Планируемая сумма процентов за пользование кредитами может быть рассчитана следующими методами:
• методом простых процентов, когда проценты начисляются и выплачиваются ежегодно в установленном размере;
• методом сложных процентов. В этом случае ежегодно начисляемые проценты не выплачиваются в течение всего срока пользования кредитом, а присоединяются к сумме задолженности по кредиту и в последующие периоды сами приносят кредитору проценты;
• методом снижающихся процентов, когда сумма уплачиваемых ежегодно процентов снижается, а сумма подлежащих уплате процентов начисляется от уменьшающегося остатка долга.
4. Расходы по смете фонда потребления. При планировании данных расходов необходимо исходить из принятых в коллективном договоре, уставе организации и отраслевых тарифных соглашениях обязательств по социальной защите членов трудового коллектива организации.
При расчете отдельных статей затрат необходимо учитывать следующие факторы:
• численность работающих;
• уровень средней заработной платы в организации;
• условия труда и быта сотрудников;
• расположение организации.
5. Платежи в бюджет. В финансовом плане организации отражаются только те платежи в бюджет, источником которых является прибыль. К ним относятся: налог на недвижимость; налог на доходы, налог на прибыль. Расчеты сумм налогов, подлежащих перечислению в бюджет, выполняются в соответствии с действующими методическими рекомендациями Государственного налогового комитета, доведенными лимитами и нормативами.
9.4. Проверка финансового плана
Назначение данной процедуры состоит в том, чтобы по каждой статье затрат определить источники финансирования и распределить доходы по направлениям. Баланс доходов и расходов организации осуществляется по принципу: на покрытие расходов в первую очередь направляются собственные доходы. При этом учитывается целевое использование доходов и очередность их направления по статьям затрат. При недостатке собственных средств расходы могут покрываться кредитами банка или другими заемными ресурсами.
При достижении баланса доходов и расходов переходят к заполнению формы финансового плана организации (таблица 9.1).
Планирование прибыли
Конечным финансовым результатом является прибыль. Она включает:
• прибыль от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг;
• прибыль от прочей реализации, в частности основных фондов и другого ненужного имущества организации;
• финансовые результаты от внереализационных операций.
Прибыль от реализации продукции (услуг) целесообразно рассчитывать по отдельным видам хозяйственной деятельности раздельно. Такой подход обусловлен тем, что некоторые виды деятельности не облагаются налогами на прибыль и добавленную стоимость (НДС). Это повышает точность и объективность расчетов как налогооблагаемой базы, так и величины налогов и прибыли.
Величину прибыли от реализации продукции (Пб) можно определить по следующей формуле:
,
где Вр i - выручка от реализации i-го вида продукции в отпускных ценах организации, млн. руб.; Оф i - отчисления во внебюджетные фонды, включаемые в отпускную цену i -й продукции, млн. руб.; На i - акцизный налог, млн. руб.; НДС i - налог на добавленную стоимость, млн. руб.; С i - полная себестоимость i-й реализуемой продукции, млн. руб.; п - количество видов продукции.
Расчет плановой суммы прибыли целесообразно вести методом прямого счета по каждому виду продукций (услуг) с последующим суммированием результата в целом в организации.
Прогнозируемый объем прибыли (Пб) рассчитывается по формуле:
,
где Пб0 -фактическая прибыль, полученная в отчетном году; /и - прогнозируемый годовой индекс инфляции.
Эффективным средством прогнозирования прибыли, особенно в зарубежной практике управления, являются графики рентабельности, учитывающие сложные взаимосвязи между издержками, объемом реализации, прибылью и ценой. Они позволяют ответить на ряд сложных вопросов: «Что случится с прибылью, если выпуск уменьшится?» «Что будет с прибылью, если цена увеличится, издержки снизятся, а объем реализации упадет?»
На рис. 9.1 приведена наиболее распространенная модификация графика рентабельности.
Рис. 9.1. График рентабельности
Из нее видно, что главная задача заключается в том, чтобы определить точку, для которой денежные доходы равны денежным расходам. Для этого необходимо знать постоянные издержки, переменные издержки, объем продаж, отношение переменных издержек к объему выпуска, объем выпуска и общий объем сбыта. Если эти величины известны, то можно построить график и быстро определить прибыль и убытки. Точка безубыточности может быть также определена аналитическим путем. Одна из возможных формул имеет следующий вид:
,
где BE - точка безубыточности; Fc - фиксированные издержки; Vc -переменные издержки; S - соответствующий объем продаж.
Прибыль организации, кроме прибыли от реализации продукции, включает также прибыль от прочей реализации, прибыль от внереализационных операций.
Под прибылью от прочей реализации понимается финансовый результат от реализации: основных фондов; сырья; материалов; нематериальных активов в виде лицензий, патентов, торговых марок; ценных бумаг; иностранной валюты и прочего имущества организации. Прибыль определяется в виде разницы между отпускной ценой и балансовой стоимостью имущества, расходами на реализацию, косвенными налогами и отчислениями во внебюджетные фонды, включаемыми в отпускную цену.
Внереализационная прибыль (убытки) характеризует дополнительные возможности организации получать доходы в рыночных условиях. Перечень источников таких доходов достаточно широк. К ним можно отнести следующие:
• доходы от сдачи имущества в аренду и лизинг;
• доходы от краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений (приобретение акций и долевое участие в деятельности других организаций, покупка облигаций, предоставление займов другим хозяйствующим субъектам);
• сальдо уплаченных и полученных штрафов, пени, неустоек (кроме санкций в расчетах с госбюджетом и внебюджетными фондами);
• прочие доходы (прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде; доходы от дооценки товаров; проценты по денежным средствам на расчетных и депозитных счетах организации).
При планировании внереализационных операций важно учесть не только прибыль, но и убытки, которые могут иметь место в плановом периоде.
Основные источники таких убытков:
• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, которые необходимо погасить в планируемом периоде;
• убытки от уценки товаров;
• убытки от списания дебиторской задолженности, истребовать которую не представляется возможным;
• затраты по аннулированным заказам;
• судебные издержки.
Для расчета итоговой балансовой прибыли на планируемый год составляется таблица.
Дата добавления: 2022-01-22; просмотров: 24; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!