И УЧЕТ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ
ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Особенностью активов в виде финансовых вложений является
то, что их стоимость может изменяться в процессе использования.
Поэтому в целях последующей оценки финансовые вложения под-
разделяют на две группы:
= финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном порядке: к этой группе относят, например, ценные бумаги, которые котируются на рынке ценных бумаг с регулярной публикацией их рыночной стоимости;
= финансовые вложения, по которым не определяется текущая
рыночная стоимость: к таким вложениям, в частности, относят
вклады в уставные капиталы других предприятий, предостав-
ленные другим организациям займы, ценные бумаги, которые не обращаются на рынке ценных бумаг, и т.п.
От того, к какой группе относят финансовые вложения, зави-
сит порядок их оценки и учета.
Финансовые вложения, по которым можно определить рыноч-
ную стоимость подлежат переоценке, т.е. их стоимость должна
корректироваться в сторону увеличения или уменьшения в соот-
ветствии с текущей рыночной стоимостью. Для определения теку-
щей рыночной стоимости ценных бумаг может быть использована
информация о рыночной цене российских или зарубежных орга-
низаторов торгов на рынке ценных бумаг.
Организации по окончании отчетного периода должны проводить
переоценку ценных бумаг, порядок которой отражают в учетной по-
|
|
|
литике организации. Разницу в стоимости на текущую и предыду-
шую отчетную дату отражают в составе прочих доходов или расходов
на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчета 91-1 «Прочие до-
ходы» или 91-2 «Прочие расходы») следующими проводками:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 58 «Финансовые вложения» —
списывают снижение стоимости ценных бумаг при их переоценке;
Д-т 58 «Финансовые вложения» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» —
списывают увеличение стоимости ценных бумаг при их переоценке.
Финансовые вложения, по которым невозможно определить
текущую рыночную стоимость, также способны под влиянием
экономической ситуации изменять свою стоимость. В том случае,
если наблюдается устойчивое и существенное снижение стоимо-
сти таких активов, организация может создавать резерв на счете
59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Создание
резерва отражают в составе прочих расходов на счете 91 «Прочие
доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») следующей
проводкой:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 59 «Резервы под обесценение
финансовых вложений».
Наличие условий устойчивого снижения стоимости финансо-
|
|
|
вых вложений проверяют, как правило, в конце каждого квартала,
но не реже одного раз в год, после чего корректируют стоимость
финансовых вложений с учетом созданного резерва.
Следует иметь в виду, что счет 59 «Резервы под обесценение
финансовых вложений» отдельно в балансе не отражают, а на
сумму созданного резерва на счете 59 «Резервы под обесценение
финансовых вложений» снижают сумму финансовых вложений
на счете 58 «Финансовые вложения».
Например, на конец года остаток на счете 58 «Финансовые вло-
жения» составил 254 000 р., при этом организация имеет резерв
под обесценение финансовых вложений на счете 59 «Резервы под
обесценение финансовых вложений» в размере 74 000 р. Тогда в
балансе на конец года на счете 58 «Финансовые вложения» будет
указана сумма 180 000 р. (254 000 р. - 74 000 р.).
УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ АКЦИЙ
Учет продажи акций оформляют как реализацию прочих акти-
вов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Финансовый резуль-
тат от реализации акций и других ценных бумаг определяют с уче-
том расходов, связанных с их продажей, и списывают на счет 99
«Прибыли и убытки». Операции по реализации ценных бумаг НДС не облагают.
Учет реализации акций отражают на счете 91 «Прочие доходы
|
|
|
и расходы» в следующем порядке:
Выручку от реализации акций в бухгалтерском учете оформля-
ют следующими проводками:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 91 «Прочие до-
ходы и расходы» — предъявлен покупателю счет на сумму выручки от
реализации акций; эту операцию можно назвать «отражением выручки от
реализации»;
Д-т 51 «Расчетный счет» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчика-
ми» — на расчетный счет от покупателя поступила выручка от реализации
акций.
Пример 5.2. Учет реализации акций.
Организация реализовала 500 акций по цене 750 р. за 1 шт. Эти акции в
бухгалтерском учете числились по текущей рыночной стоимости 680 р.
Задание. Составьте хозяйственные операции и бухгалтерские провод-
ки по учету перечисленных операций и определите финансовый результат
от реализации акций (табл. 5.2).
Решение. Сумма выручки от реализации акций по цене 750 р. составила
375 000 р. (750 р. : 500), а текущая стоимость акций — 340 000 р. (680 р. : 500).
Для определения финансового результата от реализации акций оформ-
ляют и закрывают счет 91 «Прочие доходы и расходы», для чего подсчи-
тывают сумму операций по дебету и кредиту счета, а затем выравнивают
|
|
|
обороты по максимальной сумме. Если дополнительная сумма, необходи-
мая для выравнивания оборотов, находится на дебете счета 91 «Прочие
доходы и расходы», то это сумма прибыли, если дополнительная сумма
находится на кредите, то это убыток. Выявленные на счете 91 «Прочие
доходы и расходы» суммы прибыли или убытков списывают на счет 99
«Прибыли и убытки»:
Финансовый результат от реализации акций составляет прибыль 35 000р.,
которую списывают следующей проводкой:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 99 «Прибыли и убытки».
Организация, как правило, приобретает большое количество
акций и может докупать такие же акции позднее. В этом случае их
стоимость будет отличаться от стоимости ранее приобретенных.
При выбытии акций в результате реализации их списывают одним
из следующих способов:
= по стоимости каждой акции;
= средней себестоимости;
= стоимости первых по времени приобретения акций (способ ФИФО).
При использовании способа списания акции по средней стои-
мости эту стоимость определяют по каждому виду акций как част-
ное от деления стоимости вида акций на их количество. При ис-
пользовании способа ФИФО акции списывают в последовательно-
сти их приобретения. Способ списания акций при их выбытии
отражают в учетной политике организации.
УЧЕТ ОБЛИГАЦИЙ
Облигации также являются элементом рынка ценных бумаг.
Как и другие ценные бумаги, они представляют собой финансовые вложения краткосрочного или долгосрочного характера. Этот
вид ценных бумаг гарантирует владельцу доход в виде фиксиро-
ванного процента, который заранее известен. В отличие от акций
облигации имеют ограниченный срок обращения.
Приобретенные облигации и другие долговые ценные бумаги
отражают на счете 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-2 «Дол-
говые ценные бумаги») с учетом фактических расходов на их при-
обретение.
Операции на рынке ценных бумаг дают возможность приобре-
тать облигации по рыночной стоимости, которая может быть выше
или ниже номинальной. При наступлении срока погашения обли-
гаций, т.е. по окончании срока, на который они приобретены,
предполагается, что облигации должны быть погашены по их, но-
минальной стоимости. Поэтому фактическая стоимость приобре-
тенных облигаций в течение срока их действия должна быть до-
ведена до номинальной. Разницу между фактической и номиналь-
ной стоимостью списывают так, чтобы к наступлению срока по-
гашения балансовая стоимость облигаций равнялась их номиналь-
ной. Операции по приобретению и реализации облигаций НДС не
облагают.
Пример 5.3. Учет приобретения облигаций по цене выше номинальной.
Организация приобрела облигации по фактической стоимости 112 000р.
Их номинальная стоимость 100 000 р., а срок погашения 3 года. Доход по
облигациям составляет 15 % годовых от номинальной стоимости и выпла-
чивается один раз в год.
Задание. Составьте хозяйственные операции и бухгалтерские про-
водки по учету перечисленных операций и определите порядок погашения
облигаций.
Решение. В примере фактическая стоимость облигаций превышает
их номинальную стоимость. Тогда фактическая стоимость будет доводиться
до номинальной путем дооценки и списания разницы между фактической
и номинальной стоимостью в момент получения процентов по облигациям
за счет дохода. При этом доход, полученный по облигациям, будет умень-
шаться (табл. 5.3).
Сумма годового дохода по облигациям в виде 15 % номинальной стоимо-
сти составит 15 000 р. (100 000 р. : 0,15).
Сумма дооценки стоимости облигаций до номинальной стоимости зависит
от срока их обращения и составит за год 4 000 р. ((112.000 р. - 100 000 р.) / 3).
На эту сумму проводят дооценку облигаций один раз в год в течение 3 лет.
Тогда сумма чистого дохода за год с учетом дооценки составит 11 000 р.
(15000 р.-4000р.).
Сумму дохода и дооценки облигаций отражают на счете 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по причитаю-
щимся дивидентам и другим доходам»).
В момент погашения облигации списывают по номинальной стоимости 100000 руб.
Сумму фактического дохода за период обращения облигаций определяют на счете 91 «прочие доходы и расходы».
Сумма чистого дохода за период обращения облигаций составит
33 000 р.
Кроме облигаций к долговым ценным бумагам относят векселя.
В настоящее время на практике применяют два вида векселей: то-
варные и финансовые. Вексель, который поступил в порядке рас-
четов за товары, работы и услуги, является товарным. Если же
вексель приобретен с целью получения дохода, то он является фи-
нансовым. В этом случае вексель является долговой ценной бума-
гой, и его учет ведут на счете 58 «Финансовые вложения» (субсчет
58-2 «Долговые ценные бумаги»).
Дата добавления: 2021-12-10; просмотров: 17; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!