Дебиторская задолженность, особенности ее учета по МСФО
Тема 3.
ФормИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ о доходАХ, РАСХОДАХ И ФИНАНСОВЫХ результатАХ СОГЛАСНО МСФО
1. Понятие, признание и оценка выручки согласно МСФО.
2. Идентификация операций, связанных с получением выручки.
3. Дебиторская задолженность, особенности ее учета по МСФО.
4. Договоры подряда. Особенности признания выручки и затрат по договорам подряда.
5. Учет краткосрочных и долгосрочных вознаграждений работникам.
6. Налог на прибыль: признание и методика расчета.
7. Раскрытие информации о налоге на прибыль в финансовой отчетности.
1. Понятие, признание и оценка выручки согласно МСФО
Учет выручки регламентирует МСФО (IAS) 18 «Выручка».
Кроме того, вопросы выручки затрагиваются в МСФО (IAS):
4 «Договоры страхования»;
11 «Договоры на строительство»;
17 «Аренда»;
28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия» (дивиденды от инвестиций, учитываемых по методу долевого участия),
39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» – изменения справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств или их выбытия;
41 «Сельское хозяйство» – первоначальное признание и изменения справедливой стоимости биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью, первоначальное признание сельскохозяйственной продукции, добычи минеральных руд.
МСФО 18 «Выручка» заменяет МСФО (IAS) 18 «Признание выручки», утвержденный в 1982 году.
|
|
|
Цель МСФО 18 состоит в определении порядка учета выручки, возникающей от определенных видов операций и событий.
Выручка – ___________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
_________________________________________________________________.
В «Концептуальной основе составления финансовой отчетности» доход определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притоков или увеличения активов либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала. Доход включает в себя как выручку предприятия, так и прочие доходы.
Основным вопросом при учете выручки является определение момента, когда ее необходимо признавать.
Выручка признается, __________________________________________
__________________________________________________________________
_________________________________________________________________.
МСФО 18 применяется при учете выручки, полученной от следующих операций и событий:
· __________________________________________________________;
· __________________________________________________________;
· ________________________________________________________________________________________________________________________.
Под товарами в МСФО 18 подразумевается продукция, произведенная предприятием для продажи, и товары, купленные для дальнейшей продажи.
|
|
|
Предоставление услуг подразумевает выполнение предприятием согласованного в договоре задания в течение определенного периода времени. Услуги могут предоставляться в течение одного отчетного периода или более чем одного.
Использование активов предприятия другими сторонами ведет к возникновению выручки в форме:
· процентов – платы, которая взимается за пользование денежными средствами и эквивалентами денежных средств или с сумм задолженности перед предприятием;
· роялти – платы за использование долгосрочных активов предприятия, например, патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения;
· дивидендов – распределения прибыли между собственниками акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса.
Выручка должна оцениваться _________________________________
__________________________________________________________________
_________________________________________________________________.
Справедливая стоимость – сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.
|
|
|
Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между предприятием и покупателем или пользователем актива.
В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или эквивалентов денежных средств, а суммой выручки является полученная или подлежащая получению сумма денежных средств или эквивалентов денежных средств.
Однако в случае, если поступление денежных средств или эквивалентов денежных средств откладывается, справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или подлежащей получению номинальной суммы денежных средств.
Если товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и стоимости, обмен НЕ рассматривается как операция, создающая выручку.
При продаже товаров или предоставлении услуги в обмен на отличающиеся товары или услуги, обмен рассматривается как операция, создающая выручку.
Выручка оценивается по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов. Если справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно оценена, выручка оценивается по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.
|
|
|
2. Идентификация операций, связанных с получением выручки.
Критерии признания, представленные в МСФО 18, обычно применяются отдельно к каждой операции.
Однако при определенных обстоятельствах необходимо применять их к отдельно идентифицируемым элементам индивидуальной сделки для того, чтобы отразить ее содержание.
В случае если сделка подразумевает последующее обслуживание проданного товара, выручка, относящаяся к предоставлению данной услуги, признается в течение всего периода обслуживания.
Пример:
Вы продаете автомобиль за $5.000 и взяли на себя обязательство в течение 6 месяцев дважды провести его техобслуживание. Стоимость каждого техобслуживания составляет $300.
Решение: ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Дебиторская задолженность, особенности ее учета по МСФО
Выручка от продажи товаров должна признаваться, если удовлетворяются все перечисленные ниже условия:
· ____________________________________________________________________________________________________________________________;
Определение момента, когда предприятие передает покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, требует изучения условий операции. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности, совпадает с передачей покупателю юридических прав собственности или владения.
· _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________;
· _________________________________________________________;
· ________________________________________________________________________________________________________________;
· _________________________________________________________________________________________________________________________.
После того, как сумма признана в качестве выручки, риск невыплаты рассматривается как расходы, связанные с безнадежными или сомнительными долгами.
Если покупателю предоставляются гарантии, затраты на гарантийное обслуживание немедленно признаются в качестве расходов. Если расходы не могут быть надежно оценены, полученное возмещение не может признаваться в качестве выручки, но должно признаваться в качестве обязательства до тех пор, пока не закончится гарантийное обязательство.
Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, поддается надежной оценке, выручка от такой операции должна признаваться в соответствии со стадией завершенности операции на конец отчетного периода.
Результат операции можно надежно оценить, если выполняются все следующие условия:
· ___________________________________________________________;
· _________________________________________________________________________________________________________________________;
· ___________________________________________________________________________________________________________________________;
· __________________________________________________________________________________________________________________________.
В зависимости от уровня предсказуемости размера окончательного финансового результата, применяется один из трех вариантов расчета выручки:
1. Предполагаемая прибыль: метод признания выручки по мере готовности.
2. Предполагаемая безубыточность (расходы равны доходам): признание выручки только в пределах возмещения затрат.
3. Предполагаемые убытки: отсутствие признания выручки (признание всей суммы невозмещаемых затрат в качестве расхода).
Пример:
Вы строите здание для клиента. Общая выручка по проекту составляет $20 млн.
Вы потратили $6 млн., по подсчетам для завершения проекта Вам необходимо потратить еще $10 млн.
На настоящий момент клиент утвердил расходы в объеме $4 млн.,и его персоналв течение месяца будет находиться в отпуске.
Вы считаете, что сумма $2млн. ($6 - $4млн.) будет утверждена. Платеж от клиента не поступил.
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
Проверка и пересмотр оценки не означает, что результат договора не может быть надежно оценен.
Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают стадию завершенности сделки.
Дата добавления: 2022-01-22; просмотров: 23; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!